況培穎 汪青青

【摘要】 ?近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，人們?cè)絹碓街匾暺髽I(yè)的社會(huì)責(zé)任以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。綠水青山就是金山銀山理論的提出，也表明社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的日益增強(qiáng)。文章從環(huán)境成本相關(guān)概念入手，基于作業(yè)成本法來研究企業(yè)的環(huán)境成本管理，并結(jié)合山西焦化集團(tuán)公司作業(yè)成本的具體應(yīng)用提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】 ??環(huán)境成本;作業(yè)成本法;環(huán)境成本管理

【中圖分類號(hào)】 ?F234 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）12-0004-04

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境污染和生態(tài)破壞的問題日益成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。提高競(jìng)爭(zhēng)力、追求利潤(rùn)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本，但也不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)，要充分考慮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。本文運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)山西焦化的環(huán)境成本進(jìn)行核算和分析，將發(fā)生的環(huán)境成本通過作業(yè)庫(kù)和作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配管理，幫助其在獲取更高利潤(rùn)的同時(shí)提高社會(huì)效益。

一、相關(guān)的概念及理論

（一）環(huán)境成本

環(huán)境成本是環(huán)境成本管理的核心所在。一般而言，環(huán)境成本是由于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生了影響，而要求企業(yè)應(yīng)對(duì)影響、采取措施所應(yīng)支付的成本，是企業(yè)為保護(hù)環(huán)境、恢復(fù)生態(tài)等而產(chǎn)生的成本。

從環(huán)境問題受到關(guān)注以來，環(huán)境成本的概念一直未有一個(gè)明確的結(jié)論。一般而言，環(huán)境成本可以劃分為事前環(huán)境成本、事中環(huán)境成本和事后環(huán)境成本。從事前預(yù)防措施支出到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中耗用的環(huán)境資源;從因?yàn)榄h(huán)境因素導(dǎo)致的成本上升，到事后的環(huán)境恢復(fù)成本等，都構(gòu)成了環(huán)境成本。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期，埃里克·科勒首先提出作業(yè)成本的概念，1952年他又在《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)地闡述了作業(yè)成本的概念。20世紀(jì)80年代，美國(guó)哈佛大學(xué)庫(kù)伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作，作業(yè)成本法引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。作業(yè)成本法是基于“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的基本原理，根據(jù)成本動(dòng)因分配作業(yè)成本到各個(gè)成本對(duì)象，從而進(jìn)行成本管理的方法。作業(yè)成本法的作用通常是為了管理決策，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇椋瑢⒊杀靖泳珳?zhǔn)地進(jìn)行歸集和分配，從而提高成本的管理效率和產(chǎn)品定價(jià)的精確度，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?？梢?，作業(yè)成本法不再拘泥于傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，而是提出了作業(yè)成本動(dòng)因的分配理論，靈活運(yùn)用價(jià)值鏈、作業(yè)鏈，使企業(yè)成本配置達(dá)到最優(yōu)。

（三）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展是近些年比較流行的理念，從日常生活到政治領(lǐng)域，從重視GDP的增長(zhǎng)速度到追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量，可持續(xù)發(fā)展要求既滿足人們的基本需求，又做到對(duì)需求進(jìn)行限制從而減少對(duì)自然資源的過度索取?？沙掷m(xù)發(fā)展理論以自然資源為基礎(chǔ)，核算自然資源的價(jià)值，要求人們?cè)诳山邮芊秶南拗葡麓龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。該理論的最終目的是人與自然的和諧、共生。

（四）企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論

近些年來，企業(yè)社會(huì)責(zé)任一直是業(yè)界專家學(xué)者討論的熱點(diǎn)問題，然而企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念尚未有定論，一般認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值獲取利潤(rùn)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)員工、社會(huì)及環(huán)境所承擔(dān)的責(zé)任。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)首先從美國(guó)傳入我國(guó)，現(xiàn)已成為我國(guó)衡量企業(yè)環(huán)境成本的重要理論。我國(guó)《公司法》也有規(guī)定，公司在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，這就要求企業(yè)不只要考慮利益相關(guān)者的權(quán)益，也要考慮社會(huì)和普通社會(huì)公眾的利益。

