隋偉燕 李國輝 王雪鋒

摘 要：高校政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等，為加強(qiáng)高校資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績效管理等提供信息支持。另外，高校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，納入政府預(yù)算管理，其編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府匯總編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的重要基礎(chǔ)。高校政府財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、規(guī)范，不僅影響高校對自身財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況及各類資金使用效率等判斷，進(jìn)而影響決策者對高校的發(fā)展前景做出合理規(guī)劃，也將直接影響到本級政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制質(zhì)量。本文以某高校為例就編制高校政府財(cái)務(wù)報(bào)告形成了一點(diǎn)思路，以期與廣大同行探討。

關(guān)鍵詞： 高校;政府財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)分析

一、引言

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于轉(zhuǎn)批財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）要求，2016―2017年開展政府報(bào)告編制試點(diǎn)工作，從2017年起開始編制2016年度政府財(cái)務(wù)報(bào)告。2015年底財(cái)政部印發(fā)了《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》（財(cái)庫〔2015〕212號）以及《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》（〔2015〕223號），具體指導(dǎo)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。2017年10月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)制度――行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號）重構(gòu)了政府會計(jì)核算體系，夯實(shí)了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)。目前筆者所在高校已試編兩年政府財(cái)務(wù)報(bào)告，對政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作形成了一點(diǎn)思路，以期與廣大同行探討。

二、高校編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的意義

（1）有利于全面反映運(yùn)行成本，便于信息使用者做出科學(xué)決策。新制度下財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制使得收入與成本得以配比，并要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，因此高?？梢暂^為科學(xué)地核算運(yùn)行成本：一為政府制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)政撥款標(biāo)準(zhǔn)提供重要依據(jù);二為高校根據(jù)運(yùn)行效率決定資源投向、進(jìn)行財(cái)務(wù)決策提供重要依據(jù);三為高校經(jīng)費(fèi)投入績效考核和自評提供重要依據(jù)。

（2）有利于反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，便于高校提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范。政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要填報(bào)當(dāng)期債務(wù)規(guī)模、債務(wù)結(jié)構(gòu)，還要披露未來期間預(yù)計(jì)要償還的本金和利息。信息使用者還可以通過報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等指標(biāo)，分析評估高校當(dāng)期及未來中長期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和可控程度。另外，財(cái)務(wù)分析中的趨勢分析可以幫助高校對未來一段時(shí)間的運(yùn)行情況進(jìn)行預(yù)測，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（3）有利于全面反映高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，促進(jìn)高校改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作。政府財(cái)務(wù)報(bào)告促進(jìn)高校樹立成本效益觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、知識資本觀念以及信息化觀念，促進(jìn)高校創(chuàng)新預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理和績效管理等相關(guān)制度，從而促進(jìn)高校改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作。

三、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及示例

政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析兩大部分。財(cái)務(wù)報(bào)表是對高校財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的結(jié)構(gòu)性表述，包括會計(jì)報(bào)表和附注。財(cái)務(wù)分析包括高?；厩闆r、財(cái)務(wù)狀況分析、運(yùn)行情況分析和財(cái)務(wù)管理情況分析。財(cái)務(wù)分析一般采用的方法有比率分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法等。比率分析法，即通過各種比率指標(biāo)對高校的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況進(jìn)行分析，常用的比例分析指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率、收入費(fèi)用率等。比較分析法，即針對某一指標(biāo)通過與同類高?；蛘咄桓咝２煌瑢I(yè)或者不同高校相同專業(yè)進(jìn)行比較來進(jìn)行分析。結(jié)構(gòu)分析法，即通過計(jì)算某一項(xiàng)目在總項(xiàng)目中的占比來反映其重要程度，從而發(fā)現(xiàn)主要影響因素。趨勢分析法，即通過對比某一指標(biāo)在一段時(shí)期（比如近三年）的變化情況，以查找發(fā)展規(guī)律和趨勢。下面以某高校為例進(jìn)行說明.

