摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其健全與否，直接影響企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展，如何建立良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管是本文探討的主要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：對(duì)策

為適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部管理水平，提升防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力是企業(yè)發(fā)展的重要保障。很多企業(yè)的失敗并非被外在競(jìng)爭(zhēng)者所擊敗，而是因管理不善從內(nèi)部逐漸瓦解的。究其原因，管理者重效益、輕管理，未能建立科學(xué)有效的內(nèi)部管理和約束機(jī)制是其中一個(gè)重要因素。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)安全，防范舞弊行為，為管理者決策提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題及原因分析

（一）組織結(jié)構(gòu)不合理，董事會(huì)的核心地位不明顯

合理的組織結(jié)構(gòu)能夠形成有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。部分企業(yè)董事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮其真正的作用，法人治理機(jī)構(gòu)并沒(méi)有建立，某些企業(yè)董事會(huì)的獨(dú)立性受到干擾，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用得不到發(fā)揮，公司法人治理形同虛設(shè)，在這種情況下，內(nèi)部控制難以實(shí)施，容易滋生違規(guī)等現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱，控制環(huán)境不暢

部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱，管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立、人員配備、制度建設(shè)不夠重視，甚至有些管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手續(xù)繁多，影響辦事效率，對(duì)企業(yè)放開(kāi)手腳發(fā)展經(jīng)濟(jì)起到了制約作用。許多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，有章不循，失控現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）信息系統(tǒng)不健全，財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象嚴(yán)重

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制浮于表面，信息不真實(shí)、不及時(shí)、不公開(kāi)。利益的驅(qū)使使得一些企業(yè)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象嚴(yán)重，為了獲取個(gè)人和集團(tuán)的短期利益，采用虛構(gòu)利潤(rùn)、粉飾績(jī)效、虛構(gòu)成本等手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。一些企業(yè)的納稅意識(shí)相對(duì)淡薄，想盡辦法避稅，在賬簿上多列支出，少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。這些現(xiàn)象不僅嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，而且造成了國(guó)家損失。

（四）控制活動(dòng)缺失，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

由于企業(yè)內(nèi)部治理不完善，內(nèi)部控制制度不健全，相互牽制環(huán)節(jié)缺失，難以形成高效率的運(yùn)行機(jī)制和反舞弊措施。同時(shí)，缺乏約束激勵(lì)機(jī)制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失，成本費(fèi)用失控嚴(yán)重。

（五）政府監(jiān)管力度不夠

目前我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是一些政府性的審計(jì)工作，多數(shù)是針對(duì)性的專項(xiàng)審計(jì)，比如離任審計(jì)，或者是接到舉報(bào)后的專項(xiàng)審計(jì)。有些稅務(wù)部門(mén)查賬也只是針對(duì)完成納稅創(chuàng)收進(jìn)行的，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管力度不夠造成一些企業(yè)有機(jī)可乘，發(fā)生經(jīng)營(yíng)者不正當(dāng)行為。

（六）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不強(qiáng)

隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立和實(shí)施，一些企業(yè)內(nèi)部也逐步建立了內(nèi)部審汁和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但是，由于對(duì)內(nèi)外部環(huán)境、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、信息系統(tǒng)等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面，缺乏預(yù)見(jiàn)性和判斷性，造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不科學(xué)、不完善，與實(shí)際管理相脫節(jié)，缺乏有效性。一些企業(yè)制度在內(nèi)容上片面、零散，缺乏系統(tǒng)性。一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)控制受制于企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和體制的影響，缺乏執(zhí)行力。

（七）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高且缺乏獨(dú)立性

由于我國(guó)法律制度不健全，會(huì)計(jì)人員依附于企業(yè)，造成企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，對(duì)一些違規(guī)違法行為不敢指正，無(wú)原則地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控在所難免。部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，墨守成規(guī)，習(xí)慣按照一貫的程序和處理方法處理會(huì)計(jì)事務(wù)，不能在財(cái)務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析原因，防控風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

（一）依靠法律法規(guī)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并有效實(shí)行

科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的作用，防止工作中出現(xiàn)漏洞，避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。因此，必須依靠法律手段促使企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全與否作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)之一。通過(guò)這種方式，不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，逐步完善我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

（二）提升企業(yè)管理者的法律意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的重視程度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建立健全與否是嚴(yán)格執(zhí)行的關(guān)鍵。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員選拔任免隨意，造成會(huì)計(jì)工作不通暢，財(cái)務(wù)制度不健全，違法和舞弊行為有可乘之機(jī)。因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)培訓(xùn)、講座和績(jī)效考核等多種形式，提升企業(yè)管理者法律意識(shí)，使其意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，自覺(jué)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全。

（三）明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，合理保障會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)控制職責(zé)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確法人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，加強(qiáng)企業(yè)法人在會(huì)計(jì)管理中的職責(zé)，使其自覺(jué)為會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制職能提供制度保障。會(huì)計(jì)人員配備應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》的要求，人數(shù)確定應(yīng)當(dāng)考慮不相容職務(wù)分離原則。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立良好的組織機(jī)構(gòu)和控制制度，形成暢通的控制環(huán)境，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有章可循，有法可依，真正發(fā)揮其有效性。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作用

充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)及實(shí)施情況實(shí)行有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)中存在的缺陷和不足，防范可能發(fā)生的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制適應(yīng)不斷變化的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部制度不斷完善。

（五）加強(qiáng)單位預(yù)算控制，強(qiáng)化事前控制和監(jiān)督

企業(yè)預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)科學(xué)管理，統(tǒng)籌兼顧，協(xié)調(diào)發(fā)展，嚴(yán)格控制的管理思路，本著立足實(shí)際，量人為出，量力而行，厲行節(jié)約的原則，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和成本管理的預(yù)算模式。要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算科學(xué)性和可行性審核，應(yīng)當(dāng)將全年預(yù)算盡量細(xì)化到季、月，通過(guò)對(duì)預(yù)算的控制達(dá)到事前控制的作用。做好事前控制工作，必須加強(qiáng)制度的監(jiān)管力度，不相容職務(wù)分離制度、印鑒保管制度、采購(gòu)制度、輪崗制度、財(cái)務(wù)報(bào)賬制度等企業(yè)內(nèi)部制度的建立為事前控制提供了制度上的保障。只有對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，才能確保事前控制，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行有效。

（六）加強(qiáng)企業(yè)外部審計(jì)工作

部分企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)外部審汁工作有所抵觸，認(rèn)為外部審計(jì)是來(lái)找問(wèn)題、挑毛病的。外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)范圍、審計(jì)目的、審計(jì)方法等方面有所不同，但二者之間又有聯(lián)系和互補(bǔ)，只是單純地依靠一種審計(jì)是不完善的，只有將內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)結(jié)合起來(lái)，才能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果。

（七）培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

財(cái)會(huì)部門(mén)在保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性方面發(fā)揮著重要作用，培養(yǎng)德才兼?zhèn)?、以德為先的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，定期組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)、法律法規(guī)知識(shí)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)、抵御風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力，使財(cái)務(wù)人員在企業(yè)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和決策等環(huán)節(jié)發(fā)揮關(guān)鍵的助手和參謀作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的每一步運(yùn)行都與其所處的環(huán)境息息相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的具體情況，建立符合自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，確保規(guī)章制度、經(jīng)營(yíng)管理政策落到實(shí)處，達(dá)到避免和降低風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：

鄒霞，蘭州廣播電視臺(tái)，甘肅蘭州。