解丹萍

摘? 要：近幾年管理會計受到人們的重視，傳統(tǒng)財務(wù)會計轉(zhuǎn)型已是大勢所趨。一方面，企業(yè)對人的要求也越來越高，很多企業(yè)都出重金引進(jìn)人才。另一方面，高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和全球化程度日益提高使得企業(yè)的規(guī)模越來越大，很多企業(yè)順應(yīng)潮流對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行全面預(yù)算管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場競爭及需求的不斷變化，單純的全面預(yù)算管理已經(jīng)無法滿足企業(yè)的發(fā)展，而EVA評價指標(biāo)在全面預(yù)算中的應(yīng)用，有助于企業(yè)建立和完善基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理體系，幫助企業(yè)制定合理的預(yù)算目標(biāo)，適應(yīng)市場發(fā)展需求，提高企業(yè)的市場競爭力。

關(guān)鍵詞：EVA指標(biāo);全面預(yù)算;問題;建議

一、引言

預(yù)算管理最早出現(xiàn)于英國的行政事業(yè)中，之后在美國企業(yè)中應(yīng)用廣泛。2002年，我國財政部頒發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實行預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》對國有企業(yè)實施預(yù)算管理進(jìn)行了初步規(guī)范。2007年，國資委《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》對國有企業(yè)的預(yù)算管理提出了更具體的要求。2016年財政部印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確指出要提高預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用。隨著很多企業(yè)使用全面預(yù)算管理，產(chǎn)生了大批研究全面預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)理論。經(jīng)濟(jì)增加值（簡稱EVA），十九世紀(jì)末期馬歇爾的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》的管理盈余為EVA的提出提供了理論支撐。二十世紀(jì)中期，諾貝爾經(jīng)濟(jì)獎得主Merton Miller和Franco Modigliani提出的一系列公司價值模型為EVA的產(chǎn)生提供了概念框架。全面預(yù)算是企業(yè)對一段時期中各項業(yè)務(wù)活動及財務(wù)狀況的預(yù)測，需要企業(yè)從上到下全員參與的過程，存在一定的缺陷;而EVA導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理則剔除一下與經(jīng)營活動無關(guān)的因素，以企業(yè)利益最大化為經(jīng)營目標(biāo)，客觀的反映企業(yè)的創(chuàng)造價值。因此，加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算管理并將EVA引入其中具有重要的意義。

二、相關(guān)概念

首先，研究EVA評價指標(biāo)在全面預(yù)算中的應(yīng)用，可以加深本人對管理會計中全面預(yù)算的了解，豐富專業(yè)知識和提升專業(yè)素養(yǎng)。其次，預(yù)算是一個公司經(jīng)營發(fā)展的第一步，傳統(tǒng)方法評價全面預(yù)算存在諸多缺陷，無法準(zhǔn)確計算企業(yè)真實盈利水平等，研究EVA評價指標(biāo)在全面預(yù)算中的應(yīng)用，能促使企業(yè)建立并完善全面預(yù)算管理體系，幫助企業(yè)制定合理預(yù)算目標(biāo)，適應(yīng)市場發(fā)展需求，提高企業(yè)的市場競爭力。

（1）EVA的相關(guān)概念

EVA是一種評價指標(biāo)，計算方法是通過調(diào)整傳統(tǒng)經(jīng)營利潤，剔除了一些與經(jīng)營活動無關(guān)的收入或損失，更能真實合理地反映企業(yè)的利潤收益，EVA考慮了帶來企業(yè)利潤的所有資金成本，更能真實反饋企業(yè)管理層創(chuàng)造價值。

（2）全面預(yù)算的相關(guān)概念

全面預(yù)算也可稱為總預(yù)算，是在上一年度的總結(jié)的基礎(chǔ)上對企業(yè)一年的經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測和計劃。具體工作是對企業(yè)的生產(chǎn)、分配和籌資等日常經(jīng)營活動確定目標(biāo)，編制一套完整的財務(wù)報表及附表。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。預(yù)算不僅僅是一種預(yù)測，還是一種對企業(yè)人力資源、物力資源、財力資源等資源的分配計劃，是一種預(yù)算實施進(jìn)度的控制依據(jù)。預(yù)算是企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)企業(yè)短期目標(biāo)的重要手段，也是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成要素。