二、環(huán)境成本管理研究的國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀

（一）國(guó)外現(xiàn)狀

20世紀(jì)70年代起，環(huán)境成本管理和控制研究在國(guó)外開始興起，研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境成本不僅僅發(fā)生在企業(yè)的事后補(bǔ)償上，還會(huì)發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)的全過程，而依靠數(shù)據(jù)化管理體系能夠更好地進(jìn)行環(huán)境成本管理。國(guó)外的環(huán)境成本管理在政府的支持下已發(fā)展到明晰化和系統(tǒng)化階段，美國(guó)、日本、荷蘭等國(guó)都逐步建立了環(huán)境成本規(guī)范體系。

美國(guó)環(huán)保署認(rèn)為采用傳統(tǒng)成本法核算環(huán)境成本不全面，也不準(zhǔn)確，而作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確分配企業(yè)各個(gè)過程中的環(huán)境成本。2000年以來，美國(guó)環(huán)保部門聯(lián)合企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的管理進(jìn)行實(shí)踐和指導(dǎo)。盡管大多數(shù)企業(yè)仍然是在以增加企業(yè)利潤(rùn)為前提的情況下對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行管理，但也間接促進(jìn)了社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀

從環(huán)境成本的理念引進(jìn)我國(guó)至今，關(guān)于環(huán)境成本的核算和管理，學(xué)界一直在研究和探討，但沒有形成統(tǒng)一的定義和系統(tǒng)的理論。我國(guó)環(huán)境成本管理存在許多問題，主要表現(xiàn)為：

1.缺乏制度指引。相較于國(guó)外成熟的環(huán)境成本理念和理論，我國(guó)相關(guān)的理論和實(shí)踐發(fā)展相對(duì)較慢，在改革開放初期更關(guān)注GDP的增長(zhǎng)，對(duì)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境核算缺乏重視。近十幾年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際趨同，增大了遵從國(guó)際環(huán)境規(guī)范的力度，然而在環(huán)境成本上仍然沒有具體明確的制度作為指引。

2.實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足。盡管我國(guó)的專家學(xué)者在環(huán)境成本的概念和理論上作了大量的論述，但具體的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和可細(xì)化執(zhí)行的環(huán)境成本框架體系（包括環(huán)境成本核算體系、評(píng)價(jià)體系、指引體系或操作規(guī)程）還沒有形成，需要進(jìn)一步研究。

3.企業(yè)環(huán)境成本信息不完善。雖然我國(guó)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)有所增強(qiáng)，但企業(yè)的趨利性質(zhì)，促使其更愿意向信息使用者展示自己良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，比如逐年增長(zhǎng)的利潤(rùn)和從未間斷的股利分紅，從而獲更多客戶和投資者的信賴和支持，對(duì)于環(huán)境成本，企業(yè)往往通過單純提高環(huán)保投入來彰顯，這種靜態(tài)的數(shù)據(jù)并不能準(zhǔn)確地核算企業(yè)整個(gè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，環(huán)境成本信息披露難以完善。

三、環(huán)境成本管理應(yīng)用案例研究——以山西焦化為例

（一）公司概況

山西焦化集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱山西焦化）是一家經(jīng)營(yíng)煤炭選洗、煉焦生產(chǎn)及其他煤炭相關(guān)加工和綜合利用的企業(yè)。作為山西省的煤炭大型企業(yè)，山西焦化得到了山西省政府的支持，成為了以募集方式發(fā)起設(shè)立的全國(guó)焦化行業(yè)第一家上市公司。山西焦化作為煤炭企業(yè)，在新時(shí)代市場(chǎng)環(huán)境下意識(shí)到僅僅依靠焦炭生產(chǎn)和銷售并不能可持續(xù)發(fā)展，因此公司開始實(shí)行多元化發(fā)展戰(zhàn)略，從開創(chuàng)初期到現(xiàn)在，山西焦化的主要產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)展有冶金焦、甲醇等50余種。山西焦化近年來發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，2018年排名中國(guó)石油和化工企業(yè)500強(qiáng)第148名，中國(guó)石油和化工上市公司百?gòu)?qiáng)企業(yè)榜單第70名。

