姚少芬

摘要：黨的十八屆三中全會精神和國務院提出的要求，審計署劉家義審計長在全國審計工作會議上強調(diào)：“必須努力實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，不斷增強審計的威懾力和實效性，依法使所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源都在審計監(jiān)督之下，不留盲區(qū)和死角”，提出“實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋是提高審計監(jiān)督層次和水平的重要途徑”等一系列新理念、新思路、新途徑和新要求。在這種情況下，推進實現(xiàn)審計全覆蓋成為目前政府審計工作的重要目標訴求。有鑒于此，本文以審計業(yè)務管理模式為基點探討目前政府審計工作現(xiàn)狀，籍此從計劃管理、審計項目類型確定、審計組織實施方式及審計模式等四個角度思考創(chuàng)新審計業(yè)務管理模式推動實現(xiàn)審計全覆蓋的路徑。

關(guān)鍵詞：審計全覆蓋；審計業(yè)務管理模式；審計組織實施方式

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）019-000-01

自改革開放后，社會經(jīng)濟各個方面都發(fā)生了巨大的變化，被審計單位的業(yè)務也趨于復雜，就給審計工作帶來新的要求，但目前存在審計覆蓋面偏低，審計技術(shù)方法比較落后等問題，且審計管理模式及其相應的工作方法仍較為原始，這已成為審計監(jiān)督效能發(fā)揮的絆腳石。創(chuàng)新就是唯一的出路，從整個審計業(yè)務管理模式開始轉(zhuǎn)變。

一、現(xiàn)行審計業(yè)務管理模式的狀況

審計業(yè)務管理模式是指審計機關(guān)對審計對象實施審計監(jiān)督的組織管理形式。審計管理模式包括審計主體、審計對象、審計關(guān)系三要素。據(jù)統(tǒng)計，我國目前擁有審計機關(guān)3000多個，審計人員9.2萬人，一個省級審計機關(guān)在3-4百人左右，而審計對象的數(shù)量繁多，內(nèi)容層次復雜，包含國有金融機構(gòu)、國有企業(yè)的資產(chǎn)及公有資產(chǎn)和國有資源等。目前主要的審計關(guān)系有項目審計和審計調(diào)查兩種，難以實現(xiàn)對被審單位的全面覆蓋，應當采用“掃描輻射”方式，形成科學有效的審計管理新模式，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。

（一）對并不成熟的審計計劃管理的依賴度偏高

從審計計劃管理看：審計機關(guān)都是圍繞著審計計劃進行審計，而納入計劃審計范圍的審計對象僅20-30%，審計計劃具有一定的主觀隨意性及片面性，而且并沒有充分體現(xiàn)審計全覆蓋，或者說沒有充分考慮審計全覆蓋的目標訴求，目前尚未成熟。這種態(tài)勢，限制了審計效能的全面發(fā)揮。

（二）審計方法及手段相對落后

從審計方式方法看：近年來，國家審計機關(guān)提高對審計人員計算機的培訓，但是計算機的應用層面仍是比較落后，特別是市縣級開展大數(shù)據(jù)的審計非常少。大部分審計項目停留于計算機輔助審計，有條件展開聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計和推行計算機大數(shù)據(jù)審計分析的審計機關(guān)不多。

