[摘 要]內(nèi)部控制優(yōu)化，是企業(yè)統(tǒng)籌管理的一部分，具有關(guān)聯(lián)性、系統(tǒng)性，以及多維性等特征?；诖?，本文結(jié)合會計(jì)信息化的時(shí)代特征，著重歸納企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施，以達(dá)到科學(xué)調(diào)配內(nèi)部資源，提升企業(yè)資源應(yīng)用價(jià)值的目的。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)信息化環(huán)境;企業(yè)內(nèi)部控制;優(yōu)化要點(diǎn)

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

會計(jì)信息化，是指會計(jì)與信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，一方面是指會計(jì)借助電子工具進(jìn)行信息統(tǒng)計(jì)整合;另一方面是指會計(jì)采取綜合化、系統(tǒng)化的信息管理思維進(jìn)行信息統(tǒng)計(jì)。為進(jìn)一步提升社會信息管理規(guī)范化水平，就必須要明確會計(jì)信息化實(shí)踐要點(diǎn)。

1 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

1.1 內(nèi)部職責(zé)不明確

會計(jì)信息化管理，是企業(yè)內(nèi)部資源綜合調(diào)控的主導(dǎo)方面。隨著計(jì)算機(jī)在企業(yè)發(fā)展中應(yīng)用范圍逐步延伸，企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)控期間，信息技術(shù)的應(yīng)用也逐步向著多維趨向轉(zhuǎn)變。但由于國內(nèi)企業(yè)多處于自我整合階段，許多企業(yè)內(nèi)部控制過程中，信息化技術(shù)應(yīng)用職責(zé)并不明確。一旦企業(yè)會計(jì)信息化管理的某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)信息輸入錯(cuò)誤，管理人員根本無法判斷哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了錯(cuò)誤，相對于傳統(tǒng)的會計(jì)信息化統(tǒng)計(jì)方法而言，實(shí)踐效果不佳。依據(jù)相關(guān)部門給予的資料可知：截止到2018年底，國內(nèi)66.18%的企業(yè)都存在會計(jì)信息化失誤責(zé)任無人承擔(dān)的問題。

同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)行信息化管理后，企業(yè)生產(chǎn)成本、收益統(tǒng)計(jì)，以及各部門會計(jì)信息，均實(shí)現(xiàn)了程序化輸入。即，只要企業(yè)內(nèi)部人員掌握了財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)登錄密碼，就可以獲取企業(yè)內(nèi)部信息，致使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息安全性降低。

1.2 內(nèi)部會計(jì)信息安全性較低

會計(jì)信息化，是以專業(yè)、系統(tǒng)的信息整理結(jié)構(gòu)，將企業(yè)內(nèi)部會計(jì)中資產(chǎn)分配、收益比例、負(fù)債情況，以及投資計(jì)劃等方面整合在一起。該種信息化管理方式，可確保企業(yè)進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)信息分析期間，以全面、多維的視角，觀測企業(yè)當(dāng)前會計(jì)信息中的優(yōu)勢和劣勢，但該種集中性的信息管理狀態(tài)，同樣也為信息竊取者提供了方便。一旦企業(yè)會計(jì)信息丟失，將導(dǎo)致企業(yè)所有信息丟失，對于企業(yè)來說是毀滅性的災(zāi)難。依據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)信息可知：2017-2018年以來，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息被竊取率為39.18%，信息找回率為10%。企業(yè)會計(jì)信息體系故意破壞、干擾事件78.91%，企業(yè)平均損失率55.27%。這些數(shù)字足以說明，會計(jì)信息化對于企業(yè)內(nèi)部控制過程是一把雙刃劍。

1.3 內(nèi)部審計(jì)難度增加

會計(jì)信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難度增加，是當(dāng)前企業(yè)審計(jì)管理中存在的問題之一。企業(yè)采取信息化統(tǒng)計(jì)后，利用系統(tǒng)進(jìn)行信息統(tǒng)計(jì)，而系統(tǒng)只顯示結(jié)果，無統(tǒng)計(jì)過程，因而，審計(jì)人員只能從信息記錄的表層數(shù)據(jù)，對企業(yè)會計(jì)管理情況進(jìn)行分析。一旦會計(jì)信息輸入期間，出現(xiàn)他人惡意篡改，或者是系統(tǒng)數(shù)據(jù)自動統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤，都會降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的意義。

