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        鋼鐵企業(yè)資源綜合利用稅收政策解讀及籌劃探討

        2019-08-21 02:27:23陽琴
        財(cái)訊 2019年20期
        關(guān)鍵詞:資源利用稅收政策鋼鐵企業(yè)

        摘? 要:對(duì)于廣大人類來說,資源是其賴以生存的重要物質(zhì)基礎(chǔ),鋼鐵企業(yè)每年生產(chǎn)需要耗費(fèi)大量資源,資源被利用的同時(shí)也存在著廢棄物排放問題?;诖?,本文以鋼鐵企業(yè)資源利用稅收籌劃作為研究對(duì)象,分析當(dāng)前企業(yè)資源利用現(xiàn)狀,通過對(duì)有關(guān)稅收政策的解讀,探究鋼鐵企業(yè)在資源綜合利用方面的稅收籌劃方法。

        關(guān)鍵詞:鋼鐵企業(yè);資源利用;稅收政策

        將鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)出來的廢氣物資源加以綜合利用,可以繼續(xù)發(fā)揮廢物的能量,并將廢棄物轉(zhuǎn)化為無害物品,充分體現(xiàn)其理念的生態(tài)環(huán)保效益。不僅如此,資源綜合利用也是我國產(chǎn)業(yè)政策標(biāo)準(zhǔn)之一,國家有關(guān)部門為鋼鐵企業(yè)提供了優(yōu)惠稅收政策,幫助鋼鐵企業(yè)解決資源利用問題,通過有關(guān)的法律法規(guī)要求,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用稅收籌劃。

        一、鋼鐵企業(yè)資源綜合利用問題分析

        實(shí)際上,很多企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中會(huì)循環(huán)利用廢物資源,例如煉鐵高爐煤氣可以用來生產(chǎn)電力和熱力。但是這些行為并沒有享受到優(yōu)惠稅收政策,導(dǎo)致以下問題出現(xiàn):(1)鋼鐵企業(yè)對(duì)資源綜合利用的稅收法規(guī)不夠理解。與資源利用相關(guān)的文件較多,隨著我國產(chǎn)業(yè)的不斷調(diào)整與變化,鋼鐵企業(yè)的工作人員沒有把握政策變化規(guī)律,也不了解政策演變過程,在申請(qǐng)優(yōu)惠政策時(shí)遇到阻礙。甚至有的操作人員無法了解政策行政審批的辦理程序。(2)鋼鐵企業(yè)的資源綜合利用稅收是針對(duì)產(chǎn)業(yè)銷售收入減免稅款的,但是很多企業(yè)對(duì)照和方面的產(chǎn)品銷售架構(gòu)不合理。無論是原料,還是產(chǎn)品,資源綜合利用被中間產(chǎn)品消耗,無法形成收入,導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)也享受不到優(yōu)惠政策。

        二、鋼鐵企業(yè)資源綜合利用稅收政策解讀

        《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是鋼鐵企業(yè)所得稅綜合利用的最初文件。文件中明確了鋼鐵企業(yè)資源綜合利用情況,如果鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)符合國家政策規(guī)定,其產(chǎn)品生產(chǎn)得到的收入可以在納稅所得中減計(jì)收入。隨后,關(guān)于所得稅實(shí)施條例有隊(duì)鋼鐵企業(yè)的所得稅法進(jìn)行深入闡述,在《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中,明確這部分資源就是原材料,如果鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)符合國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品,得到的收入可以按照百分之九十計(jì)入收入。

        2015年,我國發(fā)改委公布了國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批項(xiàng)目的決定,將鋼鐵企業(yè)資源綜合利用的資格認(rèn)定取消,這些未經(jīng)過行政許可審批的企業(yè)隨著政府職能的變化,其審批工作已經(jīng)被鋼鐵企業(yè)自行確認(rèn)取代。不僅如此,鋼鐵企業(yè)也要采用自主負(fù)責(zé)的管理模式。要求企業(yè)相關(guān)人員了解稅法,能夠按照企業(yè)生產(chǎn)與工藝步驟,享受政策帶來的便利。