二、審計業(yè)務管理模式的創(chuàng)新

（一）創(chuàng)新審計計劃管理

劉家義審計長提出的：“各級審計機關(guān)要圍繞審計監(jiān)督全覆蓋的要求，堅持‘滾動計劃、有效整合、區(qū)別對待、循序漸進的原則，全面摸清審計對象的底數(shù)，實行分類管理，制定五年審計項目總體規(guī)劃和分領(lǐng)域?qū)徲嬳椖繚L動計劃，做好年度審計計劃與長遠規(guī)劃的銜接，加強年度計劃的統(tǒng)籌和整合”。因此，審計全覆蓋的首要條件科學有效地做好審計計劃。審計部門分步驟實行全覆蓋，首先將全部審計對象按經(jīng)濟性質(zhì)或類別等進行分門管理，以便全面掌握各類審計對象的數(shù)量、資金規(guī)模及其結(jié)構(gòu)特征，再對重點的領(lǐng)域、行業(yè)、單位、公共資金及國有資產(chǎn)和國有資源實行審計全覆蓋，此次消除盲點，特別是那些數(shù)量不大性質(zhì)嚴重、重要程度不高關(guān)注度高的資金和事項。因此做好年度項目計劃安排、不同年度項目計劃的前后延續(xù)，審計部門內(nèi)部充分溝通，做到有規(guī)劃有序、計劃可行、相對穩(wěn)定、前后銜接，這樣比較有利于從審計對象和審計范圍的全面覆蓋上進行綜合考慮和提前布局。

（二）靈活確定審計項目類型

審計項目類型的確定，根據(jù)實際情況適當選取“橫向”或“縱向”的審計主線，靈活運用各種審計方式。合理加大專項審計調(diào)查的比重，專項審計調(diào)查具有目標宏觀、范圍廣泛、針對性強、覆蓋面廣、程序方法靈活等特點，可以在較短時間內(nèi)對經(jīng)濟領(lǐng)域中帶全局性、普遍性進行系統(tǒng)性的審計調(diào)查，為政府及有關(guān)部門機制體制問題提供參考依據(jù)。如對可采取針對個別市（或個別縣）某廳局主管的所有專項資金進行全面審計，也可采取針對同領(lǐng)域、跨部門的專項資金進行整合性抽查，既能夠檢查某領(lǐng)導經(jīng)濟責任的規(guī)范性，也能夠延伸至某行業(yè)專項資金運行的有效性，這種“1+n”的同一對象同時實施多個審計項目，實現(xiàn)對全行業(yè)的審計全覆蓋。

（三）優(yōu)化審計項目組織實施方式

審計項目組織實施方式的改變，多采取全國或全省統(tǒng)一組織項目，由審計署或省級審計機關(guān)引領(lǐng)或邀請地方審計機關(guān)參與。適當增加此類項目的數(shù)量，有效率提高審計全覆蓋，審計組織管理方式往集中型轉(zhuǎn)變，節(jié)約資源，強化了審計過程的控制，利于信息傳遞、疑問解答、技術(shù)指導、后勤保障、統(tǒng)一指導工作，利于對某一領(lǐng)域從廣度、深度的全面覆蓋，并確保審計質(zhì)量。近年來舉辦了不少全國性大型審計項目去得不錯的效果，如地方政府性債務審計、土地出讓收支和耕地保護情況審計等，實現(xiàn)了同一項目、同一時間、不同區(qū)域、不同審計人員資源共享、業(yè)務協(xié)同、組織管理整體聯(lián)動的效果，提高審計組織和實施效率。

（四）大力推行“集中分析、分散核查”審計模式

搭建縱橫交織的數(shù)據(jù)庫，包含財政、金融、社保、企業(yè)、國土、環(huán)保、經(jīng)濟責任等行業(yè)的審計專業(yè)數(shù)據(jù)庫和審計分析平臺，實現(xiàn)署、省、市、縣審計機關(guān)網(wǎng)絡互聯(lián)。審計數(shù)據(jù)集中可以克服其分散及零碎，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析不受審計項目周期影響。目前的計算機審計仍停留在為某單個項目提供輔助，網(wǎng)絡技術(shù)開展就更是在起步階段。審計部門應加強“大數(shù)據(jù)”、網(wǎng)絡的審計應用，推行“集中分析、分散核查”審計模式，加大數(shù)據(jù)分析力度，提高疑點篩查的準確性和效率性，將相對獨立的財務系統(tǒng)審計擴大到業(yè)務系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)分析審計，將就地審計發(fā)展為聯(lián)網(wǎng)即時審計，從而開拓了審計全覆蓋的路徑。

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