渠亞琴

摘 要：隨著人口老齡化的加劇，養(yǎng)老保障體系改革大潮席卷了全球，從1994年世界銀行宣布了多支柱養(yǎng)老保障體系，使得企業(yè)年金成為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)年金不僅是養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的“第二支柱”，也是重要的組成部分之一，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。為了彌補(bǔ)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的不足，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)根掘自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和員工基本情況，自主選擇是否建立企業(yè)年金計(jì)劃。為更好的鼓勵(lì)企業(yè)積極建立企業(yè)年金，國(guó)家出臺(tái)了企業(yè)年金相關(guān)的所得稅優(yōu)惠政策，以降低企業(yè)建立年金計(jì)劃的成本。本文主要關(guān)注年金計(jì)劃的繳費(fèi)環(huán)節(jié)，研究所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)決策的影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金 稅收優(yōu)惠 激勵(lì)效應(yīng)

一、我國(guó)企業(yè)年金所得稅政策的發(fā)展歷程

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)年金制度起步較晚，其發(fā)展歷程大致經(jīng)歷了萌芽探索期、試點(diǎn)期和形成發(fā)展期三個(gè)階段。

（一）萌芽探索期 （1991-2000年）

1991年補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的推行是我國(guó)企業(yè)年金制度的前身和基礎(chǔ)，這時(shí)我國(guó)還未引入企業(yè)年金的概念，但補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的性質(zhì)和作用類(lèi)似于現(xiàn)行的企業(yè)年金制度。國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》（國(guó)發(fā)【1991】33號(hào)）指出：養(yǎng)老保險(xiǎn)由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三方共同承擔(dān)，企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革要統(tǒng)籌好各方利益關(guān)系。

1995年《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的通知》（國(guó)發(fā)【1995】6號(hào)）對(duì)建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)做了明確規(guī)定。并在總結(jié)各地試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)外做法的基礎(chǔ)上提出了《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)【1995】464號(hào)），明確了企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施主體和條件以及決策程序和管理組織，規(guī)范了經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和委托程序，同時(shí)在投資運(yùn)營(yíng)和基金轉(zhuǎn)移等方面也做了相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)實(shí)施要求。

（二）試點(diǎn)期（2000-2003年）

從時(shí)間段上劃分，企業(yè)年金制度的試點(diǎn)期為2000年-2003年。2000年國(guó)務(wù)院在《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》（國(guó)發(fā)【2000】42號(hào)）中明確把企業(yè)年金從補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)中分離出來(lái)，并在遼寧省及部分地區(qū)率先試點(diǎn)，鼓勵(lì)有條件的企業(yè)開(kāi)展企業(yè)年金計(jì)劃。明確了資金由企業(yè)和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)，并給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)繳費(fèi)部分在本企業(yè)年度工資薪金支出總額4%以內(nèi)的部分可以計(jì)入成本在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。稅收優(yōu)惠政策的支持也在很大程度上調(diào)動(dòng)了企業(yè)參加年金計(jì)劃的積極性，這標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)年金進(jìn)入了新的發(fā)展階段。

（三）形成發(fā)展期（2004年至今）

隨著國(guó)家政策的推進(jìn)，企業(yè)年金制度開(kāi)始不斷完善，2004年勞動(dòng)和社會(huì)保障部先后頒布了 《企業(yè)年金試行辦法》（20號(hào)令）和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》（勞社部令23號(hào)）作為企業(yè)年金制度的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著企業(yè)年金作為養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二大支柱正式被規(guī)范化和體系化?！镀髽I(yè)年金基金管理試行辦法》對(duì)相關(guān)主體的資格條件做了規(guī)定，包括：受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等。同時(shí)對(duì)企業(yè)年金基金投資、收益分配及費(fèi)用等做了相關(guān)比例限額的規(guī)定，除此之外還完善了信息披露和監(jiān)督檢查等內(nèi)容。這兩項(xiàng)政策的出臺(tái)，確立了我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的基本框架，企業(yè)年金開(kāi)始朝著信托化管理和市場(chǎng)化運(yùn)作的方向發(fā)展。

二、我國(guó)企業(yè)年金所得稅優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)年金増長(zhǎng)率呈下降趨勢(shì)

