芮航帆

摘要：隨著近年來高校的擴招，高等教育的發(fā)展問題越來越受到重視，高校的稅收政策對高等學(xué)校的發(fā)展、高等教育的前景具有重大影響。本文將通過概述我國高校稅收政策的現(xiàn)狀、對比中美高校稅收政策的差異，分析我國高校稅收政策存在的問題，并對此提出一些建議，從而改進現(xiàn)有的政策，更好地促進高等教育的健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校；稅收政策；稅收優(yōu)惠

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國提出了“科教興國”、“人才強國”等戰(zhàn)略，也越來越重視高等教育對人才的培養(yǎng)和教育。近年來，高校不斷擴招、生源不斷增加，高校的發(fā)展成為一項重要議題，而高校的稅收政策直接影響到高校的發(fā)展，也逐漸成為學(xué)者討論的熱點。我國的改革已進入深水區(qū)，針對高等教育的發(fā)展，財政政策繼續(xù)作用的空間不大，應(yīng)該充分發(fā)揮稅收政策的杠桿效應(yīng)。然而我國高校稅收籌劃才剛剛實施并運作，還存在諸多問題亟待改進，才能更有效地促進高等學(xué)校健康和可持續(xù)發(fā)展。

一、我國高校稅收政策的現(xiàn)狀

我國稅法——包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅，以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于學(xué)校辦企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]156號）等，專門面向教育事業(yè)規(guī)定了稅收政策，這些規(guī)范性文件體現(xiàn)了國家對高等教育稅收的大力支持。

目前開征的稅種共涉及12個：企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、關(guān)稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。根據(jù)稅法規(guī)則不同，可以將其歸為四大類：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅和行為稅類、關(guān)稅類。

從政策對象來看，高校稅收政策首要指向高等學(xué)校，但是其調(diào)節(jié)范圍還包括與高校相關(guān)的附屬實體，如后勤集團、校辦企業(yè)、附屬幼兒園等。

從稅收政策工具來看，高校準公共產(chǎn)品的特殊性，決定了高校稅收政策工具主要是稅收優(yōu)惠。

二、美國高校的稅收優(yōu)惠政策

在美國，無論是公立高校還是私立高校，只要滿足一定的條件，都可以獲得免稅地位。但是，聯(lián)邦政府的免稅政策是附條件的，也正是通過這些條件來影響高校的組織結(jié)構(gòu)和活動。例如，通過稅法明確限制高校的游說活動和政治活動。又如，1971年確立的一項稅收基本原則規(guī)定：沒有針對學(xué)生實行種族非歧視政策的私立院校不能獲得免稅資格。

美國的高校稅收政策覆蓋面廣、舉措多、影響面比較大。對高校的慈善捐贈可在稅前減扣；個人獲得的獎學(xué)金可以免除稅收；向?qū)W生提供額外的個人免稅。新的《納稅人救助法》對大學(xué)生貸款、終身學(xué)習(xí)等提供稅收優(yōu)惠政策。

美國將政府責(zé)任與個人責(zé)任有機結(jié)合在一起。一方面，聯(lián)邦政府或州政府向大學(xué)撥款，進行專項建設(shè)、科研和日常運營；另一方面，將個人捐贈收入作為一條重要的資金來源渠道，一種是直接捐贈，另一種是基金會，它將個人捐贈的資金集中管理，進行資本運作，對收益進行使用。

美國對公私立高等院校一視同仁。聯(lián)邦政府并未專門針對公立或私立高等院校出臺特殊政策，這種一碗水端平的做法為高校的發(fā)展?fàn)I造了一個平等的環(huán)境，保證了私立高等教育與公立高等教育共同健康、持續(xù)發(fā)展。

我國高等教育的稅收制度，經(jīng)歷了從無到有、從單一到繁榮的過程，但與國外高校的稅收政策相比，迄今為止仍未形成促進高等教育發(fā)展的完善的稅收制度體系，政策方面仍存在很多盲點。特別是公立高校和私立高校之間的稅收政策還存在很大差異，個人對于高校的捐贈部分在所得稅的抵扣中還沒有國外的優(yōu)惠程度高，他們的經(jīng)驗值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

三、現(xiàn)行高校稅收政策存在的問題

1、我國高等教育稅收政策尚未形成系統(tǒng)的理論體系

當(dāng)前，我國現(xiàn)在比較系統(tǒng)、全面地對高校稅收政策進行規(guī)范的文件有：財稅[2004]39號和國稅發(fā)[1994]156號。其他相關(guān)規(guī)定則散見于一些規(guī)范性文件中，尚未形成系統(tǒng)的理論體系。專家和學(xué)者們對于這一方面的研究還不多，可供參考的文獻還不多。

2、沒有充分調(diào)動社會與個人捐贈的積極性

在實際生活中，社會與個人對高校的捐贈主要體現(xiàn)在校友對母校的捐款、捐資，高?；饡]有發(fā)揮多大的作用，甚至有些高校尚未設(shè)立或者已經(jīng)取消這一組織。而國外的高校通過基金會和捐贈基金管理公司獲得高額捐贈，維持高校的發(fā)展，這與他們的稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。我國與國外先進國家相比，高校稅收政策還沒有充分調(diào)動社會與個人捐贈的積極性。

3、民辦高校的稅收優(yōu)惠政策與公辦高校相比有很大差距

雖然民辦教育促進法等法律規(guī)定，民辦學(xué)校依法與公辦學(xué)校享受同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。但是，僅就現(xiàn)有的民辦高校營業(yè)稅來看，其應(yīng)稅范圍比公辦高校寬。其他稅種及征稅范圍，在具體實踐中也因地區(qū)差異，各地征免不同。

四、對我國高校稅收政策的建議

高等教育是準公共產(chǎn)品，有一定競爭性和排他性，同時又有正外部性。高校的稅收政策直接影響高等教育的發(fā)展。因此，針對前文所述的我國高校稅收政策中存在的問題，應(yīng)當(dāng)采取以下應(yīng)對措施：

（1）從法律的高度提出高校稅收政策要規(guī)范化、系統(tǒng)化，從立法的角度提出優(yōu)化高校稅收優(yōu)惠的方式、擴大稅收優(yōu)惠范圍的措施。讓政策的執(zhí)行者有法可依、有章可循。同時也要注重政策的普及，讓每一位基層執(zhí)行者都能深刻認識到政策的內(nèi)涵，才能擲地有聲，保證政策的執(zhí)行力度。

（2）政策的出臺注重公平性。針對民辦高校的稅收優(yōu)惠政策與公辦高校的稅收優(yōu)惠政策之間的差異，制定新的部門規(guī)章、政策性文件，不斷縮小二者之間的差距，讓二者在公平的環(huán)境中競爭、發(fā)展。

（3）繼續(xù)給予現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠，放寬獲取稅收優(yōu)惠的條件限制，鼓勵個人對高校的捐贈，將社會資本引入高等學(xué)校，充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)作用。

（4）學(xué)習(xí)和借鑒先進國家、先進地區(qū)的經(jīng)驗。政策的制定者可以適當(dāng)?shù)絿獍l(fā)達國家調(diào)研，側(cè)重其高校稅收政策措施，將之中國化，適應(yīng)我國的發(fā)展需要。同時也可以向國內(nèi)的先進地區(qū)學(xué)習(xí)，將試點的政策推而廣之，在全國范圍內(nèi)應(yīng)用。

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