摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)提升內(nèi)部管控有效性的主要方法之一，對于防范企業(yè)在運營管理過程中的風險發(fā)揮著關(guān)鍵作用。近年來，受外部經(jīng)濟環(huán)境不景氣的影響，我國步入了經(jīng)濟增速放緩的新常態(tài)，企業(yè)在運營管理過程中面臨的風險逐步增加?；诖?，探討如何優(yōu)化內(nèi)部控制，合理控制風險對于企業(yè)來說具有實踐意義。本文從分析企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系的積極意義出發(fā)，分析其在實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，在此基礎(chǔ)上提出相應的優(yōu)化途徑，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制和風險防范水平的提升有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制：企業(yè)：風險：優(yōu)化

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為了對其運營管理進行全面的管控而構(gòu)建和實施的各項經(jīng)濟活動相關(guān)的內(nèi)部牽制機制，以最終實現(xiàn)保障資產(chǎn)的安全完整性、經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性以及會計信息的真實準確性等預期的管控目標。目前我國企業(yè)所實施的內(nèi)部控制體系其框架主要是依據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個要素所建立。

二、企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系的積極意義分析

由于企業(yè)在生產(chǎn)運營管理過程中，既需要協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系，進行資源配置，同時還與外部環(huán)境聯(lián)系緊密，因此需要關(guān)注的控制點和風險點較多，強化內(nèi)部控制對于企業(yè)來說更具有積極意義。一是經(jīng)過優(yōu)化的內(nèi)部控制體系能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部各部門以及生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行有效整合和統(tǒng)一，從而有利于提升企業(yè)資源的使用效率，客觀上對經(jīng)濟效益提升有促進作用。二是經(jīng)過優(yōu)化的內(nèi)部控制體系能夠及時準確的識別出企業(yè)在運營管理過程中潛在風險，從而有利于其在風險發(fā)生之前采取防范措施，進而降低風險帶來經(jīng)濟損失的可能性。三是經(jīng)過優(yōu)化的內(nèi)部控制體系能夠合理保障企業(yè)各項經(jīng)濟活動的真實性和合規(guī)性，使得企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能夠更真實準確完整的反映業(yè)務實質(zhì)，保障了財務信息的真實完整性。

三、當前企業(yè)實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

（一）風險評估體系尚未全面建立

風險防范與控制既是內(nèi)部控制體系的組成要素之一，同時也是實施內(nèi)部控制的主要管控目標之一，是內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。當前企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中卻存在風險評估體系不健全的問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。一是風險評估管控的組織機構(gòu)缺失，即企業(yè)受規(guī)模、成本效益等因素的影響，不能在實施內(nèi)部控制的過程設(shè)置專門的風險評估部門來實施風險識別、分析、衡量和應對等風險管控流程。二是在風險評估過程中，不能結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制目標來持續(xù)、系統(tǒng)的收集企業(yè)的風險相關(guān)信息，對于風險的識別主要依賴于定性評估，而沒有根據(jù)風險發(fā)生概率和風險的破壞性進行排序和分析，確定管控重點。三是在風險應對環(huán)節(jié)的客觀性和系統(tǒng)性不足，即企業(yè)在運營管理過程中出現(xiàn)風險時往往是管理層根據(jù)自身的風險偏好和風險應對經(jīng)驗來采取措施，而不是根據(jù)預先設(shè)定的風險應對措施和對策體系來實施，造成風險應對環(huán)節(jié)缺乏客觀性和系統(tǒng)性。

（二）內(nèi)部控制活動仍然存在一定的缺陷

內(nèi)部控制活動一般與企業(yè)的業(yè)務管控流程和制度有關(guān)，因此其是否完善對于內(nèi)部控制的管控強度具有直接影響。在實務中，企業(yè)在內(nèi)部控制活動中存在的缺陷集中體現(xiàn)在以下兩個方面。一方面，存貨管控方面，即存貨作為企業(yè)財務管理的重點環(huán)節(jié)之一，其控制是否有效不僅關(guān)系著企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，同時還對流動性風險的控制具有重要意義，在實務中企業(yè)一般都建立了較為健全的存貨盤點清查制度，但是受存貨種類、型號等多個因素的影響，在盤點方法、盤點頻率以及對盤點結(jié)果的處理等方面缺乏較為嚴謹、具體的內(nèi)控制度，存貨的安全性難以保障。另一方面，在應收賬款控制方面，即應收賬款作為企業(yè)內(nèi)部控制活動的主要內(nèi)容之一，當前部分企業(yè)在應收賬款控制方面存在缺少細化科學的信用管理政策、銷售管理和應收賬款管理融合度不足以及應收賬款分析流于形式等問題，從而使得應收賬款管控不力，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率偏低，流動性風險上升。

