摘? 要：在中央和各級審計部門推進審計全覆蓋和鼓勵審計模式創(chuàng)新的背景下，高校內(nèi)部審計全覆蓋有著特殊的情況。高校內(nèi)部需要納入審計范圍的對象多，但是審計力量非常有限，文章分析探討了高校如何在現(xiàn)有條件下，挖掘自身潛力，實現(xiàn)審計資源的合理化配置。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計;審計全覆蓋;風(fēng)險導(dǎo)向

高校審計監(jiān)督全覆蓋要求將所有的高校公用資金、校屬資產(chǎn)、國家資源以及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任結(jié)果都依法納入審計監(jiān)督。高校是我國經(jīng)濟發(fā)展的智力支撐，其龐大的資產(chǎn)規(guī)模和國有公共屬性，決定了高校實行審計全覆蓋的重要性。當(dāng)前，我國高等教育發(fā)展迅速，各大高校擴招、擴建勢頭迅猛，資金來源多元化，資金規(guī)模動輒上10億元、100億元。清華、北大、浙大等國內(nèi)知名的綜合性大學(xué)，資金量甚至超過200億，資金規(guī)模龐大驚人。如何實現(xiàn)審計項目全覆蓋，提高風(fēng)險防控能力是一個重大課題。

一、高校內(nèi)部審計的規(guī)定要求及現(xiàn)狀

根據(jù)審計全覆蓋的普遍要求和高?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的財務(wù)體制，高校內(nèi)部審計全覆蓋涵蓋了三個層面的具體要求。首先，要覆蓋所有的審計項目及每個項目的所有環(huán)節(jié)，包括預(yù)算、決算、設(shè)備物資采購、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的全流程追蹤審計監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、各類專項審計、調(diào)查等。其次，要完成全部審計業(yè)務(wù)的覆蓋，通俗來說就是對高校內(nèi)部公用資金和各種形式國家資產(chǎn)的全覆蓋，嚴(yán)格審計公共資金的分配、使用、審批、管理的每個環(huán)節(jié)，涉及重大資金使用的，還要對決策前、決策過程和后續(xù)使用情況進行全過程跟蹤審計監(jiān)管。再次，是將高校內(nèi)部各部門、各學(xué)院及下屬單位的黨政負(fù)責(zé)人全部納入內(nèi)部審計。

目前，國內(nèi)大多數(shù)高校都設(shè)立了相對獨立的審計部門，在黨政主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性大大加強，在國家法律法規(guī)的指導(dǎo)下，高校的審計制度也日趨完善。但不可否認(rèn)的是，高校內(nèi)部審計存在一些突出問題，其中比較普遍的突出問題是審計力量不足與復(fù)雜龐大審計對象之間的矛盾。一是高校的經(jīng)濟活動牽涉面廣，除了日常教學(xué)科研活動外，還有下屬附屬的后勤基建、幼兒園、中小學(xué)、附屬醫(yī)院、校辦企業(yè)集團等，比如著名的北大方正、清華紫光等，都是由高?？毓桑瑯I(yè)務(wù)和資金規(guī)模巨大。二是高校審計人員數(shù)量不足。根據(jù)行業(yè)協(xié)會的統(tǒng)計資料，高校內(nèi)部審計人員配備的平均水平約占教職工總數(shù)2‰，沒有達到3‰的最低標(biāo)準(zhǔn)，審計力量與審計對象體量明顯不相配。三是審計人員結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部審計人員中擁有碩士以上學(xué)歷或高級職稱人員數(shù)量較少，知識結(jié)構(gòu)上以財務(wù)、工程為主，專業(yè)知識面較窄，缺乏專業(yè)以外的工作知識，復(fù)合型審計人才匱乏，很難勝任領(lǐng)域?qū)挿旱膬?nèi)部審計工作。四是高校內(nèi)部審計平臺信息化水平不高，軟件較為滯后，硬件投入不足，仍以傳統(tǒng)人工模式為主。

