夏娟娟

【摘 要】 習(xí)總書記提出：“既要金山銀山，又要綠水青山，金山銀山不如綠水青山。”在我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的過程中，環(huán)境的破壞已經(jīng)成為不容忽視的一個問題，犧牲生態(tài)環(huán)境來謀求經(jīng)濟發(fā)展的方式暴露出了極大的弊端，保護(hù)生態(tài)環(huán)境已經(jīng)成為建設(shè)富強民主文明和諧美麗的現(xiàn)代化強國過程中的一個重要方面。稅收是作為我國財政收入的重要組成部分，是國家治理的重要手段，在環(huán)境保護(hù)方面同樣發(fā)揮著重要作用。

【關(guān)鍵詞】 綠色稅制 稅收優(yōu)惠 環(huán)境保護(hù)

一、國外綠色稅制的發(fā)展

在國外，尤其是西方國家，在經(jīng)歷了比中國早幾十年的快速發(fā)展，耗費大量資源的同時導(dǎo)致環(huán)境惡化之后，已經(jīng)形成較為完整的綠色稅收體系，其中，美國、日本和荷蘭的綠色稅收制度建設(shè)處于世界前列。

美國的綠色稅制包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收消費稅、對汽油征稅、對固體廢棄物征稅、對開采資源征收開采稅等;此外，美國對不同綠色稅種的稅率不同，比如，針對化學(xué)品征收的環(huán)境稅的稅率受到調(diào)整系數(shù)的影響，企業(yè)想要降低稅負(fù)從而減少對化學(xué)品的使用;再者，美國具有非常全面的綠色稅收優(yōu)惠政策，比如，對有關(guān)保護(hù)環(huán)境的高新技術(shù)和高新產(chǎn)品基于所得稅方面的減稅政策，企業(yè)可以稅前扣除以環(huán)境保護(hù)為目的發(fā)行的債券等。

日本地少物乏的現(xiàn)實使得日本政府和民眾很早的意識到保護(hù)環(huán)境節(jié)約資源的重要性，且自本世紀(jì)初就開始制定一系列環(huán)境保護(hù)稅方案，從不同方面給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)節(jié)能減排，減少環(huán)境污染，同時制定《節(jié)約能源法》來有效治理浪費資源的現(xiàn)象，鼓勵企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備，提供資源利用效率，降低資源浪費。

荷蘭早在二十世紀(jì)六十年代就把綠色稅收納入稅制，是最早征收垃圾稅的國家之一。荷蘭的綠色稅收的稅種豐富，有資源稅、水稅、垃圾稅、噪音稅、剩余糞肥稅等，且每一稅種的規(guī)定詳細(xì)明確，稅務(wù)機關(guān)能夠準(zhǔn)確針對特定行為征稅;荷蘭在征收環(huán)境稅同時采用償還制度，促進(jìn)環(huán)境產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，支持開發(fā)和推廣有利于環(huán)境的設(shè)備投資。

二、我國綠色稅制的發(fā)展現(xiàn)狀

我國的稅收體系共有十八個稅種，其中與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種有八個，包括資源稅、消費稅、城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅和環(huán)境保護(hù)稅。其中資源稅對部分資源征稅，并使資源稅內(nèi)化到資源價格之中，有利于形成合理的價格機制;環(huán)境保護(hù)稅是對超過法律規(guī)定范圍的大氣污染物、水污染物、固體廢棄物和噪聲等四類應(yīng)稅污染物征的稅，旨在通過征稅迫使企業(yè)減少污染物的排放;消費稅種針對煙花、鞭炮、涂料、電池等征收的稅均具有保護(hù)環(huán)境的作用，能夠?qū)①Y源的負(fù)外部效應(yīng)內(nèi)部化。

