摘? 要：內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)運(yùn)營是一大不可或缺的手段，是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以觀測執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。對(duì)于特殊行業(yè)而言，沒有良好的內(nèi)部控制，在市場的競爭與大環(huán)境的擠壓下企業(yè)更是無法獲得生存空間。本文以A公司為例，就財(cái)務(wù)報(bào)表與非財(cái)務(wù)報(bào)表層面對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)析，并就缺陷提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管控;管理層制度

一、公司簡介

A公司注冊(cè)資金2.47億元，現(xiàn)有員工2300余人，其中專業(yè)技術(shù)人員330人。公司下轄生產(chǎn)企業(yè)4家，流通企業(yè)12家，爆破企業(yè)3家，武裝押運(yùn)企業(yè)1家。擁有國家專利21項(xiàng)，是自治區(qū)高新技術(shù)企業(yè)。公司已通過質(zhì)量、環(huán)境和職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證，并獲得國家企業(yè)質(zhì)量信用等級(jí)AAA證書。

二、A的內(nèi)部控制影響因素

（1）A內(nèi)部控制的影響因素

1.內(nèi)部因素。首先是A公司的經(jīng)營規(guī)模，這也是公司內(nèi)部控制中最為重要的一個(gè)因素。在公司上市前，A公司不需要對(duì)外公布自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營活動(dòng)和公司治理等信息，因此管理層對(duì)于公司的內(nèi)部控制情況較為不在意。其次是公司的經(jīng)營性質(zhì)決定了A公司對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度。民爆產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)極高，且對(duì)環(huán)境的影響較大的特點(diǎn)促成企業(yè)除了在財(cái)務(wù)報(bào)表層面需要對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部治理和控制，還需要在非財(cái)務(wù)報(bào)表層面對(duì)于公司的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的治理。

2.外部因素。一是市場環(huán)境。由于民爆行業(yè)的市場準(zhǔn)入門檻較高，因此在上市之前，A公司并無過大的行業(yè)競爭壓力，在內(nèi)部控制上的重視程度也相對(duì)不太高。二是國家政策及監(jiān)管。由于民爆行業(yè)主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品易燃易爆的危險(xiǎn)屬性，加之對(duì)環(huán)境的影響，國家對(duì)于民爆行業(yè)的要求及監(jiān)管是十分嚴(yán)格的。

三、A公司進(jìn)行優(yōu)化前的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

（1）優(yōu)化前內(nèi)部控制整體評(píng)價(jià)

在系列危機(jī)出現(xiàn)之前，由于“老國企”的身份歷史，A公司的內(nèi)部控制并沒有做到嚴(yán)格把控的效果，在內(nèi)部未對(duì)公司進(jìn)行合理治理，使得公司的發(fā)展并沒有達(dá)到一個(gè)上市公司該有的程度。

（2）優(yōu)化前的內(nèi)部控制缺陷

1.重要崗位的內(nèi)部監(jiān)督和制衡機(jī)制存在薄弱環(huán)節(jié)。一是管理部門職責(zé)不夠明晰，業(yè)務(wù)銜接脫節(jié)，信息溝通不及時(shí);二是公司決策層及經(jīng)營層員工崗位、職責(zé)未得到分離，制衡機(jī)制未得到妥善建立，使得公司不論是績效評(píng)價(jià)還是內(nèi)部治理都未達(dá)到理想的效果。

2.公司內(nèi)部制度不完善。以關(guān)聯(lián)交易制度為例，公司內(nèi)部僅有《規(guī)范與關(guān)聯(lián)方資金往來制度》、《關(guān)聯(lián)交易決策制度》。而外部有《公司法》、《公司章程》，信息披露有《上市公司治理準(zhǔn)則》、《上市公司信息披露管理辦法》以及《上市規(guī)則》等規(guī)定。即公司擁有合理的制度，然而因其不完善、沒有細(xì)化到具體的業(yè)務(wù)流程使得，執(zhí)行也沒有相應(yīng)的制度保障。

3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。公司缺少內(nèi)審部門定期對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)核查管理制度，在財(cái)務(wù)報(bào)表層面不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)資金拆借情形，且未與審計(jì)委員會(huì)建立定期有效溝通機(jī)制，使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用沒有得到有效發(fā)揮。

四、A公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面的內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（1）建立健全內(nèi)部問責(zé)制度

公司內(nèi)部問責(zé)方面，實(shí)行責(zé)任與權(quán)利對(duì)等，問責(zé)與績效考核掛鉤，基于客觀、公平、公正的原則制定公司內(nèi)部問責(zé)制度，對(duì)職責(zé)劃分、問責(zé)范圍、考核機(jī)制做出詳細(xì)規(guī)定。在問責(zé)制度制定出來后，董事長帶頭認(rèn)罰，同時(shí)，相關(guān)失責(zé)人員也就其失職行為受到相應(yīng)的處罰。

（2）進(jìn)一步優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

首先，規(guī)范“三會(huì)”運(yùn)作方式，政策制定者和管理人員按照上市公司治理準(zhǔn)則規(guī)定崗位分工，關(guān)鍵崗位不能交叉，不相容崗位不能兼而有之，以此來優(yōu)化整體的公司治理結(jié)構(gòu)。

（2）進(jìn)一步完善公司制度

進(jìn)一步加強(qiáng)公司的管理部門、關(guān)鍵崗位和業(yè)務(wù)人員關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的法律、法規(guī)、管理體系審批流程的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加強(qiáng)關(guān)鍵人員、關(guān)鍵崗位的規(guī)范意識(shí)，如實(shí)反映大資金數(shù)量、目的、方向、和內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)行大量定期付款和審計(jì)計(jì)劃;加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)的頻率和強(qiáng)度，每季度對(duì)大額資金及相關(guān)交易進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。

五、A公司安全管理層面的改進(jìn)建議

（1）安全管理缺陷原因

1.嚴(yán)格執(zhí)行問責(zé)制度。對(duì)于失職的部門及個(gè)人，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的問責(zé)及處理，杜絕安全管理出現(xiàn)“無人區(qū)”與“死角”;同時(shí)，監(jiān)察部應(yīng)當(dāng)在重視財(cái)務(wù)報(bào)表問題的同時(shí)對(duì)安全管理問題更加重視，避免公司非財(cái)務(wù)報(bào)表層面問題的再次發(fā)生。

2.提升員工文化水平。作為上市企業(yè)，A公司應(yīng)當(dāng)在員工招聘上引入高學(xué)歷人才，避免在公司制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)因信息不對(duì)稱帶來的低級(jí)錯(cuò)誤。

3.對(duì)技術(shù)人員實(shí)行嚴(yán)格資質(zhì)審查制度。作為安全監(jiān)管較為嚴(yán)格的行業(yè)，A公司對(duì)于技術(shù)人員資質(zhì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格進(jìn)行審查，避免員工中出現(xiàn)無證上崗、違規(guī)操作等情況;同時(shí)，在招聘員工時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“無證拒錄”，對(duì)于不符合國家硬性要求的應(yīng)聘人員一律不予錄取。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：肖夏宇（1996-），男，漢族，四川內(nèi)江人，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)碩士研究生，研究方向iCPA。