        同年,國家財(cái)政部和稅務(wù)總局引發(fā)了《資源綜合利用產(chǎn)品與勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》,這一文件的頒布為鋼鐵企業(yè)提供了資源綜合利用增值稅參考依據(jù)。鋼鐵企業(yè)在享受增值稅的同時(shí),納稅人可以成為一般納稅人,而不是過去《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中明確禁止的項(xiàng)目。且鋼鐵企業(yè)也不再屬于《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的產(chǎn)品,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再是高污染產(chǎn)品,鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境也不再是高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。不僅如此,鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)工藝也不再是重度污染工藝,其資源可以得到合理應(yīng)用,不會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成污染。相比之下,通過《資源綜合利用產(chǎn)品與勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》,鋼鐵企業(yè)成為了得到國家環(huán)境保護(hù)部門認(rèn)可,在《國家危險(xiǎn)廢物名錄》中涉及到的物品,要求鋼鐵企業(yè)與上級(jí)環(huán)保部門取得聯(lián)系,通過約束和改進(jìn)獲得《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證》,并在允許范圍內(nèi)進(jìn)行危險(xiǎn)廢物的綜合利用。

        鋼鐵企業(yè)在申請(qǐng)所得稅優(yōu)惠政策時(shí),需要按照有關(guān)部門頒布的《企業(yè)所得稅事項(xiàng)管理目錄》進(jìn)行辦理。該政策于2017年頒布,建議鋼鐵企業(yè)將實(shí)際資源利用情況作出書面形式的說明,包含綜合利用的資源、產(chǎn)品與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)情況,全部存檔,方便有關(guān)部門進(jìn)行審查。建議鋼鐵企業(yè)將綜合利用資源生產(chǎn)得到的收入核算作出賬目表格,同樣保存完整,以備后期享受優(yōu)惠政策時(shí)審查。

        三、鋼鐵企業(yè)資源綜合利用稅收籌劃

        針對(duì)鋼鐵企業(yè)在資源綜合利用方面的稅收籌劃,可以從資源綜合利用稅收、所得稅、增值稅等角度入手。首先,在資源綜合利用稅收方面。建議鋼鐵企業(yè)按照以下步驟操作:(1)對(duì)照相關(guān)政策目錄,例如《資源綜合利用產(chǎn)品與勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》和《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》,根據(jù)目錄中的內(nèi)容對(duì)比,確定鋼鐵企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策。(2)要求鋼鐵企業(yè)在資源綜合利用方面,滿足原料投入比例、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo),探究其是否通過了政策頒布的質(zhì)量與安全體系認(rèn)證。(3)從企業(yè)資源綜合利用的原料到產(chǎn)出的成品,要求鋼鐵企業(yè)形成銷售收入,這部分收入可以開具增值稅發(fā)票。

        其次,在所得稅方面的稅收籌劃。鋼鐵企業(yè)可以綜合利用煉鐵高爐的煤氣、工業(yè)余熱和余壓生產(chǎn)電力與熱力。企業(yè)可以將冶煉后的廢渣進(jìn)行回收,將其冶煉為燒結(jié)材料也建材產(chǎn)品。企業(yè)可以使用焦?fàn)t煤氣回收硫磺與硫酸等。

        最后,企業(yè)增值稅方面的稅收籌劃。工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的余熱與余壓可以用來生產(chǎn)電力和熱力;產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣可以生產(chǎn)石膏、硫磺與硫酸;煙塵灰經(jīng)過冶煉和提純能夠生產(chǎn)金屬和金屬化合物;應(yīng)用冶煉后的廢渣可以生產(chǎn)不含燒結(jié)的普通磚和建筑墻板等。

        四、總結(jié)

        總而言之,鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程中,可以充分應(yīng)用資源綜合利用方面的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)照行業(yè)政策優(yōu)惠目錄,尋找符合企業(yè)的工業(yè)鏈。通過一系列措施使鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)通過質(zhì)量體系和安全體系認(rèn)證,再通過公司架構(gòu),讓該工業(yè)鏈產(chǎn)生銷售收入,實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。

        參考文獻(xiàn)

        [1]王紅.鋼鐵企業(yè)資源綜合利用稅收政策解讀及籌劃[J].冶金財(cái)會(huì),2018,37(11):14-16.

        [2]劉振峰,王銀有,杜騰飛.鋼鐵企業(yè)水資源綜合利用構(gòu)建與實(shí)施[J].河北企業(yè),2016(04):11-12.

        作者簡(jiǎn)介:陽琴,1984年11月,女,廣西柳州人,研究生,中級(jí)會(huì)計(jì)師,稅收籌劃方向

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