胡昌喜

摘要：當(dāng)前，我國(guó)各類(lèi)上市公司逐漸注重對(duì)內(nèi)控信息實(shí)施披露。上市公司對(duì)其內(nèi)控信息實(shí)施披露，能幫助相關(guān)投資者了解公司內(nèi)控制度的具體構(gòu)建以及實(shí)際執(zhí)行等情況，報(bào)告期對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告影響重大的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及公司在該風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取的重點(diǎn)內(nèi)部控制措施等，幫助投資人更好地理解公司內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)信息。本文淺析了我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀，探究了完善上市公司內(nèi)控信息披露的策略，以期為上市公司內(nèi)控信息披露提供借鑒。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制信息;披露現(xiàn)狀

當(dāng)前，證券市場(chǎng)日趨成熟，證券投資者對(duì)上市公司的信息披露提出的要求日益提高。上市公司披露其內(nèi)控信息，能幫助投資者對(duì)上市公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行全面評(píng)估，有助于投資者實(shí)施正確科學(xué)的投資，有利于其對(duì)自身治理結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，且能促進(jìn)自身管理以及運(yùn)行各項(xiàng)機(jī)制趨于健全，并實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效加強(qiáng)，還能增強(qiáng)公司對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范抵御的能力。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

（一）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

1.信息披露不及時(shí)

信息披露及時(shí)與否是判斷信息具備的透明度是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的重要指標(biāo)。上市公司具有動(dòng)態(tài)化的管理過(guò)程，受信息不對(duì)稱(chēng)影響，各類(lèi)投資者對(duì)上市公司管理缺乏敏感性。股票交易相關(guān)法規(guī)規(guī)定，對(duì)于不知情的投資者，當(dāng)重大事件發(fā)生并可能對(duì)股票價(jià)格造成影響時(shí)，上市公司應(yīng)將相關(guān)信息及時(shí)向證監(jiān)會(huì)以及證券交易所報(bào)告，使社會(huì)群眾獲知真相。部分上市公司未能對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行及時(shí)披露，導(dǎo)致投資者難以及時(shí)準(zhǔn)確地獲知上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況[1]。

2.信息披露不充分

相關(guān)規(guī)定要求，上市公司應(yīng)將重大事項(xiàng)以及影響外部信息使用者的內(nèi)部控制信息全部公布。但在實(shí)際工作中，多數(shù)上市公司未能充分披露其內(nèi)部控制信息，在財(cái)務(wù)報(bào)告中斷章取義，遺漏或隱瞞重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至隱瞞虧損等負(fù)面信息[2]。

3.信息披露不真實(shí)

信息真實(shí)性是決定信息披露質(zhì)量的重要因素，上市公司應(yīng)披露真實(shí)的內(nèi)部控制信息。但在實(shí)際中，部分上市公司在委托經(jīng)營(yíng)管理模式下，經(jīng)營(yíng)者為實(shí)現(xiàn)自己的利益而粉飾業(yè)績(jī)，影響披露信息的真實(shí)性，容易對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)信息具體使用涉及的決策形成錯(cuò)誤引導(dǎo)。

（二）影響內(nèi)部控制信息披露的原因

1.內(nèi)部控制信息披露缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)不同的證券交易機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露頒布出臺(tái)了相關(guān)法規(guī)，但各法規(guī)采用了不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如上海證券交易所和深圳證券交易所各自頒布的《上市公司內(nèi)部控制指引》中即采用了不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。新頒布推行的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》對(duì)上市公司信息披露的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重新認(rèn)定。2008年，五部委對(duì)《基本規(guī)范》及其所涉及的各項(xiàng)評(píng)價(jià)指引進(jìn)行了頒布，但《上市公司內(nèi)部控制指引》仍在施行，加上其他經(jīng)濟(jì)法中規(guī)定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致存在過(guò)多的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，且評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性，對(duì)內(nèi)控信息披露的實(shí)際質(zhì)量造成了不良影響。

2.缺乏健全的監(jiān)管機(jī)制

當(dāng)前，對(duì)于上市公司相應(yīng)的內(nèi)控信息披露，我國(guó)出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)，但仍缺乏健全的監(jiān)管機(jī)制，且對(duì)信息披露的亂象缺乏嚴(yán)厲的處罰措施。由于政府監(jiān)管相對(duì)松弛，導(dǎo)致部分上市公司未能對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格遵循，未能充分對(duì)其內(nèi)控信息實(shí)施披露，或者披露的信息不真實(shí)[3]。

3.上市公司管理者缺乏對(duì)信息披露的正確認(rèn)識(shí)

少數(shù)上市公司，未能正確認(rèn)識(shí)到，對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行披露的重要意義，未能根據(jù)相關(guān)要求，及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)其內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露。