同時(shí)，傳統(tǒng)的會計(jì)信息調(diào)控、分析過程，是按照部門進(jìn)行信息審計(jì)，而會計(jì)信息化系統(tǒng)調(diào)控后，主要采取集中化信息統(tǒng)計(jì)，匯總式的信息管理方法，與傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)模式不相適應(yīng)，企業(yè)會計(jì)審計(jì)結(jié)果價(jià)值性不高。

1.4 會計(jì)信息化管理結(jié)構(gòu)混亂

會計(jì)信息化是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，它與企業(yè)生產(chǎn)加工周期循環(huán)的各個(gè)方面相互關(guān)聯(lián)，對于它階段性調(diào)節(jié)時(shí)，必然要考慮到企業(yè)周期更迭發(fā)展的一般規(guī)律。由于我國會計(jì)信息化的過程，是隨著市場經(jīng)濟(jì)需求被動性變革的過程，且當(dāng)前會計(jì)信息化在助推企業(yè)內(nèi)部調(diào)控中的作用還相對較弱。因而，國內(nèi)諸多企業(yè)會計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部調(diào)控實(shí)踐，始終缺乏明確的實(shí)踐目標(biāo)，導(dǎo)致會計(jì)信息化管理結(jié)構(gòu)混亂，企業(yè)會計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部調(diào)控過程雜亂無章。

2 會計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的要點(diǎn)

2.1 明晰內(nèi)部控制工作范圍與職責(zé)

迎合新時(shí)期的企業(yè)內(nèi)部調(diào)控需求，做好新舊內(nèi)部控制要素的有效承接，需明晰內(nèi)部控制工作范圍與職責(zé)，確保企業(yè)內(nèi)部控制與會計(jì)信息化系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)。

2.1.1 針對性工作職責(zé)管理

內(nèi)部控制應(yīng)明確各部分人員的工作范圍，采取“一人一區(qū)域，一人一職責(zé)”的內(nèi)部調(diào)控方法。

如，某企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制調(diào)控時(shí)，將當(dāng)前企業(yè)的3個(gè)會計(jì)輪流進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)管理，改為“前期計(jì)劃，中期施行，后期調(diào)控”三部分財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)管理工作，每一個(gè)會計(jì)分別運(yùn)用個(gè)人工作賬號登錄企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)，并且專門負(fù)責(zé)局域工作范圍內(nèi)統(tǒng)計(jì)信息。一旦企業(yè)會計(jì)信息賬目信息出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，首先對區(qū)域數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行問責(zé)，然后再按具體情況分析問題，找出問題關(guān)鍵部分，且信息負(fù)責(zé)人要承擔(dān)主要責(zé)任。

以上敘述的，關(guān)于企業(yè)會計(jì)信息化管理工作開展中，實(shí)行信息統(tǒng)計(jì)與內(nèi)部工作管理的過程，就是明晰內(nèi)部控制工作范圍與職責(zé)的表現(xiàn)。

2.1.2 提升會計(jì)管理工作職責(zé)

為降低企業(yè)會計(jì)信息管理的危險(xiǎn)指數(shù)，管理者應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)信息統(tǒng)計(jì)環(huán)節(jié)的安全性管理。

如，企業(yè)會計(jì)將會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分為加密數(shù)據(jù)和普通數(shù)據(jù)。其中加密數(shù)據(jù)，主要存放企業(yè)發(fā)展的商業(yè)機(jī)密，只有企業(yè)管理者以及指定會計(jì)可以登錄讀取;而普通數(shù)據(jù)，則可以被企業(yè)各個(gè)部門的主要管理人員所看到，這樣進(jìn)行會計(jì)信息統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的層級管理，可有效解決企業(yè)內(nèi)部調(diào)控中會計(jì)信息資源泄露的問題。

2.2 提升內(nèi)部會計(jì)信息安全指數(shù)

會計(jì)信息化是人類文明進(jìn)步的體現(xiàn)，它表明了未來企業(yè)的成長趨向。企業(yè)為了迎合時(shí)代的發(fā)展需求，就必須要滿足這一時(shí)代要求。同時(shí)，也要在把握會計(jì)信息化優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，提升企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息安全指數(shù)，確保企業(yè)發(fā)展與時(shí)代需要相互適應(yīng)。

