摘要：生鮮配送成本管控存在著諸多的難點(diǎn)，對(duì)成本財(cái)務(wù)核算帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)，也給企業(yè)管理帶來(lái)了諸多困惑。要強(qiáng)化對(duì)生鮮配送的成本管控，就需要采用合理的成本核算方法。本文主要就“作業(yè)成本法”在生鮮配送行業(yè)的運(yùn)用進(jìn)行了探討，為生鮮配送的管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法：生鮮配送：企業(yè)管理

生鮮配送企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)的生鮮產(chǎn)品在商品品質(zhì)，采購(gòu)價(jià)格等管控難度較大，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門常常因?yàn)閾p耗率高，成本核算不準(zhǔn)確等原因?qū)е鲁杀竟芸匚吹轿?，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員帶來(lái)諸多困惑。為了強(qiáng)化對(duì)生鮮配送企業(yè)成本管控，本文針對(duì)目標(biāo)企業(yè)在生鮮采購(gòu)流程管理、供應(yīng)商管理、采購(gòu)詢價(jià)比價(jià)、商品進(jìn)銷存、銷售定價(jià)機(jī)制、信息化建設(shè)、廉政風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行調(diào)查了解，并對(duì)部分生鮮產(chǎn)品采購(gòu)成本進(jìn)行對(duì)比分析，現(xiàn)就生鮮配送企業(yè)如何進(jìn)一步整合優(yōu)化采購(gòu)流程、準(zhǔn)確計(jì)算采購(gòu)成本、有效提供定價(jià)決策依據(jù)等提出幾點(diǎn)看法。

一、目標(biāo)企業(yè)生鮮采購(gòu)配送業(yè)務(wù)成本核算現(xiàn)狀

目標(biāo)企業(yè)目前在進(jìn)行采購(gòu)成本分析及定價(jià)決策時(shí)，由于受信息化系統(tǒng)不完備及采購(gòu)配送過(guò)程記錄不完整等限制，偏向于采用傳統(tǒng)方式進(jìn)行計(jì)算與判斷，即進(jìn)行判斷分析時(shí)只考慮貨物采購(gòu)成本加上相關(guān)的直接費(fèi)用（如采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用、驗(yàn)收費(fèi)用等），對(duì)于間接費(fèi)用（如采購(gòu)人工成本、分揀加工人工成本、銷售運(yùn)輸費(fèi)用）的分?jǐn)偽醋黾?xì)化分析。

二、“作業(yè)成本法”模式下成本管控思路

（一）主要思路

按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。主要優(yōu)點(diǎn)：1.能夠提供更加準(zhǔn)確的反映各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價(jià)、作業(yè)與流程改進(jìn)、客戶服務(wù)等，提高決策的準(zhǔn)確性：2.改善和強(qiáng)化成本控制，促進(jìn)績(jī)效管理的改進(jìn)和完善;3.推進(jìn)企業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價(jià)值鏈）管理的能力。主要缺點(diǎn)：對(duì)部分作業(yè)的識(shí)別、劃分、合并與認(rèn)定，成本動(dòng)因的選擇以及成本動(dòng)因計(jì)量方法的選擇等均存在較大的主觀性，操作較為復(fù)雜，信息系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高等。

（二）案例分析

1.以目標(biāo)企業(yè)7月12日的采購(gòu)數(shù)據(jù)與7月13日的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行試算，選取采購(gòu)配送數(shù)量較大的包菜和西花菜作為對(duì)比品項(xiàng)，區(qū)分基地采購(gòu)和批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)作為采購(gòu)來(lái)源進(jìn)行試算對(duì)比，由于同一天不同渠道采購(gòu)的數(shù)量不同，數(shù)據(jù)將不可比，因此將數(shù)量調(diào)為一致，批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)渠道的蔬菜按外調(diào)菜的加工折率倒算作為采購(gòu)數(shù)量，相關(guān)試算結(jié)果詳見表一。

試算表相關(guān)項(xiàng)目說(shuō)明：（1）折損：基地直采已挑揀可直接售賣，批發(fā)市場(chǎng)為毛菜，挑揀產(chǎn)生損耗，外調(diào)菜平均折損率（包菜折損約10%，西花菜折損約5%）。（2）單位采購(gòu)作業(yè)：采購(gòu)人工成本和配送運(yùn)輸費(fèi)，其中：基地直采無(wú)采購(gòu)人員，單價(jià)已含運(yùn)費(fèi)：批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)人員2人，承擔(dān)運(yùn)送到配送運(yùn)費(fèi)。（3）單位現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)：包括驗(yàn)收1人、分揀54人、加工7人等三個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)配送現(xiàn)場(chǎng)人工成本與工時(shí)測(cè)算工資率，按照商品數(shù)量進(jìn)行分配，其中：基地直采蔬菜因已挑揀過(guò)，品質(zhì)較好，可減少加工環(huán)節(jié)作業(yè)。（4）單位配送作業(yè)：包括運(yùn)輸費(fèi)用及配送人工54人，目前按配送商品數(shù)量進(jìn)行分配。

