摘要：IPO項(xiàng)目在進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)范性核查時(shí)，有兩條重要的證據(jù)鏈條——資金流及實(shí)物流，互相驗(yàn)證來(lái)保證財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。資金流環(huán)節(jié)在貨款結(jié)算方面，有比較典型的三種不規(guī)范的情形，分別是現(xiàn)金收款、個(gè)人卡收款、第三方回款。前兩種體現(xiàn)為資金流存在不連續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)，而第三個(gè)則是資金流和物流存在割裂情況。本文以IPO項(xiàng)目中關(guān)于個(gè)人卡結(jié)算的相關(guān)案例列舉出現(xiàn)的情況并分析，給予相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在IPO過(guò)程中對(duì)個(gè)人卡財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題選取相對(duì)合理的解決途徑。

關(guān)鍵詞：IPO;個(gè)人卡結(jié)算;財(cái)務(wù)規(guī)范性

一、個(gè)人卡結(jié)算存在的原因及風(fēng)險(xiǎn)分析

個(gè)人卡結(jié)算問(wèn)題在擬上市企業(yè)中在一定程度的相似性，公司設(shè)立個(gè)人卡的主要目的是規(guī)避稅費(fèi)，包括規(guī)避個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、逃避增值稅以及支付部分違規(guī)商業(yè)費(fèi)用以及無(wú)票收入費(fèi)用等。

相關(guān)的法律法規(guī)明確規(guī)定：董事、高級(jí)管理人員不得將公司資金以其個(gè)人名義或者以其他人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。對(duì)公司資產(chǎn)，不得以任何個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。開(kāi)戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除按本條例規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過(guò)開(kāi)戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算等。

個(gè)人卡結(jié)算行為可能存在的風(fēng)險(xiǎn)包括：

①監(jiān)管層對(duì)公司收入的真實(shí)性及完整性存疑;②公司可能存在利用個(gè)人卡結(jié)算以達(dá)到隱瞞收入，偷逃稅款;③公司與股東之間可能存在潛在的資金占用問(wèn)題;④公司的內(nèi)部控制無(wú)法得到有效保證;⑤公司的資金安全存在重大風(fēng)險(xiǎn)。

二、發(fā)審委問(wèn)詢問(wèn)題關(guān)注到的相關(guān)典型案例

（一）浙江誠(chéng)意藥業(yè)股份有限公司（2017年1月11日通過(guò)）

請(qǐng)發(fā)行人代表進(jìn)一步說(shuō)明將相關(guān)銷售費(fèi)用支付至經(jīng)銷商指定個(gè)人賬戶的商業(yè)合理性及依據(jù)，發(fā)行人針對(duì)相關(guān)銷售費(fèi)用的支付是否建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并有效運(yùn)行，發(fā)行人和相關(guān)經(jīng)銷商是否存在因商業(yè)賄賂被追責(zé)、處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）大參林醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司（2017年6月6日通過(guò)）

發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在員工個(gè)人賬戶收款的情況，目前已停止使用全部個(gè)人賬戶。請(qǐng)發(fā)行人代表進(jìn)一步說(shuō)明行業(yè)內(nèi)其他公司的情況，發(fā)行人采取的措施是否能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，是否實(shí)際執(zhí)行。

（三）廈門新立基股份有限公司（2017年12月6日未通過(guò)）

發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在通過(guò)員工個(gè)人銀行卡進(jìn)行貨款結(jié)算的情形，合計(jì)金額約2.8億元。請(qǐng)發(fā)行人代表說(shuō)明

①該行為是否違反了《公司法》和《商業(yè)銀行法》有關(guān)賬戶管理的規(guī)定;②發(fā)行人報(bào)告期會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范，是否有嚴(yán)格的資金管理制度，是否能夠保證貨款結(jié)算環(huán)節(jié)相關(guān)內(nèi)部控制制度健全且有效運(yùn)行，是否能夠有效保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性。

（四）安徽金春無(wú)紡布股份有限公司（2018年7月24日，未通過(guò)）

請(qǐng)發(fā)行人代表說(shuō)明2014年～2016年期間利用員工個(gè)人卡收款的原因及必要性，是否存在規(guī)避稅務(wù)監(jiān)管情形和法律風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)人銀行卡收款對(duì)應(yīng)的銷售真實(shí)性及合理性;會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范，相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全有效。

（五）成都西菱動(dòng)力科技股份有限公司（2017年11月1日通過(guò)）

2013年～2015年，實(shí)際控制人喻英蓮以個(gè)人賬戶持續(xù)代收發(fā)行人零售配件市場(chǎng)貨款、廢品銷售款，直到2017年7月，喻英蓮才予以全部歸還并支付資金占用費(fèi)用。請(qǐng)發(fā)行人代表進(jìn)一步說(shuō)明