舉例來說，某企業(yè)利用會計(jì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行會計(jì)信息管理時(shí)，為了避免企業(yè)會計(jì)信息資源被第三方竊取，或被他人隨意修改。企業(yè)系統(tǒng)開發(fā)部門設(shè)計(jì)了信息統(tǒng)計(jì)運(yùn)用安全管理結(jié)構(gòu)。該結(jié)構(gòu)一方面利用局域網(wǎng)IP地址，建立企業(yè)專用會計(jì)信息保護(hù)渠道，對企業(yè)會計(jì)信息統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行加密保護(hù)，一旦系統(tǒng)受到外部惡意破壞信息干擾，系統(tǒng)化將第一時(shí)間警報(bào);另一方面，企業(yè)針對會計(jì)部門員工，開展企業(yè)會計(jì)信息安全管理，以企業(yè)會計(jì)信息管理標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)，企業(yè)會計(jì)信息每周匯報(bào)一次的方式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員的安全意識，提升企業(yè)內(nèi)部體系調(diào)控安全性。

該案例中所描述的，企業(yè)結(jié)合當(dāng)前信息化技術(shù)實(shí)踐要點(diǎn)，實(shí)行會計(jì)信息綜合監(jiān)管與控制的過程，正是企業(yè)會計(jì)信息化背景下，提升內(nèi)部會計(jì)信息安全指數(shù)的有效策略。

2.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度

基于會計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化，是促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)整合的關(guān)鍵步驟。為進(jìn)一步發(fā)揮會計(jì)信息化管理的價(jià)值，就應(yīng)更深入地強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)力度，建立更具結(jié)構(gòu)性、更科學(xué)的審計(jì)監(jiān)管結(jié)構(gòu)。

2.3.1 關(guān)聯(lián)性審計(jì)體系的建立

內(nèi)部審計(jì)調(diào)控管理力度加強(qiáng)，需建立一個(gè)系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管程序，嚴(yán)格把關(guān)企業(yè)會計(jì)信息變化的各個(gè)環(huán)節(jié)。

如，某企業(yè)在會計(jì)信息化背景下實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制要素優(yōu)化過程中，企業(yè)將會計(jì)信息統(tǒng)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)一步細(xì)化為局域性統(tǒng)計(jì)和整體性統(tǒng)計(jì)兩部分。其中局限性會計(jì)審計(jì)，主要是對企業(yè)產(chǎn)品加工、生產(chǎn)、收益等環(huán)節(jié)進(jìn)行會計(jì)信息審核調(diào)控，是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資產(chǎn)階段性審計(jì)管理方法，或者也可以將其稱為動態(tài)審計(jì)管理。而整體性會計(jì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)信息，主要是結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，對企業(yè)各個(gè)部分會計(jì)賬目調(diào)配情況進(jìn)行審計(jì)，或者稱為靜態(tài)審計(jì)部分。兩者始終隨著會計(jì)信息化賬目各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)變化進(jìn)行數(shù)據(jù)核查，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的綜合開展。

2.3.2 完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)會計(jì)信息化調(diào)控中發(fā)揮作用，也在于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要素合理調(diào)節(jié)，如內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)管理方法的不斷完善。

如，某企業(yè)進(jìn)行信息化會計(jì)審計(jì)管理時(shí)，企業(yè)在現(xiàn)有會計(jì)信息管理技術(shù)之上，采取了審計(jì)電算化、信息化技術(shù)革新。本次審計(jì)技術(shù)的深入性研究后，也構(gòu)建新式會計(jì)信息審計(jì)體系，該系統(tǒng)利用電算技術(shù)，每間隔1周，或者2周，就會進(jìn)行一次周期性審計(jì)情況自動考評，對企業(yè)會計(jì)賬目、資金、納稅等多方信息的系統(tǒng)整合準(zhǔn)確情況進(jìn)行考察。一旦企業(yè)會計(jì)審計(jì)結(jié)果，并未達(dá)到企業(yè)會計(jì)信息化調(diào)控管理的要求，存在會計(jì)信息錯(cuò)誤，數(shù)據(jù)鏈連接不當(dāng)?shù)葐栴}，就要立即對信息負(fù)責(zé)人進(jìn)行問責(zé)處理。這種建立在自動化系統(tǒng)基礎(chǔ)之上的審計(jì)管理制度，不僅提高了企業(yè)會計(jì)內(nèi)部審計(jì)的速率，也保障了自動化信息審計(jì)的質(zhì)量。