三、全面預(yù)算管理存在的問題

（1）全面預(yù)算人員專業(yè)能力不足，公司重視不夠

預(yù)算編制人員素質(zhì)良莠不齊，對全面預(yù)算認(rèn)識不夠深刻，無法真實地反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，實際指導(dǎo)意義不明顯。目前，很多企業(yè)對預(yù)算管理存在很多錯誤的認(rèn)識，有些人認(rèn)為把預(yù)算作為升遷的工具，編制的預(yù)算討好了上級卻不切實際，將預(yù)算做的夸大、不切實際;有些人因認(rèn)為預(yù)算管理只會增加工作量，對日常工作無幫助，在編制預(yù)算工作時不積極，持消極應(yīng)付態(tài)度;另外，還有些人認(rèn)為編制全面預(yù)算是公司財務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)，在配合工作時或編制預(yù)算時持一種事不關(guān)己的態(tài)度。

（2）全面預(yù)算對企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向不足，預(yù)算目標(biāo)短淺

很多企業(yè)沒有認(rèn)識到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，預(yù)算編制往往是編制全年預(yù)算，屬于短期經(jīng)營活動，往往忽略資本性投資和研發(fā)支出，不考慮長期經(jīng)營目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算在編制過程，過于考慮眼前效益，忽略企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，導(dǎo)致公司預(yù)算指標(biāo)與公司未來長期的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃不一致，存在一定沖突，往往導(dǎo)致全面預(yù)算難以達(dá)到預(yù)期的效果。

（3）全面預(yù)算松弛，預(yù)算指標(biāo)寬松

預(yù)算指標(biāo)在編制的過程中的不合理，可能導(dǎo)致預(yù)算管理在績效考評等方面助力不足;預(yù)算指標(biāo)分解不詳細(xì)、不具體，可能無法為企業(yè)某些崗位和環(huán)節(jié)提供預(yù)算執(zhí)行和控制的依據(jù);執(zhí)行單位或者個人的掌控能力不能滿足預(yù)算責(zé)任的需求，可能導(dǎo)致實際與預(yù)算目標(biāo)偏差較大。

四、EVA引入全面預(yù)算的優(yōu)勢和不足

（1）EVA引入全面預(yù)算的優(yōu)勢

1.有效改善預(yù)算編制問題

EVA作為企業(yè)績效評價的起始點(diǎn)、源頭，相對于傳統(tǒng)會計指標(biāo)，它能更真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，EVA指標(biāo)應(yīng)用會使企業(yè)的預(yù)算編制更加接近業(yè)務(wù)本身，是目前較合理的評價指標(biāo)。該指標(biāo)偏向于企業(yè)價值管理，不容易被操，更具有可靠性。

2.有效改善全面預(yù)算中存在的戰(zhàn)略脫節(jié)問題

基于EVA的全面預(yù)算管理目標(biāo)本質(zhì)上是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的財務(wù)管理目標(biāo)，EVA將企業(yè)的戰(zhàn)略評估、目標(biāo)制定和績效考評有機(jī)的結(jié)合，并有效地協(xié)調(diào)各部門的綜合效益，合理的配置資源，能夠更準(zhǔn)確、更客觀地評判各部門的經(jīng)營業(yè)績，反映資產(chǎn)運(yùn)作的能力，使企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的分解更科學(xué)、更全責(zé)，預(yù)算執(zhí)行更具有意義。