（二）山西焦化的環(huán)境成本

2015年起，國(guó)家出臺(tái)了《環(huán)保法》等一系列節(jié)能減排政策法規(guī)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為從環(huán)保角度進(jìn)行規(guī)范。作為污染排放量較大的企業(yè)，國(guó)家還特別要求煤炭企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，對(duì)其設(shè)置更高的環(huán)保門檻。山西焦化的環(huán)境成本具體包括獲取資源階段的環(huán)境預(yù)防成本、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的環(huán)境成本。

1.獲取資源階段的環(huán)境預(yù)防成本。

（1）人工成本。為達(dá)到環(huán)保排放標(biāo)準(zhǔn)，公司專門設(shè)有環(huán)境保護(hù)監(jiān)測(cè)站?，F(xiàn)有職工15人。在檢測(cè)手段上，公司采取了自動(dòng)檢測(cè)和手動(dòng)檢測(cè)兩種手段來進(jìn)行環(huán)境保護(hù)檢測(cè)，從而達(dá)到雙重保障的目的。根據(jù)企業(yè)本期應(yīng)付職工薪酬的增加數(shù)和在職員工人數(shù)，合理設(shè)定該監(jiān)測(cè)站員工工資，每人每月工資約為5 000元，則可計(jì)算得出人工成本=5 000×12×15=90（萬(wàn)元）。

（2）設(shè)備投資成本。環(huán)保設(shè)備投資的支出額約12 000萬(wàn)元。

2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的環(huán)境成本。

（1）排放污染物成本。為達(dá)到企業(yè)減少所排放的污染物濃度、實(shí)現(xiàn)污染氣體排放量穩(wěn)定達(dá)標(biāo)的目標(biāo)，公司積極實(shí)施建設(shè)5套脫硫脫硝及余熱回收裝置。排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方法：污染物排放量=污水排放量×污染物排放濃度/1 000;污染物的污染當(dāng)量數(shù)=污染物排放量/污染物的污染當(dāng)量值;污染物排污費(fèi)=污染物的污染放量數(shù)×污染收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)超過國(guó)家或者地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的污染物，應(yīng)在該種污染物排污費(fèi)收費(fèi)額基礎(chǔ)上加1倍征收超標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)。根據(jù)公司主要污染物數(shù)據(jù)和排污計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，可計(jì)算得出山西焦化排放污染物成本。見表1、表2。（表略）

（2）環(huán)保損失成本。出于環(huán)保的要求，對(duì)于不合格的材料和產(chǎn)品進(jìn)行改善和放棄，這就導(dǎo)致了企業(yè)環(huán)保損失成本。山西焦化在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，企業(yè)報(bào)告期主導(dǎo)產(chǎn)品焦炭銷量減少53.26萬(wàn)噸，減少收入45 258.49 萬(wàn)元;化工產(chǎn)品全年綜合銷量下降 5.16萬(wàn)噸，2018年減少收入9 709.55 萬(wàn)元。原因主要是企業(yè)根據(jù)環(huán)保要求，調(diào)整了裝置的生產(chǎn)負(fù)荷。另外，在排污方面，山西焦化還承擔(dān)了其他成本，其中包括由于公司煙氣排放未達(dá)標(biāo)而受到的行政處罰，包括洪洞縣和臨汾市兩地的環(huán)保局對(duì)企業(yè)進(jìn)行罰款的處罰，總金額為640萬(wàn)元。

（三）作業(yè)成本法下山西焦化環(huán)境成本的核算過程

環(huán)境成本的精準(zhǔn)核算，能體現(xiàn)出企業(yè)環(huán)境績(jī)效，企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)該做到將各項(xiàng)環(huán)境成本合理地進(jìn)行歸集和分配，這對(duì)企業(yè)更清晰地了解環(huán)境成本大有裨益，也有利于企業(yè)明確環(huán)境成本所包含的隱形效益。山西焦化在進(jìn)行環(huán)保投入時(shí)，耗用了大量的原料、人工和其他間接制造費(fèi)用，但是如果按照傳統(tǒng)成本法對(duì)那些顯性的成本直接進(jìn)行分配，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本核算不準(zhǔn)確，高環(huán)境效能車間的環(huán)境成本受到夸大，而低環(huán)境效能車間的環(huán)境成本又被縮小。而運(yùn)用作業(yè)成本法，將發(fā)生的環(huán)境成本通過成本動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，有助于明確各成本庫(kù)環(huán)境成本的信息，有利于管理層提高環(huán)境效益并做出正確的決策。山西焦化在作業(yè)成本法下的環(huán)境成本構(gòu)成和環(huán)境成本動(dòng)因見表3。（表略）

