摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)與稅收兩個(gè)制度之間的差異也越來越大，稅收是國家經(jīng)濟(jì)主體中不能回避的內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)管理人員納稅人應(yīng)當(dāng)盡到的責(zé)任與義務(wù)。稅收政策與會(huì)計(jì)政策發(fā)生這各種變化，但稅法不具備彈性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又會(huì)隨著新會(huì)計(jì)理論不斷地更新，隨著政策的改革深入，會(huì)計(jì)與稅收之間的矛盾也越來越突出，不協(xié)調(diào)關(guān)系也不斷地?cái)U(kuò)大。本文通過分析新形勢下的會(huì)計(jì)與稅收之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，提出會(huì)計(jì)與稅收之間的協(xié)調(diào)發(fā)展思路，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新形勢;會(huì)計(jì);稅收;雙向協(xié)調(diào)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收也不斷地進(jìn)行改革與優(yōu)化，會(huì)計(jì)與稅收之間的差異也明顯增大，若不能對兩者之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，不利于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收從政策方面能一定程度的引導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與計(jì)算方法的選擇，同時(shí)會(huì)計(jì)也能為稅收提供較為基礎(chǔ)的信息，為稅改提供了能借鑒的信息，稅收與會(huì)計(jì)都具有獨(dú)立性，同時(shí)需要讓會(huì)計(jì)與稅收進(jìn)行有機(jī)融合，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

一、稅收改革需要從會(huì)計(jì)理論中汲取先進(jìn)的理念

一般來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則先行，稅收的政策需要立足于稅法改革，稅法改革需要從會(huì)計(jì)理論中汲取一些先進(jìn)的理念，可以從以下幾個(gè)具體的方面考慮。

（一）對會(huì)計(jì)與稅收之間的差異進(jìn)行分析，從最基礎(chǔ)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)

目前稅收與會(huì)計(jì)最主要矛盾就是稅收法律法規(guī)發(fā)布與會(huì)計(jì)處理方法的不匹配問題（如例如稅法的收付實(shí)現(xiàn)制與會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制），如果沒有相應(yīng)的配套文件規(guī)定，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在實(shí)際中出現(xiàn)困難。當(dāng)稅收法律法規(guī)在出臺后，對于涉及會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)該明確和規(guī)范會(huì)計(jì)處理方法。稅務(wù)部門與會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立積極的溝通機(jī)制，在做出行動(dòng)時(shí)要進(jìn)行具體的討論，從而聯(lián)合行動(dòng)，以降低對會(huì)計(jì)人員同時(shí)遵守會(huì)計(jì)和稅法的工作難度。因此，需要解決會(huì)計(jì)與稅收之間的矛盾關(guān)系，就要從二者的本質(zhì)上體現(xiàn)出協(xié)調(diào)性，采取具有針對性的革新，分析稅收與會(huì)計(jì)之間的差異，從而更好地了解其中的雙向關(guān)系，達(dá)到促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的工作順利開展。

（二）將企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的限制適當(dāng)?shù)胤艑?/p>

當(dāng)下稅法對會(huì)計(jì)政策的選擇具有限制措施，目的是為了預(yù)防企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策的一些漏洞，從而偷稅漏稅或者延遲繳稅。而會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中為了順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，一般都會(huì)采取有利于企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而這種選擇可能會(huì)成為造假行為的主要影響因素，當(dāng)然對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇并不會(huì)對稅收帶來較大的影響，因此能根據(jù)這一點(diǎn)讓會(huì)計(jì)人員去選擇不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，放寬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇限制是很有必要的一點(diǎn).這樣就能即可以保障企業(yè)的利潤，同時(shí)還能增加稅收來源。對于有避稅行為或避稅動(dòng)機(jī)則需要建立相應(yīng)的監(jiān)管制度進(jìn)行管理。

（三）汲取會(huì)計(jì)先進(jìn)的理論指導(dǎo)稅法改革

我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)步后各方面都在不斷地進(jìn)步，國家科技的進(jìn)步也給會(huì)計(jì)與稅收的方法帶來了多種指導(dǎo)，目前仍需對現(xiàn)在的方法進(jìn)行革新，才能利于稅收與會(huì)計(jì)的發(fā)展，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是面向市場經(jīng)濟(jì)的一種完善的體系，稅收制度一般需要結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在對稅法進(jìn)行制定的時(shí)候應(yīng)當(dāng)盡量降低對市場主體的影響，這就需要汲取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的先進(jìn)理念，讓稅收的革新與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能相對穩(wěn)定的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用與稅收法規(guī)的相互協(xié)調(diào)