3.優(yōu)化全面預(yù)算中的管理問題

EVA指標(biāo)較少單獨(dú)應(yīng)用，一般與關(guān)鍵績效指標(biāo)法、平衡計分卡結(jié)合使用，能改善全面預(yù)算在執(zhí)行過程中的管理松馳問題，能補(bǔ)充全面預(yù)算的指標(biāo)評價體系，更真實的反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，有利于企業(yè)、經(jīng)營者及員工三者利益的統(tǒng)一，形成更公正、更客觀的績效考核體系，使之充分調(diào)動企業(yè)員工工作的創(chuàng)造力和積極性，有效推動企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)管理。

通過對成本費(fèi)用預(yù)算的事前控制、事后分析，對公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，發(fā)揮預(yù)算的預(yù)防、控制作用，提高公司全面預(yù)算的執(zhí)行力，確保公司經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)。

（2）EVA引入全面預(yù)算的不足

EVA指標(biāo)評價全面預(yù)算也存在著一些不足。首先，EVA指標(biāo)不能反映通貨膨脹對銷售收入的影響，但實際上通貨膨脹一直存在于市場交易中;其次EVA指標(biāo)在考核中過分重視效果，對非財務(wù)信息的關(guān)注較少，忽略了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理層及廣大員工的努力過程，使得EVA較低的部門管理者可能缺乏積極性;最后，EVA體系在成熟的市場經(jīng)濟(jì)條件和以價值創(chuàng)造為核心的運(yùn)作模式下能發(fā)揮最大的作用，但現(xiàn)實中，上述條件往往是不完全具備的，因此也會制約了EVA的作用。

五、EVA導(dǎo)向下加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算的建議

（1）重視全面預(yù)算，營造EVA氛圍

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視全面預(yù)算，設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，全面接受和認(rèn)同EVA預(yù)算理念，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理;再向員工傳達(dá)、灌輸EVA思想，培訓(xùn)EVA專業(yè)知識，確保普通員工能接受，推動建立EVA理念;將企業(yè)效益與員工的利益聯(lián)系在一起，讓員工以企業(yè)創(chuàng)造價值而工作，塑造企業(yè)的核心價值觀，建設(shè)良好的EVA文化，營造重視價值創(chuàng)造的氛圍。

（2）協(xié)調(diào)完善組織機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)預(yù)算人才

為更好的進(jìn)行預(yù)算編制，企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)溝通相關(guān)工作，但一般企業(yè)通常缺乏預(yù)算獨(dú)立的專業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，往往由財務(wù)部門牽頭執(zhí)行，人員的不夠?qū)I(yè)、全面，導(dǎo)致預(yù)算有時脫離實際。在EVA的向?qū)?，企業(yè)各部門的設(shè)置要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)協(xié)作，組織結(jié)構(gòu)以功能結(jié)合為主。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行管理委員會擬定年度EVA預(yù)算目標(biāo)及預(yù)算管理辦法，下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，組織預(yù)算編制人員培訓(xùn)、培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才，引導(dǎo)各部門對企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行編制、執(zhí)行及分析，對企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，建立資源共享平臺，建立完善的組織架構(gòu)。

（3）將評價機(jī)制融入EVA指標(biāo)

以EVA指標(biāo)展開預(yù)算考核評價，根據(jù)預(yù)算設(shè)定績效考核指標(biāo)，將預(yù)算目標(biāo)落實到被考核主體部門，落實責(zé)任人和具體措施，對員工工作進(jìn)行分解。計劃、人力、生產(chǎn)、銷售等相關(guān)部門相互配合完成預(yù)算編寫，參與后期決策與執(zhí)行，監(jiān)督全面預(yù)算計劃的實施。該考核是動態(tài)考核和綜合考核，具有強(qiáng)化激勵機(jī)制、改善業(yè)績評價、提升管理水平的作用。

六、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)立足于激烈的市場競爭環(huán)境下，在全面預(yù)算管理中應(yīng)用EVA指標(biāo)是提升綜合競爭力的重要手段，能夠幫助企業(yè)認(rèn)識發(fā)展中存在問題，提高內(nèi)控管理水平，提升企業(yè)經(jīng)營成果，有助于企業(yè)抓住機(jī)遇并創(chuàng)造價值，可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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