1.會計(jì)報(bào)表的編制

高校需要編制的會計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表以及現(xiàn)金流量表（可自行選擇編報(bào)）。

2.會計(jì)報(bào)表附注的編寫

附注的主要內(nèi)容是披露高校會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、遵循政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的聲明、重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明及其他重要事項(xiàng)的說明。

3.高?；厩闆r介紹

基本情況包括主要職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、在校師生人數(shù)、專業(yè)介紹等基本信息，以及工作開展和主要事業(yè)成效的簡要總結(jié)，反映了高校的整體辦學(xué)條件和辦學(xué)能力。

（1）基本信息。學(xué)校是由X部門舉辦的X類專業(yè)為主體的全日制公辦高職學(xué)院，主要職能是培養(yǎng)高職高專人才，構(gòu)建高職教育、職業(yè)培訓(xùn)、教學(xué)科研、職業(yè)技能鑒定協(xié)調(diào)發(fā)展的人才培養(yǎng)體系。學(xué)校設(shè)有信息技術(shù)系等X個(gè)教學(xué)部門，教務(wù)處等X個(gè)行政、教輔部門;現(xiàn)有電子商務(wù)等X個(gè)專業(yè);現(xiàn)有在校高職生X人;在職在編教職工X人，較年初增加X人，原因是期間人才引進(jìn)X人、退休X人、離職X人。

（2）工作開展和主要事業(yè)成效。主要是概述單位工作開展情況及主要事業(yè)成效。例如，學(xué)校當(dāng)年取得的主要事業(yè)成效有：深化全面綜合改革，完善制度體制建設(shè)，加強(qiáng)依法治校;推進(jìn)優(yōu)質(zhì)校建設(shè)，抓好專業(yè)課程建設(shè);高水平科研項(xiàng)目和高質(zhì)量科研成果均實(shí)現(xiàn)突破;深化目標(biāo)導(dǎo)航教育，學(xué)生綜合素質(zhì)得以全面提升;落實(shí)多元錄取機(jī)制，深化就業(yè)創(chuàng)業(yè)教育，加強(qiáng)招生就業(yè)和國際交流合作工作;改革崗位聘任制度，完善人才激勵(lì)政策;持續(xù)深化社會服務(wù)，加強(qiáng)開放式辦學(xué)。

4.高校財(cái)務(wù)狀況分析

主要是分析高校的資產(chǎn)和負(fù)債情況。學(xué)校年末資產(chǎn)總額X萬元，其中流動資產(chǎn)X萬元，占資產(chǎn)總額的X%，包括貨幣資金X萬元、零余額賬戶用款額度X萬元、財(cái)政應(yīng)返還額度X萬元、其他應(yīng)收款X萬元……;非流動資產(chǎn)X萬元，占資產(chǎn)總額的X%，包括長期股權(quán)投資X萬元、固定資產(chǎn)X萬元……。對財(cái)政應(yīng)返還額度、固定資產(chǎn)、存貨等重點(diǎn)資產(chǎn)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和變化情況進(jìn)行分析，并對是否影響學(xué)校提供公共服務(wù)的能力進(jìn)行評估。例如財(cái)政應(yīng)返還額度金額大說明財(cái)政資金執(zhí)行率偏低，財(cái)政資金使用效率不理想;存貨金額大說明存貨管理有待加強(qiáng)，需要提高資金周轉(zhuǎn)速度;應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款多，需分析是否存在未及時(shí)結(jié)算情況，應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收款項(xiàng)的梳理和催收，避免產(chǎn)生壞賬損失。

年末負(fù)債總額X萬元，其中流動負(fù)債X萬元，占負(fù)債總額的X%，包括短期借款X萬元、應(yīng)付賬款X萬元……;非流動負(fù)債X萬元，占負(fù)債總額的X%，包括長期借款X萬元、長期應(yīng)付款X萬元……。例如應(yīng)繳財(cái)政款余額較大，需分析是否存在固定資產(chǎn)出租收入、學(xué)費(fèi)收入、住宿費(fèi)收入等未及時(shí)上繳財(cái)政的情況。

