龍海云

摘要：建筑企業(yè)作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)之一，人工費和材料費用在建筑企業(yè)總費用中占到的比例較大。而在稅制改革進行下，“營改增”在建筑施工企業(yè)中也逐步開展起來。“營改增”開展后，可以逐步完善產(chǎn)品增值稅的制度，還能為建筑企業(yè)提供便利，避免其重復(fù)納稅。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 材料采購管理

引言：實施營改增后，雖然建筑施工企業(yè)納稅種類減少，但所納稅的稅率卻有所提高;建筑企業(yè)所納稅額主要受營業(yè)成本中可抵扣項、毛利率和適用稅率水平的影響。在營改增后，施工企業(yè)想要減輕稅務(wù)負擔，就要計劃好建筑業(yè)需要的材料的納稅額。建筑施工企業(yè)需要購買材料主要可以分為三類，其中第一類是半成品，如混凝土材料;第二類是地材，如砌體磚、河沙和石子等;第三類是大件材料，如電線、石材、鋼材、水泥和電纜等。對材料物資管理主要有三個環(huán)節(jié)，及采購、移送與處置。在對材料采購管理中，其中，材料的管理模式可能會出現(xiàn)增值稅管理風險;材料的采購計價方式、供應(yīng)商的類型會直接影響到稅務(wù)成本。

一、影響建筑施工企業(yè)材料計價方式和供應(yīng)商的選擇

在沒有實現(xiàn)營改增之前，即在營業(yè)稅制下，建筑施工企業(yè)作為總承包企業(yè)，采購材料和分包時，其不管是作為勞務(wù)分包單位的納稅人還是材料的供應(yīng)商，身份沒有本質(zhì)分別。在營改增后，供應(yīng)商身份的不同，稅率的進項稅也會不同，這就會造成材料成本價格的不同，可以采取以下管理措施。

（一）建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)管理庫

建筑施工企業(yè)需要了解到供應(yīng)商和分包商納稅人的相關(guān)信息，并不斷進行完善，這樣做可以方便分包單位合同和物資采購合同的簽訂，在建筑企業(yè)考慮自身項目利潤最大化時可以提供有效信息。

（二）選擇合適的供應(yīng)商

在對供應(yīng)商進行選擇時，可以按照“成本最低、利潤最大”的方式選擇合適的供應(yīng)商。在實現(xiàn)營改增后，在招標時選擇裸價招標的方式，也就是將價格和增值稅進行分離，這樣做可以保證身份不同的納稅人的競價條件相同。而合同中的價格以裸價加上可以抵減的增值稅稅額進行計算，其中，可進行抵減的增值稅需以中標單位的增值稅稅率計算;此外，需要明確城建稅和教育費用的相關(guān)問題。因此，綜合成本，就是銷項稅額減去進項稅額之后的金額，再乘以城建稅和附加稅率之后，加上不含稅的成本。

選擇供應(yīng)商的前提是其有合法有效票據(jù)，還可以考慮到下面幾個方面：

1.采購成本不同的前提條件下，建筑企業(yè)需要先對供應(yīng)商進行篩選，在每類材料中選出報價最低的供應(yīng)商?？紤]綜合成本相同的情況，選擇出每類中報價最低的兩家之間的價格中間點，再根據(jù)前文所說的綜合成本最低，利潤最大的原則進行合理選擇供應(yīng)商。

2.采購成本相同的前提條件下，會先考慮一般納稅人供應(yīng)商和與之對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票;若供應(yīng)商沒有一般納稅人，則考慮小規(guī)模納稅人，并要求其有增值稅專用發(fā)票。

在選擇合適的供應(yīng)商時，還要考慮到建筑企業(yè)的實際情況，如建筑企業(yè)資金情況、盈虧狀況和進項稅留抵狀況。例如，建筑企業(yè)出現(xiàn)了進項稅留抵的狀況，則在選擇供應(yīng)商時，就應(yīng)首先考慮到小規(guī)模的納稅人，這樣可以有效保證其現(xiàn)金流出最小，從而使建筑施工企業(yè)后續(xù)工作可以順利開展。

（三）合理選擇供應(yīng)商報價

建筑施工企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，需考慮到綜合成本最低。表l主要介紹在供應(yīng)商含稅報價不同時，計算各供應(yīng)商的報價平衡點，并對其進行計算后，供應(yīng)商不同時如何進行選擇。

二、影響建筑施工企業(yè)對材料管理模式的選擇

國家稅務(wù)局發(fā)放的相關(guān)通知和文件中對增值稅征收管理提出了銷售方、開票方和收款方為同一主體;購買方、受票方和付款方為同一主體的原則，也就是在對增值稅進行管理時，進項稅額的抵扣需要滿足該原則?！叭骱弦弧痹瓌t中的“三流”指的是“資金流”、“業(yè)務(wù)流”和“發(fā)票流”，其中“業(yè)務(wù)流”含有勞務(wù)、貨物和應(yīng)稅服務(wù)?！昂弦弧本褪侵v上面說的“三流”需是在同一受票方和同一開具發(fā)票方之間。在營改增后，建筑施工企業(yè)的材料物資管理模式將會被該原則所牽制。增值稅管理事項將由于管理模式的不同而發(fā)生變化，下文將進行詳細分析。