理論上說(shuō)企業(yè)年金所得稅優(yōu)惠政策的出臺(tái)對(duì)于企業(yè)年金發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的意義，但是 由于我國(guó)企業(yè)年金起步較晚，各方面發(fā)展還不成熟，相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠政策也存在很多問(wèn) 題，從整體來(lái)看，所得稅優(yōu)惠的激勵(lì)作用并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果。企業(yè)年金市場(chǎng)反映平淡，企業(yè)和職工參與年金計(jì)劃的積極性仍不是很高。雖然在總量上建立年金的企業(yè)和參保人數(shù)及基金總額有所増加，但是増長(zhǎng)率卻呈下降趨勢(shì)，企業(yè)年金發(fā)展緩慢。企業(yè)年金發(fā)展緩慢，各主要指標(biāo)遠(yuǎn)落后于國(guó)外水平，這也在一定程度上反映出我國(guó)企業(yè)年金的所得稅政策激勵(lì)效果不佳。

（二）EET稅收模式對(duì)低收入群體缺乏激勵(lì)

對(duì)于低收入群體來(lái)說(shuō)，EET稅收模式對(duì)其缺乏激勵(lì)性。原先的TEE模式下，由于這部分職工工資水平較低，加上企業(yè)年金繳費(fèi)部分也未達(dá)到個(gè)稅的起征點(diǎn)，所以在年金繳費(fèi)階段低收入群體相當(dāng)于免稅，而在年金給付階段由于TEE模式免稅，所以其在整個(gè)年金計(jì)劃中并未繳納任何稅款，但是由于現(xiàn)行的距EET模式在年金給付階段全額征稅，對(duì)于低收入群體來(lái)說(shuō)面臨繳稅的成本，因此積極性不高。

（三）企業(yè)年金發(fā)展不均衡

我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展不平衡，主要體現(xiàn)在地區(qū)之間差異較大，不同所有制性質(zhì)企業(yè)之間差異較大。各地區(qū)建立企業(yè)年金的企業(yè)數(shù)量、職工參與人數(shù)和年金繳費(fèi)規(guī)模都存在很大差異。所有制性質(zhì)來(lái)看，企業(yè)年金計(jì)劃的參與企業(yè)主要是國(guó)有企業(yè)，而且很多都屬于國(guó)有壟斷性質(zhì)的企業(yè)。這些企業(yè)的年金繳費(fèi)規(guī)模，有些還存在制度不規(guī)范，繳費(fèi)比例過(guò)高等問(wèn)題。

三、完善建議

（一）提高企業(yè)年金所得稅扣除比例

目前我國(guó)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠相對(duì)國(guó)外成熟水平力度要小的多。以至于實(shí)施效果不佳，對(duì)年金繳費(fèi)的激勵(lì)較小，應(yīng)該適當(dāng)提高企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的比例以充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對(duì)年金繳費(fèi) 的激勵(lì)作用。

（二）加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞

實(shí)際所得稅率對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)有顯著影響。但是政策的制定顯然不能靠提高實(shí)際所得稅率增加企業(yè)稅負(fù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此要從稅收征管角度著手，加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞。這樣在稅收成本的約束下，稅負(fù)越高的企業(yè)利用稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移稅負(fù)的動(dòng)機(jī)一般也會(huì)越強(qiáng)，從而更愿意通過(guò)為員工繳納企業(yè)年金獲取一部分稅收優(yōu)惠。國(guó)家在制定所得稅優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)年金繳 費(fèi)的同時(shí)，也要相應(yīng)提高監(jiān)管水平，避免企業(yè)運(yùn)用不合理的避稅手段造成稅款的流失。

（三）加大對(duì)中小企業(yè)和經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的扶持力度，促進(jìn)企業(yè)年金均衡發(fā)展

企業(yè)年金繳費(fèi)具有規(guī)模效應(yīng)，資產(chǎn)規(guī)模越大的企業(yè)，越會(huì)繳納企業(yè)年金。另外不同地區(qū)之間 企業(yè)年金發(fā)展差距也較大，因此，國(guó)家更應(yīng)該鼓勵(lì)和扶持中小企業(yè)和經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)企業(yè)年金的發(fā)展，鼓勵(lì)非國(guó)有企業(yè)建立年金計(jì)劃，稅收政策的制定應(yīng)該更充分的惠及年金發(fā)展程度較低的企業(yè)和地區(qū)，合理設(shè)計(jì)稅制，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用，鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)年金的均衡發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)公平。