除了在以上特定稅種以外，其他稅種中的優(yōu)惠政策同樣具有環(huán)保作用。在增值稅方面，對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)實行即征即退，對于節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓項目中的貨物給用能企業(yè)，免征增值稅;在企業(yè)所得稅方面，對符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目自取得第一筆收入的年度起前三年免征企業(yè)所得稅，第四至六年減半征收企業(yè)所得稅，對購置使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可在五個納稅年度抵免應(yīng)納稅額，對高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%等;在車船稅、車輛購置稅方面，對新能源汽車在采取暫緩征收車輛購置稅，免征車船稅的辦法;在關(guān)稅方面，對部分資源耗費大的產(chǎn)品出口加征關(guān)稅，減少出口，對資源耗費大的產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅予以優(yōu)惠，鼓勵進(jìn)口。

三、我國綠色稅制發(fā)展存在的問題

我國的綠色稅制發(fā)展還處于探索階段，稅制體系尚未成熟，還存在著一些問題。

1.綠色稅制尚未形成體系。相對于國外成熟的綠色稅收體系，我國關(guān)于環(huán)保方面的稅種數(shù)量仍較少，且大多數(shù)以各稅種中的優(yōu)惠政策形式存在，還未形成系統(tǒng)的體系。

2.針對環(huán)保的優(yōu)惠力度不夠。我國的稅收優(yōu)惠政策較為分散，主體內(nèi)容不盡相同，同時稅收優(yōu)惠主要是減免稅額形式，沒有體現(xiàn)扶持力度的分級區(qū)別，在提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面缺乏積極性，未能充分發(fā)揮稅收調(diào)控企業(yè)發(fā)展方式的引導(dǎo)作用。

3.環(huán)保稅的效果有限?！董h(huán)境保護(hù)稅法》是我國第一部“綠色稅制”的單行稅法，僅僅對四類污染物進(jìn)行征稅，但是對比如污水與生活垃圾集中處理等排放的應(yīng)稅污染物不征稅，這對減少城市垃圾排放的作用有限，不能有效激勵居民和企業(yè)形成環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源的意識，因此僅靠環(huán)保稅來保護(hù)環(huán)境顯然是不夠的。

四、針對我國綠色稅制發(fā)展的建議

1.建立獨立的環(huán)保稅種

我國現(xiàn)階段僅僅靠各稅種的優(yōu)惠政策來發(fā)展綠色稅制顯然是不夠的，在符合我國國情的前提之下，借鑒國外成功的經(jīng)驗，更多獨立的環(huán)保稅種應(yīng)該被建立，并且相互聯(lián)系形成系統(tǒng)的體系，擴大環(huán)保稅種涉及范圍，增加企業(yè)和個人破壞環(huán)境、浪費資源的成本，讓更多治理行為有法可依。

2.加大稅收優(yōu)惠政策

除了建立獨立的環(huán)保稅稅種之外，還應(yīng)該在其他稅種中增加更加詳細(xì)的優(yōu)惠條例，將優(yōu)惠政策進(jìn)行細(xì)化和分級，使企業(yè)通過享受更多更細(xì)致的稅收優(yōu)惠來完善企業(yè)經(jīng)營活動，同時通過稅收補貼和稅收懲罰來引導(dǎo)企業(yè)提高環(huán)保意識，正視節(jié)能減排。

3.依法落實稅收政策

綠色稅制既包括稅收優(yōu)惠，又包括稅收懲罰，政策的落實離不開二者的共同作用。這就要求稅務(wù)機關(guān)對申報享受稅收優(yōu)惠的納稅人進(jìn)行識別和征管，確保納稅人申報內(nèi)容的準(zhǔn)確性，同時還要進(jìn)行風(fēng)險管理，對于虛假申報采取懲罰措施;同時，稅務(wù)機關(guān)還要防止出現(xiàn)收“過頭稅”的風(fēng)險，認(rèn)真嚴(yán)格落實減免稅申報管理程序和納稅人服務(wù)規(guī)范要求，確保綠色稅制的具體稅收政策落地生根。

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