山西焦化2017年產(chǎn)能約為316.85萬(wàn)噸，全年環(huán)境成本總額68 520.15萬(wàn)元，計(jì)算得出環(huán)境成本的分配率為216.25元/噸。不同于傳統(tǒng)成本法下只對(duì)企業(yè)環(huán)保投入金額進(jìn)行分配，作業(yè)成本法下明確了企業(yè)環(huán)境成本支出的各個(gè)作業(yè)庫(kù)，并根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品成本中去。在上述計(jì)算過程中，我們可以清晰地了解到企業(yè)環(huán)境成本中的各項(xiàng)支出的比例，其中以環(huán)保損失成本比重最高，傳統(tǒng)成本法下這些隱形的成本是無法完全體現(xiàn)的，管理層也難以據(jù)此做出合理的決策。

通過計(jì)算可知，山西焦化在報(bào)告期環(huán)境成本消耗竟達(dá)到億元，這表明山西焦化環(huán)保意識(shí)不足，還處于以消耗環(huán)境促發(fā)展的階段，這也是煤炭企業(yè)普遍的現(xiàn)象。做好環(huán)境成本管理，可以達(dá)到降低企業(yè)消耗的目的，對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的提升也大有裨益，因此環(huán)境成本控制和管理迫在眉睫。

（四）作業(yè)成本法下的環(huán)境成本管理

作業(yè)成本法能在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)作業(yè)中分辨出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而來進(jìn)行成本管理。根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因分配企業(yè)的成本，而不僅僅是根據(jù)產(chǎn)品來分配成本，避免了成本對(duì)象的成本扭曲，同時(shí)也有助于企業(yè)的管理決策。

1.作業(yè)成本法下的環(huán)境成本核算。只有準(zhǔn)確計(jì)量和核算環(huán)境成本才能更好地進(jìn)行環(huán)境成本的管理，然而在現(xiàn)階段，關(guān)于作業(yè)成本法下的環(huán)境成本的核算卻仍然沒有具體的依據(jù)可循。根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法下的成本核算，環(huán)境成本的核算首先應(yīng)該確定企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)科目，確認(rèn)核算計(jì)量方式，建立環(huán)境成本核算體系。環(huán)境成本的核算體系可以設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有“環(huán)境資產(chǎn)”“環(huán)境資源成本”“環(huán)境負(fù)債”等。以山西焦化為例，“環(huán)境資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)用來核算企業(yè)在環(huán)保方面投入的資金，如購(gòu)置的設(shè)備等;“環(huán)境負(fù)債”用來計(jì)量企業(yè)因?yàn)檫^去的行為而使企業(yè)利益流出的環(huán)境義務(wù)，例如，企業(yè)監(jiān)測(cè)站人員工資等;“環(huán)境資源成本”則可以核算企業(yè)的事后環(huán)境成本，即企業(yè)為環(huán)境污染付出的補(bǔ)償成本支出。

作業(yè)成本核算體系在傳統(tǒng)成本費(fèi)用的核算基礎(chǔ)上，將環(huán)境成本劃分為不同的項(xiàng)目進(jìn)行處理，將各環(huán)節(jié)發(fā)生的成本合理地分配，增強(qiáng)了核算的準(zhǔn)確性。不同于傳統(tǒng)核算體系，環(huán)境成本大多數(shù)體現(xiàn)為隱性成本，難以用貨幣計(jì)量也是環(huán)境成本核算的難點(diǎn)之一，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身環(huán)境成本的特點(diǎn)，按照成本的不同性質(zhì)，運(yùn)用不同的計(jì)量方法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算。對(duì)于煤炭企業(yè)來說，環(huán)境成本無疑是企業(yè)必不可少的一項(xiàng)成本費(fèi)用，并且在以后的年度會(huì)不斷增長(zhǎng)，因此建立正確的會(huì)計(jì)核算體系是必要的。