二、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的策略

（一）針對(duì)內(nèi)部控制信息披露構(gòu)建統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

1.對(duì)內(nèi)控信息披露涉及的主要內(nèi)容，標(biāo)準(zhǔn)格式、具體位置等作出明確規(guī)定。要督促上市公司確保所披露的各項(xiàng)內(nèi)控信息具備真實(shí)性和完整性;要督促上市公司在其治理結(jié)構(gòu)相應(yīng)報(bào)告中，對(duì)相關(guān)內(nèi)控信息進(jìn)行披露[4]。2.要對(duì)上市公司內(nèi)控信息披露涉及的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，主要包括對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所使用的審核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)上市公司使用的自評(píng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一。要對(duì)上市公司內(nèi)控信息披露相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際范圍、具體方法等進(jìn)行明確規(guī)定，確保上市公司對(duì)其內(nèi)控信息進(jìn)行披露時(shí)有章可循。

（二）明確相關(guān)披露主體的違規(guī)責(zé)任

對(duì)上市公司而言，內(nèi)控信息披露涉及的責(zé)任主體主要包括董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)等。上述信息披露責(zé)任主體同時(shí)是上市公司的內(nèi)控責(zé)任主體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是上市公司內(nèi)控信息披露的責(zé)任主體。相關(guān)部門(mén)要針對(duì)上市公司內(nèi)控信息披露制定并實(shí)施相關(guān)法規(guī)，對(duì)上市公司相應(yīng)的內(nèi)控信息披露主體的責(zé)任進(jìn)行明確，督促各類(lèi)上市公司，秉承真實(shí)性以及完整性的原則，對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行規(guī)范披露，輔助投資者增強(qiáng)其投資決策的正確性和科學(xué)性[5]。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控信息披露的法律監(jiān)管和處罰

對(duì)于上市公司在披露其內(nèi)控信息的實(shí)際過(guò)程中，存在的違法違規(guī)行為，相關(guān)部門(mén)要實(shí)施嚴(yán)格的法律監(jiān)管，并對(duì)之進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。相關(guān)部門(mén)要對(duì)上市公司的具體責(zé)任進(jìn)行明確，并針對(duì)各類(lèi)違反相關(guān)規(guī)定的信息披露，進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，明確對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行披露的各項(xiàng)要求。要督促上市公司嚴(yán)格遵守內(nèi)控信息披露相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，嚴(yán)禁上市公司在披露其內(nèi)控信息時(shí)對(duì)重大事項(xiàng)故意實(shí)施隱瞞，杜絕上市公司披露各類(lèi)虛假信息，對(duì)其披露內(nèi)控信息過(guò)程中存在的各類(lèi)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)格處罰，并對(duì)具體責(zé)任人追究其法律責(zé)任[6]。還要追究惡意輔助上市公司隱瞞內(nèi)控信息的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

（四）引導(dǎo)上市公司正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控信息披露的重要性

相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)上市公司的科學(xué)引導(dǎo)，使其對(duì)內(nèi)控信息披露具備的重要意義形成正確科學(xué)的認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上，引導(dǎo)上市公司高度重視并規(guī)范執(zhí)行對(duì)內(nèi)控信息的具體披露，實(shí)現(xiàn)對(duì)信息披露實(shí)際質(zhì)量的有效改善。要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)上市公司的正確引導(dǎo)，使之深刻認(rèn)識(shí)到，對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行規(guī)范披露，有助于對(duì)其完善內(nèi)控系統(tǒng)，有助于大幅度提升其內(nèi)部控制水平，還能有效增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理效率，且能促進(jìn)投資者增強(qiáng)對(duì)上市公司的信心，明確上市公司具備的市場(chǎng)價(jià)值。相關(guān)部門(mén)要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控信息披露的宣傳，引導(dǎo)上市公司明確披露其內(nèi)控信息能有效防止各類(lèi)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，并促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際效率實(shí)現(xiàn)大幅度提升，能促進(jìn)上市公司有效實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還能對(duì)公司管理層實(shí)際肩負(fù)的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行有效減輕。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀，可知我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在信息披露不及時(shí)、信息披露不充分、信息披露不真實(shí)。究其原因，在于內(nèi)部控制信息披露缺乏一致的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、缺乏健全的監(jiān)管機(jī)制、上市公司管理者缺乏對(duì)信息披露的正確認(rèn)識(shí)。對(duì)此，要通過(guò)針對(duì)內(nèi)部控制信息披露構(gòu)建統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、明確相關(guān)披露主體的違規(guī)責(zé)任、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控信息披露的法律監(jiān)管和處罰、引導(dǎo)上市公司正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控信息披露的重要性等策略，有效完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露。

參考文獻(xiàn)：

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