①喻英蓮前述代收貨款且長(zhǎng)時(shí)間未歸還發(fā)行人的原因，其性質(zhì)能否認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)性占用;②上述事項(xiàng)是否履行有關(guān)的決策程序，是否在招股說(shuō)明書(shū)相關(guān)章節(jié)中依照關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定進(jìn)行充分披露，是否符合相關(guān)信息披露要求;③對(duì)上述事項(xiàng)是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求;⑤對(duì)關(guān)聯(lián)交易的識(shí)別程序、制度是否健全且有效執(zhí)行。請(qǐng)保薦代表人說(shuō)明對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的核查方法，并對(duì)是否識(shí)別出全部關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，按規(guī)定充分披露發(fā)表核查意見(jiàn)。

三、小結(jié)

通過(guò)上述證監(jiān)會(huì)發(fā)審委反饋及提問(wèn)來(lái)看，出現(xiàn)關(guān)于個(gè)人卡結(jié)算問(wèn)題，并不是上會(huì)一定被否決。需具體結(jié)合IPO企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式、與客戶及供應(yīng)商的結(jié)算方式、行業(yè)特點(diǎn)等諸多原因，在綜合考慮關(guān)于資金活動(dòng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，綜合評(píng)判。

如果企業(yè)存在使用個(gè)人卡的情況，在進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)范性整改時(shí)要關(guān)注如下幾點(diǎn)。

1.財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)個(gè)人卡持有人、使用人、財(cái)務(wù)人員（尤其是出納）、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司實(shí)際控制人等相關(guān)人員進(jìn)行交談，對(duì)向個(gè)人卡付款或收款的客戶/經(jīng)銷商進(jìn)行訪談，獲取完整的個(gè)人卡清單。以此來(lái)根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況來(lái)考慮個(gè)人卡流水核算是否納入企業(yè)主體財(cái)務(wù)核算。

2.檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度關(guān)于資金活動(dòng)的控制是否完備，包括銀行卡及密碼的控制措施、個(gè)人卡轉(zhuǎn)賬的流程及控制措施、卡內(nèi)余額的控制、單筆結(jié)算金額的控制等。針對(duì)與個(gè)人卡相關(guān)的銷售或采購(gòu)的真實(shí)性、完整性，個(gè)人卡內(nèi)控執(zhí)行的有效性、確保在IPO項(xiàng)目申報(bào)期內(nèi)減少資金體外循環(huán)的情況。

3.核查公司員工薪酬及發(fā)放情況，與賬面記載進(jìn)行核對(duì)。

4.檢查公司銀行賬戶存在的與個(gè)人之間的大額往來(lái)。

5.調(diào)取并查閱個(gè)人卡的完整銀行流水清單。核實(shí)個(gè)人卡流水是否有實(shí)際真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，是否有合同、發(fā)票等支持性的憑據(jù)。

6.將個(gè)人卡銀行流水與相關(guān)現(xiàn)金的記賬憑證進(jìn)行比對(duì)，合理判斷是否需要并賬處理。

7.將個(gè)人卡銀行流水與相關(guān)收入的記賬憑證、業(yè)務(wù)訂單、發(fā)貨單、發(fā)票等資料進(jìn)行比對(duì)，并合理判斷是否需要并賬處理。

8.查看個(gè)人卡內(nèi)大額資金的去向，判斷是否存在關(guān)聯(lián)方資金占用的情況。

9.個(gè)人卡收付情形是否已清理;如未清理，個(gè)人卡未清理的原因及合理性。減少個(gè)人卡使用的具體措施。

上市資金流問(wèn)題尤其是資金使用的規(guī)范性問(wèn)題目前已然成為證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)核查對(duì)象，尤其是針對(duì)實(shí)際控制人違規(guī)占用上市公司資金成為2019年上市公司財(cái)務(wù)暴雷的重點(diǎn)領(lǐng)域。

因此，在企業(yè)IPO過(guò)程中，應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待個(gè)人卡結(jié)算導(dǎo)致的財(cái)務(wù)規(guī)范性問(wèn)題，既要考慮到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要，也需站在監(jiān)管層的角度合理解決資金規(guī)范性間題。例如：利用個(gè)人賬戶或者使用現(xiàn)金支付的商業(yè)合理性、交易雙方的交易定價(jià)是否公允、結(jié)算方式是否符合行業(yè)特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度是否失效、現(xiàn)金交易的財(cái)務(wù)成本核算是否完整且準(zhǔn)確。另外，由于實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，可能現(xiàn)金交易中存在最終銷售客戶與實(shí)際付款人不一致的情況，此時(shí)需要合理解釋交易三方的交易模式及交易方式的必要性和特殊性，降低監(jiān)管層對(duì)第三方付款方式產(chǎn)生虛假收入的疑慮。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭永強(qiáng).擬上市公司IPO財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（101）.

作者簡(jiǎn)介：

劉思遠(yuǎn)，重慶市漢洲醫(yī)藥有限公司，重慶。