2.試算分析：包菜基地直采單位成本2.72元，批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)成本2.5元：西花菜基地直采單位成本10.62元，批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)成本10.92元。試算過(guò)程中對(duì)部分作業(yè)的識(shí)別、劃分、合并與認(rèn)定，成本動(dòng)因選擇及成本計(jì)量方法的選擇等存在一定的主觀性，比如：商品折損率及作業(yè)流程損耗的估算存在一定主觀因素及經(jīng)驗(yàn)判斷，配送運(yùn)輸作業(yè)成本采用貨品重量分配（未結(jié)合運(yùn)輸路線、車輛大小等因素綜合分析）。

（三）對(duì)目標(biāo)企業(yè)的適用性

根據(jù)“作業(yè)成本法”的外部適用環(huán)境與內(nèi)部適用條件，對(duì)比目標(biāo)企業(yè)的目前業(yè)務(wù)情況，相關(guān)適用性如下表所示：

（四）作業(yè)成本法的局限性

1.試算表中除了反映的采購(gòu)成本，還有補(bǔ)貨、售后等難以量化且發(fā)生概率及頻率不確定的資源耗費(fèi)難以歸集到作業(yè)成本中，容易導(dǎo)致采購(gòu)及定價(jià)決策的誤判：2.進(jìn)行采購(gòu)渠道選擇時(shí)，除了從價(jià)格及費(fèi)用等量化成本因素進(jìn)行分析外，還需要從供應(yīng)商資質(zhì)、供應(yīng)能力、到貨時(shí)間、是否有退換貨服務(wù)、補(bǔ)貨響應(yīng)效率等非量化維度綜合判斷后再進(jìn)行采購(gòu)決策。

三、推行作業(yè)成本法的步驟與建議

目標(biāo)企業(yè)未來(lái)定位為第三方社會(huì)化生鮮配送企業(yè)，因應(yīng)市場(chǎng)接軌的要求，最終必須滿足客戶需要而設(shè)計(jì)一系列作業(yè)的集合體進(jìn)行業(yè)務(wù)組織和管理。因此，建議目標(biāo)企業(yè)逐步推行以下相關(guān)工作。

（一）不斷優(yōu)化內(nèi)部組織與業(yè)務(wù)流程

完善采購(gòu)體系及準(zhǔn)確成本核算的前提是有效的數(shù)據(jù)采集，而有效的數(shù)據(jù)采集應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部組織與業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理優(yōu)化，對(duì)各作業(yè)過(guò)程與成果轉(zhuǎn)換為量化數(shù)據(jù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)效率形成可評(píng)估、可考核的數(shù)據(jù)化管理。

（二）提高信息化程度及精細(xì)化管理

目標(biāo)企業(yè)目前商品數(shù)量繁多，信息化程度落后，難以支撐單項(xiàng)成本核算龐大的計(jì)算量，只有盡快完善信息化系統(tǒng)，才能有效推進(jìn)分品項(xiàng)分作業(yè)動(dòng)因的成本核算，提高精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理水平。

（三）逐步推行作業(yè)成本法管理理念

通過(guò)引入作業(yè)成本法，增進(jìn)目標(biāo)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)同效應(yīng)，并重新評(píng)估、識(shí)別企業(yè)流程中的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，為企業(yè)提供商品銷售、增值服務(wù)等定價(jià)機(jī)制尋找更多維度的數(shù)據(jù)支撐，改善和強(qiáng)化成本控制，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈、價(jià)值鏈的管理能力。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，對(duì)于生鮮配送行業(yè)來(lái)講，合理的運(yùn)用作業(yè)成本法，可以有效地克服在成本核算中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，能為企業(yè)的管理提供有益的借鑒，因此生鮮配送企業(yè)需要積極地推進(jìn)作業(yè)成本法的運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張愉芩.低碳視角下冷鏈配送中心成本控制模型研究[D].蘭州：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué).2018.

作者簡(jiǎn)介：

王耀華，廈門夏商集團(tuán)有限公司，福建廈門。