2.作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制。環(huán)境成本管理的核心是進(jìn)行環(huán)境成本的控制，企業(yè)是營(yíng)利性組織，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化是大多數(shù)企業(yè)追求的短期目標(biāo)。尤其是作業(yè)成本法下，環(huán)境成本大多都是非增值作業(yè)，因此企業(yè)更愿意通過管理措施來控制成本支出。針對(duì)山西焦化來說，企業(yè)的環(huán)境成本正在逐年增加。其中更多的支出發(fā)生在事后的補(bǔ)償成本上，因此，企業(yè)應(yīng)做好前期的預(yù)防工作，做到從根本上控制成本。從2015年起，山西焦化針對(duì)環(huán)境保護(hù)做出了相應(yīng)的產(chǎn)品整改措施，放棄了一些高污染高耗能的產(chǎn)品，例如停產(chǎn)甲醇二系統(tǒng)，轉(zhuǎn)而生產(chǎn)其他環(huán)境保護(hù)指數(shù)更高的產(chǎn)品，借此來減少企業(yè)可能產(chǎn)生的事后環(huán)境補(bǔ)償成本;另外，山西焦化還引進(jìn)了一些脫硫設(shè)備等環(huán)保設(shè)備，在生產(chǎn)過程中減少環(huán)境污染，從而降低企業(yè)環(huán)境成本。盡管如此，2017年，山西焦化在環(huán)保罰款上的支出也達(dá)到了600多萬(wàn)元，約占企業(yè)全年環(huán)境成本的10%，顯然企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加大事前防范環(huán)保投入。

此外，山西焦化在主要產(chǎn)品焦炭制品的生產(chǎn)過程中，排污排廢時(shí)會(huì)產(chǎn)生大量廢物和熱能，而這些在一定的技術(shù)條件下是可以進(jìn)行再生利用的。山西焦化2017年投入了一大批廢物再生設(shè)備，加強(qiáng)廢物的利用和再生，對(duì)于企業(yè)環(huán)境成本的控制有著指導(dǎo)性的意義。

3.作業(yè)成本法下的環(huán)境成本披露。環(huán)境成本的披露在環(huán)境成本管理流程中也是關(guān)鍵的一節(jié)。做好披露工作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，環(huán)境信息披露的體系尚未完善，大部分企業(yè)選擇在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中或者在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行披露，且大多披露的都是非財(cái)務(wù)信息。作業(yè)成本法要求企業(yè)環(huán)境成本根據(jù)動(dòng)因精準(zhǔn)分配，財(cái)務(wù)信息的完善有利于企業(yè)環(huán)境信息的清晰明了。山西焦化直到2018年還沒有單獨(dú)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，只是在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中將一些與環(huán)境相關(guān)的成本進(jìn)行了披露，而且信息較為分散。做好企業(yè)環(huán)境成本披露有助于企業(yè)明確環(huán)境成本支出，了解企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成和比例，從而做好環(huán)境成本管理，而且報(bào)表使用者也能夠快速地獲取企業(yè)環(huán)境相關(guān)信息。對(duì)于已經(jīng)將環(huán)保指標(biāo)計(jì)入考慮范圍的報(bào)表使用者來說，能夠明確了解企業(yè)在環(huán)境方面的投入，有利于做出相應(yīng)的決策。同時(shí)，環(huán)境成本的準(zhǔn)確披露有助于在市場(chǎng)客戶面前樹立企業(yè)良好的信譽(yù)形象，有助于企業(yè)在市場(chǎng)中獲得更高的品牌知名度。

4.作業(yè)成本法下的環(huán)境成本管理。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境成本，是企業(yè)基于社會(huì)責(zé)任、國(guó)家法規(guī)等而支付的代價(jià)，與此相關(guān)的作業(yè)一般都屬于非增值作業(yè)。當(dāng)然，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)環(huán)保的目的而進(jìn)行的企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)、新型能源產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)或低耗能材料的選擇等，能夠提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益，則這些作業(yè)屬于增值作業(yè)。通過作業(yè)成本法來核算企業(yè)的環(huán)境成本，可以使企業(yè)維持有利的增值環(huán)境成本作業(yè)，減少或消除對(duì)環(huán)境不利的非增值作業(yè)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本管理，不只要求企業(yè)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制，還要求企業(yè)通過加強(qiáng)環(huán)境成本管理幫助企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。通過作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的歸集和分配，企業(yè)可以設(shè)置責(zé)任中心制度，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的科學(xué)規(guī)劃。