年末資產(chǎn)負(fù)債率X%、現(xiàn)金比率X%、流動比率X%，與近三年數(shù)據(jù)對比，也可以與同類高校進(jìn)行對比，從而分析評估學(xué)校當(dāng)期及未來中長期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和需要采取的措施。資產(chǎn)負(fù)債率越低，說明高校償付全部債務(wù)本息的能力越強(qiáng);現(xiàn)金比率越高，說明學(xué)校利用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物償還短期債務(wù)的能力越強(qiáng);流動比率越高，說明學(xué)校流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的能力越強(qiáng)，因此財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。

5.高校運(yùn)行情況分析

主要是分析高校收入和費(fèi)用的總體情況，分析時(shí)需要突出高校日常運(yùn)行中遇到的特殊問題、宏觀環(huán)境或重大事項(xiàng)對高校收入和費(fèi)用的影響。

（1）學(xué)校收入X萬元，較去年增長X%，其中財(cái)政撥款收入X萬元，較去年增長X%;事業(yè)收入X萬元，較去年增長X%;其他收入X萬元，較去年增長X%，等等。通過分析收入的結(jié)構(gòu)和來源分布，可以了解財(cái)政政策、經(jīng)濟(jì)形勢等對高校收入變動的影響。通過與歷年數(shù)據(jù)的對比，可以得出高校未來的財(cái)務(wù)運(yùn)行趨勢，并依據(jù)趨勢制定學(xué)校中長期事業(yè)發(fā)展規(guī)劃。

（2）學(xué)校費(fèi)用X萬元，較去年增長X%，其中：教育活動費(fèi)用X萬元，占總費(fèi)用的X%;科研活動費(fèi)用X萬元，占總費(fèi)用的X%;行政管理費(fèi)用X萬元，占總費(fèi)用的X%，等等。按照經(jīng)濟(jì)分類對費(fèi)用進(jìn)行分析，比如工資福利費(fèi)用X萬元、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用X萬元、商品和服務(wù)費(fèi)用X萬元，等等。通過計(jì)算人均人員經(jīng)費(fèi)，可以對學(xué)院以后人才引進(jìn)提供成本依據(jù)，另外通過對構(gòu)成成本的工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的占比情況進(jìn)行分析，可以找出影響高校成本的主要因素，也可以對比同類高校，為成本管理提供信息。另外，針對項(xiàng)目費(fèi)用可以單獨(dú)進(jìn)行分析，比如用于改善學(xué)校教學(xué)、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)條件的建設(shè)費(fèi)用X萬元，用于提升教育教學(xué)質(zhì)量、凸顯專業(yè)優(yōu)勢的內(nèi)涵建設(shè)費(fèi)用X萬元，用于改善學(xué)生住宿學(xué)習(xí)環(huán)境、教師工作環(huán)境，提高后勤服務(wù)能力的費(fèi)用X萬元，用于資助學(xué)生的專項(xiàng)費(fèi)用X萬元。對項(xiàng)目費(fèi)用的分析要側(cè)重于――是否?？顚Ｓ眉绊?xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度問題。

6.高校財(cái)務(wù)管理情況分析

主要概括說明高校預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理和績效管理等方面采取的主要措施和取得成效。比如，預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理和績效管理相關(guān)制度建設(shè)情況、是否成立了專門的領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況、固定資產(chǎn)的日常管理和清查工作情況、績效管理工作的開展情況等。

四、結(jié)語

高校的政府財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)政部門、主管部門、債權(quán)人等外部信息使用者及高校管理層等內(nèi)部信息使用者了解學(xué)校財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的重要資料，也是財(cái)政部門和主管部門對高校進(jìn)行監(jiān)督、考核以及高校制定中長期發(fā)展規(guī)劃、編制次年預(yù)算收支的重要依據(jù)，各高校需要認(rèn)真對待，撰寫翔實(shí)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)

1.陶其高等.高等學(xué)校會計(jì)核算――基于《政府會計(jì)制度》. 浙江大學(xué)出版社，2018.

（責(zé)任編輯：劉海琳）