（一）結(jié)合國家稅收政策調(diào)整落實(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)

大部分的投資者都非常重視會(huì)計(jì)目標(biāo)的落實(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)可以反映出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的功能。會(huì)計(jì)在核算工作中對明細(xì)的核算非常重視，對于涉及的稅收會(huì)采取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，還需要將會(huì)計(jì)與稅收之間的差異采取明細(xì)賬戶進(jìn)行體現(xiàn)，這樣才能在納稅申報(bào)中為稅務(wù)稽核提供詳細(xì)的信息。國家對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)通常會(huì)通過宏觀調(diào)控，在會(huì)計(jì)與稅收的相互協(xié)調(diào)中，要注重國家稅收政策，將國家稅收作為最基本的指導(dǎo)，從而保證稅收與會(huì)計(jì)能相互協(xié)調(diào)。

（二）盡量地縮小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇范圍

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇范圍有很多，而稅法卻相對單一，雖然稅法在體制上需要適當(dāng)放寬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇，但也無法徹底地解決會(huì)計(jì)與稅法之間的矛盾。作為企業(yè)單位在追求利益的同時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)之間的政策出現(xiàn)不一致時(shí)，也增加了信息含量，對投資決策不會(huì)帶來不良影響時(shí)，就沒必要去追求會(huì)計(jì)的精準(zhǔn)性而與稅法出現(xiàn)相違背的情況，而是盡可能地將會(huì)計(jì)與稅法一致性。

（三）準(zhǔn)確核算和記錄納稅的調(diào)整事項(xiàng)

目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已經(jīng)從規(guī)則基礎(chǔ)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t基礎(chǔ)，對于同一件事情的會(huì)計(jì)處理方式會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略不同而選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不同，而稅法則會(huì)因?yàn)檎魇粘杀镜脑?，?guī)定的規(guī)則相對較多，因此在進(jìn)行日常核算時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)一些矛盾，變成了需要調(diào)整的納稅事項(xiàng)。納稅事項(xiàng)的調(diào)整將會(huì)增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)降低會(huì)計(jì)人員的工作效率，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合適的方法核算納稅調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)投資者對于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)非?？粗兀瑫?huì)計(jì)需要對戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)信息充分地反映出來，從而促進(jìn)內(nèi)部控制。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)沒有產(chǎn)生影響，就需要鼓勵(lì)企業(yè)選擇與稅法一致或者接近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算反映出企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，從而降低稅收、會(huì)計(jì)之間的差異。例如一些中小企業(yè)，投資人與管理者通常是同一人，同時(shí)對會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求不是特別高，就可以選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，這樣不僅能減輕會(huì)計(jì)核算的壓力，還能降低會(huì)計(jì)與稅收之間的差異帶來的風(fēng)險(xiǎn)。對于大企業(yè)而言，其具有一定的公眾性，管理者為代理人，需要較強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中需要注重基礎(chǔ)的核算，與稅法相關(guān)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，保證核算、記錄稅收與會(huì)計(jì)之間差異的納稅事項(xiàng)清晰精確，為納稅申報(bào)與稽查等提供真實(shí)有效的信息。

（四）完整會(huì)計(jì)信息披露

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司的會(huì)計(jì)信息披露出非常高的要求。尤其是近年來，制定了多種規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)與內(nèi)部控制信息披露要求的法規(guī)，相關(guān)法規(guī)也在不斷地完善，會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量也在不斷地提高。但這會(huì)計(jì)信息的披露只針對了上市公司，對于納稅調(diào)整事項(xiàng)的披露沒有專門的規(guī)定，也存在一定的不足。如果能展示出會(huì)計(jì)與稅收之間金額數(shù)據(jù)的差異，分析其中的原因與影響的結(jié)果，就能更好地讓會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者理解報(bào)表的信息，從而提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，也可以更好地為稅務(wù)部門提供會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息，從而降低稅收的征收成本，使稅收與會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一協(xié)調(diào)。

三、小結(jié)

綜上所述，必須要充分了解會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間出現(xiàn)差異的原因，吸取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的先進(jìn)方法進(jìn)行革新，準(zhǔn)確地核算記錄納稅事項(xiàng)，有利于加強(qiáng)管理以及監(jiān)督的工作，在保持自身特性的情況下雖小兩者之間的差異。為稅收與會(huì)計(jì)的內(nèi)容不斷的革新，為兩者的雙向協(xié)調(diào)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：

蔣建友，中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣東分所，廣東廣州。