（一）“甲供材”模式

在未采用增值稅制度前，工程造價中包括“甲供材”;其屬于營業(yè)稅的計稅方式，在票據(jù)開具方面無嚴格要求。而在采用增值稅制度后，“甲供材”屬于建筑施工方合同總價，由于無法獲得“甲供材”增值稅專用發(fā)票，在對稅額進行抵扣時不能包括進項稅額。主要的改進措施有以下幾點：

1.可以接著使用“甲供材”模式，此時建筑施工所需要的材料仍由甲方購買，貨款也由甲方支付，但甲方需要和供應(yīng)商、施工方簽訂合同;合同內(nèi)容主要是甲方購買材料是有施工方委托，施工方所需施工材料由供應(yīng)商提供，施工方獲得發(fā)票，從而可以將“三流合一”原則貫徹起來。

2.選用“甲控”方式取代“甲供”方式，施工方在購買材料，選擇材料的價格、規(guī)格和品牌時以甲方的意愿為主，施工方同時負責簽訂合同和支付采購的款項;施工方獲得供應(yīng)商的發(fā)票開具，這樣供應(yīng)商和施工方也滿足了“三流合一”的原則。

3.如果甲方以上兩種方案都不愿意采納，希望可以由其處理對材料購買的相關(guān)事宜，就會出現(xiàn)在施工方方面，工程總價征稅中包括“甲供材”環(huán)節(jié)，但在抵扣稅額時，這部分卻無法進行抵扣。此時施工方可以要求甲方補償其增加的稅務(wù)成本。

（二）外購模式

外購模式有兩種購買方式，一種是集中購買，另一種是自行購買，下面主要分析在“三流合一”原則下的集中購買方式。

1.統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付方式

圖1為這種方式的情況。由圖而知，在這種方式下，增值稅發(fā)票管理“三流合一”原則在材料購買環(huán)節(jié)得到了很好的體現(xiàn)，總部可以抵扣材料的進項稅額。而在材料調(diào)撥方面，總部在繳納增值稅時需要根據(jù)視同銷售行為進行。此時，由于使用單位無法獲得增值稅專用發(fā)票，不能對其進項稅額進行抵扣，從而還會給建筑企業(yè)增加稅務(wù)負擔。

①將統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付方式改為統(tǒng)談、分簽、分付方式。改進資金流方面，使用單位自行支付供應(yīng)商資金代替原來總部與分公司統(tǒng)一付款，分公司和總部的內(nèi)部結(jié)算環(huán)節(jié)也隨之取消;改進業(yè)務(wù)流方面，以總部的名義選擇材料供應(yīng)商，在簽訂合同時，需由供應(yīng)商和使用單位之間進行簽訂，去除了內(nèi)部調(diào)撥，使用單位可直接向供應(yīng)商提取貨物;改進票據(jù)流，供應(yīng)商直接向使用單位開具，使用單位在進行工程核算。這樣改進之后，管理流程也相對簡單了起來，沒有了進項稅額抵扣的風險，也符合“三流合一”原則，但這種方式存在可能對材料采購數(shù)量無法管理的缺陷。

②采用銷售取代內(nèi)部調(diào)撥。在統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付方式不變的前提下，把內(nèi)部調(diào)撥環(huán)節(jié)改為銷售環(huán)節(jié)，這種方式加強了總部的控制力度，不僅可以控制材料采購的數(shù)量，還可以對材料采購的單位進行控制，主要缺點是管理流程較為繁瑣，可能存在印花稅成本增加的情況。

2.統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付方式

這種方式是由總部統(tǒng)一進行談判、招標和支付貨款，其中資金流和業(yè)務(wù)流也只是在總部和供應(yīng)商之間進行，與統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付方式相同，統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付方式的不同在于辦理結(jié)算時是供應(yīng)商和使用單位進行，這種方式?jīng)]有體現(xiàn)出“三流合一”原則，需要進行改進。

①采用支付方式取代統(tǒng)付，可以實現(xiàn)“三流合一”。

②總部代理分公司進行貨款的支付，總部支付的資金時各采用單位的資金，這樣可以加強對建筑施工企業(yè)資金的管理。

3.統(tǒng)談、分簽、分付方式

這種方式符合“三流合一”的原則，“三流”均發(fā)生在各使用單位和供應(yīng)商之間。

（三）自制材料模式

就建筑企業(yè)而言，其可以自制的材料由混凝土和預(yù)制構(gòu)件。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，自制商品混凝土可根據(jù)簡易辦法3%征收率收取增值稅。在企業(yè)內(nèi)部售賣自制混凝土，從企業(yè)這個大環(huán)境看，不會額外導(dǎo)致增值稅稅負的提高。

結(jié)束語：綜上所述，國民的生產(chǎn)與建筑行業(yè)息息相關(guān)，是建筑行業(yè)成為了我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)之一，營改增在建筑行業(yè)內(nèi)勢在必行。建筑施工企業(yè)需要及時了解營改增的情況，加強對營改增的學習，再采取切實可行的有效措施籌劃好稅收的相關(guān)情況，才可以使營改增制度更好的為建筑企業(yè)服務(wù)，實現(xiàn)建筑企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。