（三）對內(nèi)部控制的監(jiān)督被弱化

內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制體系進行查漏補缺，提升其控制有效性的重要手段和方法。當前企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部監(jiān)督存在被弱化和流于形式的具體表現(xiàn)以下幾個方面。一方面，沒有采取必要的措施來確保企業(yè)內(nèi)部審計部門和人員的實質(zhì)獨立性，造成其難以公正、客觀的對內(nèi)部控制缺陷及存在問題進行評價修正。另一方面，缺乏內(nèi)部控制缺陷的認定標準，不能在監(jiān)督過程中對內(nèi)部控制存在的缺陷進行識別和認定。

四、企業(yè)優(yōu)化其內(nèi)部控制體系的主要途徑

針對企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中存在的問題，筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗及內(nèi)部控制的相關(guān)理論，認為應當從以下途徑采取措施對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化。

（一）建立全面、客觀的風險評估體系

對于企業(yè)來說要建立全面、客觀的風險評估體系，須從以下三個途徑著手。一是要認識到風險對于企業(yè)發(fā)展的破壞性影響，提高對其控制的重視度，在企業(yè)內(nèi)部建立專門的風險評估管控機構(gòu)來對風險進行系統(tǒng)化、制度化的評估控制。二是通過構(gòu)建風險預警指標體系來對企業(yè)面臨的潛在風險因素進行持續(xù)、系統(tǒng)的收集與分析，及時利用定性和定量的方法識別出風險，以便于管理層根據(jù)風險的發(fā)生概率及破壞程度及時采取相應的對策。三是在制定風險應對策略的時候，企業(yè)要轉(zhuǎn)變風險應對依賴于管理層主觀經(jīng)驗的做法，應當在建立風險預警指標體系的前提下結(jié)合企業(yè)對風險的承受能力以及風險偏好制定系統(tǒng)化的風險應對策略體系，以確保對風險的識別、分析、衡量和應對是全面的、客觀的，從而將風險控制在企業(yè)預期控制目標內(nèi)。

（二）對內(nèi)部控制活動進行完善

存貨控制和應收賬款控制是企業(yè)內(nèi)部控制活動的關(guān)鍵點和風險點。在實務中企業(yè)要實現(xiàn)對內(nèi)部控制活動的完善，須從以下兩個方面進行。一是在存貨控制活動中，一方面，要結(jié)合當前的網(wǎng)絡技術(shù)和信息共享技術(shù)，建立經(jīng)濟訂購批量、ABC存貨管理模式以及訂貨點模式等較為科學的庫存決策模型，提高庫存決策的智能化，以有效降低企業(yè)的資金占用，提高流動性，降低風險，另一方面，要對企業(yè)的存貨清查盤點制度進行完善，包括清查盤點的時間、方法等，以及時掌握存貨的具體狀況，減少因存貨管理不善而帶來的一系列銷售和管理問題。二是強化對應收賬款的控制，在實務中要強化對企業(yè)的應收賬款控制，不僅要根據(jù)客戶的信用水平估值建立資信檔案作為其進行事前風險防范的依據(jù)，同時還要通過讓財務人員參與到企業(yè)的賒銷業(yè)務決策、建立銷售部門和財務部門應收賬款的定期核對以及考核制度等方式來加強財務部門和銷售部門在應收賬款控制過程中的有機融合，提高應收賬款周轉(zhuǎn)率，減少資金占用所帶來的財務風險。

（三）強化對內(nèi)部控制的監(jiān)督力度

結(jié)合上文所分析的企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督被弱化的問題，筆者建議從以下兩個方面采取措施加以優(yōu)化。一方面，完善內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，即不僅要通過改變內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中的層級來提升其部門和人員的獨立性，同時還要促使其參與企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的全過程，以提升其對內(nèi)部控制進行客觀、公正的評價。另一方面，要在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身管理需求，明確內(nèi)部控制缺陷的具體認定標準，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的商品流轉(zhuǎn)全過程以及審批流程進行評估認定，找出缺陷及其成因并加以修正以減少風險。

五、結(jié)束語

本文從分析企業(yè)進行內(nèi)部控制優(yōu)化的積極意義人手，分析其在實施內(nèi)部控制過程中存在的問題基礎(chǔ)，分別從三個角度提出了較為具體的優(yōu)化途徑和對策，以期能夠改善企業(yè)的內(nèi)部控制水平，降低運營管理風險。

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作者簡介：

胡江，武漢聯(lián)影醫(yī)療科技有限公司，湖北武漢。