二、加快推進高校內(nèi)部審計全覆蓋的措施建議

如前所述，高校內(nèi)部審計最大的問題就是審計力量的不足，但是增配專業(yè)審計人員受制于單位編制和資金投入的制約，短期之內(nèi)可行性不大。因此，統(tǒng)籌配置現(xiàn)有審計資源，最大限度挖掘潛力，是目前現(xiàn)實可行的辦法。

第一，摸清底數(shù)，建立審計對象信息庫。把審計對象的信息按照所在學(xué)院、所屬部門進行一次分類，由審計人員將審計對象的職責(zé)職能、任職時間、基本簡歷信息、以往接受審計的歷史等信息匯總錄入信息庫并定時更新維護。依據(jù)資源占有使用情況進行二次分類，可以分為ABC三類：A類為重點經(jīng)濟部門和高風(fēng)險單位，比如校辦企業(yè)、基建后勤部門等，采取每年審計的方式;B類是一般職能部門以及經(jīng)費往來數(shù)額較大的黨群部門，采取任期內(nèi)至少審計一次的方式;C類是占用資源較少，運行經(jīng)費較固定的部門，可以視情況予以審計。

第二，抓住重點，把審計力量放到最為重要和薄弱的領(lǐng)域。堅持風(fēng)險導(dǎo)向，全面梳理分析高校各項業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險因素，按風(fēng)險種類及風(fēng)險大小進行分類整合，把審計資源優(yōu)先安排到高風(fēng)險領(lǐng)域。首先，在重要經(jīng)濟活動的重要環(huán)節(jié)上加強審計，比如對高校的基建工程項目，要對工程的預(yù)算清單、招投標(biāo)、款項支付、竣工決算以及資產(chǎn)移交等重點環(huán)節(jié)開展全方位審計;大宗大額物資采購是高校的重要經(jīng)濟活動，要對物資采購的論證審批、招標(biāo)投標(biāo)、物資交付和付款等重要節(jié)點開展審計。其次，對相關(guān)重要經(jīng)濟活動的交叉環(huán)節(jié)要高度重視，比如各下屬部門的資金收支、資產(chǎn)管理等也是部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容，對這些重復(fù)交集領(lǐng)域優(yōu)先重點配置審計資源可以收到舉一反三的效果。再次，對重大專項審計要格外重視，專項審計一般瞄準(zhǔn)的是審計項目中的突出典型問題開展的，查出的問題帶有一定的普遍性，提出的整改措施也具有示范意義，以此強化重點專項審計有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋。

第三，大力整合各項審計資源。首先，充分發(fā)掘高校內(nèi)部潛力，全校上下一盤棋，開展審計聯(lián)動合作，整合各學(xué)院及校辦企業(yè)的審計資源，把財務(wù)、人事、紀(jì)檢、資產(chǎn)管理等部門的專業(yè)人員納入本校審計人才數(shù)據(jù)庫，根據(jù)審計工作的需要統(tǒng)一調(diào)配任用。另外，也可以發(fā)揮高校的專業(yè)優(yōu)勢，從財經(jīng)類專業(yè)中挑選專業(yè)能力過硬、責(zé)任心強的學(xué)生參加審計，既能充實隊伍，又給了學(xué)生實踐鍛煉的機會。其次，要加強高校間的審計協(xié)作和資源共享，這需要在上級教育主管部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)安排下進行。再次，高?？梢再徺I第三方審計服務(wù)，并由高校審計人員掌控審計進度和質(zhì)量。

三、結(jié)語

高校內(nèi)部審計的全覆蓋是重點領(lǐng)域、重點環(huán)節(jié)的全覆蓋，要堅持風(fēng)險導(dǎo)向，把有限的審計資源用在關(guān)鍵的地方，系統(tǒng)考慮重點人、重點事以及覆蓋的深度廣度，做到切實有效地防控重大風(fēng)險。

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作者簡介：劉怡（1979.10-），女，漢族，湖南辰溪人，會計師，四川外國語大學(xué)審計處會計師。畢業(yè)于湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)會計學(xué)專業(yè)本科，大學(xué)文化，學(xué)士學(xué)位，研究方向為財務(wù)與會計、財務(wù)審計