四、對(duì)作業(yè)成本法下企業(yè)環(huán)境成本管理的幾點(diǎn)建議

作業(yè)成本法下的企業(yè)環(huán)境成本管理，成本核算步驟增多，成本分配明確細(xì)致，企業(yè)成本信息也就更加準(zhǔn)確和清晰，從作業(yè)入手，不再是單一的成本動(dòng)因而是多元化的分配標(biāo)準(zhǔn)，提高了環(huán)境成本信息的可靠性。要進(jìn)行成本管理，就要做到基于作業(yè)成本法的基本原理，將各項(xiàng)環(huán)境成本支出通過作業(yè)分配到各個(gè)產(chǎn)品和過程，從而有助于精確地定位環(huán)境成本發(fā)生的環(huán)節(jié)，有利于針對(duì)性地進(jìn)行環(huán)境成本管理。

（一）完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告

根據(jù)國(guó)家政策和社會(huì)公眾的要求，企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的成本支出和效果等方面的信息的披露也逐漸提上日程。一些業(yè)績(jī)較好的資源型企業(yè)也開始公布其社會(huì)責(zé)任報(bào)告，從而向外界展示企業(yè)良好的社會(huì)責(zé)任感以增強(qiáng)企業(yè)聲譽(yù)。近年來，國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)山西地區(qū)煤炭企業(yè)的環(huán)保治理力度，山西焦化作為一個(gè)從事焦炭及相關(guān)化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，更要嚴(yán)格遵守國(guó)家的規(guī)定，做好環(huán)保工作。山西焦化從2016年起環(huán)保投入資金的數(shù)額正式列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。為加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的管理，企業(yè)應(yīng)該將環(huán)境成本項(xiàng)目作為披露對(duì)象，出具企業(yè)的環(huán)境成本報(bào)告或企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

（二）建立健全企業(yè)環(huán)境成本管理和控制制度

將作業(yè)成本法下計(jì)算得出的企業(yè)環(huán)境成本與企業(yè)其他成本相聯(lián)系，建立全方位的成本控制和管理結(jié)構(gòu)，做好企業(yè)管理決策。運(yùn)用作業(yè)成本法建立企業(yè)環(huán)境成本核算體系，建立企業(yè)環(huán)境成本的數(shù)據(jù)庫(kù)，結(jié)合企業(yè)環(huán)境成本項(xiàng)目，設(shè)計(jì)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目，制定環(huán)境成本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)環(huán)境成本控制提供制度支撐。企業(yè)要做到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同步增長(zhǎng)，就必須重視企業(yè)環(huán)境成本的管理，不要被眼前短期的利益所迷惑，重視企業(yè)環(huán)境成本核算，做好環(huán)境成本管理和控制。

（三）推動(dòng)環(huán)境管理相關(guān)投資

我國(guó)在環(huán)境成本管理方面存在著不足，企業(yè)及政府較關(guān)注事后環(huán)境成本，而忽視了環(huán)境成本的可預(yù)防性。我國(guó)在上世紀(jì)90年代以后，逐步加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的維護(hù)和發(fā)展，越來越多的企業(yè)也開始增加對(duì)新型的綠色環(huán)保設(shè)備的投資。國(guó)家逐步設(shè)立了環(huán)境保護(hù)稅，從制度方面強(qiáng)制削減企業(yè)環(huán)境排放，可進(jìn)一步制定環(huán)境管理政策，對(duì)企業(yè)降污減排突出者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)企業(yè)投資環(huán)保設(shè)施。

（四）加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)

企業(yè)要做好環(huán)境成本的管理，不只要運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)方法，還需要相關(guān)人員具備較高的職業(yè)素養(yǎng)。普通企業(yè)員工對(duì)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境成本管理認(rèn)識(shí)不夠，也缺少對(duì)企業(yè)環(huán)保投入進(jìn)行準(zhǔn)確核算和管理的動(dòng)力，因此，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的環(huán)境成本素質(zhì)培訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)整體的環(huán)保意識(shí)和環(huán)保觀念，制定企業(yè)激勵(lì)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，促使企業(yè)員工自覺做好環(huán)境保護(hù)工作。Z

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