同時(shí)，該企業(yè)還在企業(yè)內(nèi)部建立了一整套內(nèi)部審計(jì)調(diào)控管理制約體系。該體系中不僅包含了信息化審計(jì)結(jié)果責(zé)任分配，也包含了企業(yè)信息統(tǒng)計(jì)整合方法指導(dǎo)，階段性審計(jì)目標(biāo)分析標(biāo)準(zhǔn)等，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可按照這一規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行會計(jì)信息技術(shù)能力的提升，從而有效地解決了企業(yè)內(nèi)部調(diào)控過程中，會計(jì)信息審計(jì)工作實(shí)踐引導(dǎo)作用差的問題。

2.4 建立目標(biāo)性內(nèi)部調(diào)控導(dǎo)向

2.4.1 理論分析

建立目標(biāo)性內(nèi)部控制優(yōu)化導(dǎo)向的過程，實(shí)質(zhì)上也是被動性變革轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃有宰兏锏倪^程。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化期間，應(yīng)合理進(jìn)行目標(biāo)管理要素的調(diào)控，為企業(yè)梳理一個(gè)明晰的會計(jì)信息化調(diào)控目標(biāo)，始終堅(jiān)持企業(yè)目標(biāo)管理與企業(yè)發(fā)展之間的協(xié)調(diào)并重，做到目標(biāo)性引導(dǎo)和會計(jì)信息化調(diào)控管理的有機(jī)結(jié)合。

2.4.2 案例探究

如，某企業(yè)進(jìn)行會計(jì)信息化調(diào)控目標(biāo)綜合分析時(shí)，管理人員結(jié)合企業(yè)會計(jì)信息的具體情況，實(shí)行企業(yè)信息多維度考核與分析。一方面，企業(yè)采取管理人員隨時(shí)進(jìn)行考核項(xiàng)目和考核資源的協(xié)調(diào)度評估，并將企業(yè)會計(jì)信息化調(diào)控要素信息歸納為：生產(chǎn)經(jīng)營核心管理和邊緣化管理兩部分，審計(jì)核心管理部分。核心管理部分，主要負(fù)責(zé)企業(yè)審計(jì)核算的相關(guān)環(huán)節(jié)，做好審計(jì)調(diào)控賬目、資金的優(yōu)化配置，隨時(shí)記錄企業(yè)會計(jì)信息監(jiān)管的相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)信息咨詢的綜合統(tǒng)計(jì)。而邊緣化管理部分，則主要是對會計(jì)管理信息的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，包括：企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營市場、產(chǎn)品質(zhì)量等。這樣，無論企業(yè)信息環(huán)境下內(nèi)部會計(jì)統(tǒng)計(jì)信息如何變化，企業(yè)都可以掌控會計(jì)信息化調(diào)控方向，進(jìn)而建立更長遠(yuǎn)的會計(jì)信息化調(diào)控實(shí)踐計(jì)劃。

3 結(jié)論

綜上所述，會計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究，是產(chǎn)業(yè)信息技術(shù)規(guī)范科學(xué)調(diào)控的綜合把握。在此基礎(chǔ)上，本文通過明晰內(nèi)部控制工作范圍與職責(zé)、提升內(nèi)部會計(jì)信息安全指數(shù)、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度、建立目標(biāo)性內(nèi)部調(diào)控導(dǎo)向，以及企業(yè)會計(jì)素質(zhì)的持續(xù)性提升五方面，對會計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化方法進(jìn)行論述。因此，本篇文章的探究結(jié)果，將為當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部調(diào)控提供方法借鑒。

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[收稿日期]2019-01-09

[基金項(xiàng)目]本文系長春市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“信息化環(huán)境下長春市會計(jì)人員能力框架研究”（編號：CSKT2018ZX-030）;吉林省電子商務(wù)學(xué)會“十三五”規(guī)劃項(xiàng)目“吉林省農(nóng)村金融改革與城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)籌發(fā)展的研究”（編號：2018JLDS53）。

[作者簡介]生洪宇（1981—），女，吉林農(nóng)安人，碩士研究生，副教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理。