趙艷麗

摘 要：近年來，隨著我國多地霧霾天氣的頻繁出現(xiàn)，以及社會媒體對環(huán)境污染問題的披露增多，環(huán)境保護(hù)問題逐步引起社會公眾的廣泛關(guān)注，也逐漸成為我國政府工作的重心之一，環(huán)境成本的核算與控制問題也成為學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問題之一。據(jù)此，從環(huán)境成本的涵義入手，分析了當(dāng)前我國企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的現(xiàn)狀，并提出了相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；核算與控制；現(xiàn)狀；對策

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.09.049

隨著2015年新《環(huán)境保護(hù)法》的實(shí)施，國家對環(huán)境污染加大了懲罰力度，對污染企業(yè)可按日連續(xù)計(jì)罰，且罰款上不封頂，這無疑給企業(yè)帶來了更大的環(huán)境成本壓力，環(huán)境成本的核算與控制問題不得不引起企業(yè)的重視。

1 企業(yè)環(huán)境成本的涵義

關(guān)于環(huán)境成本的定義，比較權(quán)威的是聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組（ISAR）在1998年第15次會議上通過的《環(huán)境會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場公告》中的定義，其認(rèn)為環(huán)境成本是“本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而發(fā)生的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。具體可分為環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境保護(hù)維持成本、環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本等?！彪S著國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境成本研究的不斷深入，環(huán)境成本的內(nèi)涵也得到了不斷擴(kuò)展。綜合國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，環(huán)境成本的內(nèi)容可以從以下角度進(jìn)行分類：（1）基于產(chǎn)品生命周期的角度，分為產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)階段的研發(fā)實(shí)驗(yàn)污染成本、材料采購階段的環(huán)保材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)階段的環(huán)境資源消耗成本和環(huán)保設(shè)施投資成本、產(chǎn)品銷售階段的環(huán)保包裝支出和運(yùn)輸途中的能源消耗成本、廢棄物處置階段的循環(huán)再生成本和不可循環(huán)廢棄物的焚燒或填埋成本等；（2）基于環(huán)境成本發(fā)生的空間角度，分為外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本；（3）基于資源流轉(zhuǎn)平衡的角度，分為環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境檢測成本、廢棄物回收及再利用成本、環(huán)境資源損失成本及其他環(huán)境相關(guān)成本。

2 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本管理的重要性

長期以來，我國企業(yè)高投入、高消耗、低產(chǎn)出的粗放經(jīng)營方式，不但消耗了大量的能源，而且造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染。隨著社會對環(huán)境問題的重視和國家各項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)的頒布，企業(yè)面臨的環(huán)保壓力越來越大。環(huán)境成本在產(chǎn)品成本中的比重也漸漸增大，在一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與市場競爭力，甚至影響了企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本管理，促使企業(yè)合理利用資源，降低能耗，減少廢棄物的排放，不斷削減環(huán)境成本，可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，樹立企業(yè)綠色形象，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，并帶動社會推行綠色消費(fèi)方式，理順企業(yè)、社會與自然的關(guān)系，從而促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設(shè)，實(shí)現(xiàn)自然、企業(yè)、社會的長期可持續(xù)發(fā)展。

3 當(dāng)前企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的現(xiàn)狀分析

3.1 不重視環(huán)保問題，環(huán)境成本意識薄弱

雖然我國已經(jīng)加大了環(huán)境保護(hù)投資力度以及相關(guān)法律法規(guī)的制定，但出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，仍然有一些企業(yè)并沒有真正的重視環(huán)境保護(hù)問題，存在僥幸心理，往往忽視環(huán)境成本。如果企業(yè)排污沒有被有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)，則排污企業(yè)是不會主動對污染進(jìn)行治理。只有當(dāng)污染被發(fā)現(xiàn)或?qū)ι鐣斐刹涣加绊懞?，迫于管理部門及社會輿論的壓力，排污企業(yè)才會對污染進(jìn)行治理，并將治理過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入環(huán)境成本。從現(xiàn)實(shí)情況來看，目前我國大多數(shù)企業(yè)都是迫于壓力才考慮環(huán)境成本的，而并非積極主動地關(guān)注環(huán)境成本問題。而且，一般企業(yè)對環(huán)境成本的考慮僅僅停留在降低成本提高收益的角度，并沒有從生態(tài)環(huán)境的深層次角度去看待該問題。

3.2 存在末端治理思想，多采用事后控制的方法

我國學(xué)者提倡的環(huán)境成本控制方法主要有三種即生命周期法、作業(yè)成本法和完全成本法，這些方法在西方國家均得到了較多應(yīng)用。但是，現(xiàn)階段這些方法在我國卻很少采用。究其原因在于，這三種方法的運(yùn)用是以企業(yè)重視環(huán)境成本并具有主動控制環(huán)境成本的意愿為前提。然而，結(jié)合我國實(shí)際，很多企業(yè)對環(huán)境問題的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，對環(huán)境成本控制的主動性不強(qiáng)，從而影響了這些方法在我國的推廣應(yīng)用。實(shí)務(wù)中，我國大部分企業(yè)采取的還是基于末端治理思想的事后控制的方法。這種事后處理的方式，投資額大，運(yùn)行費(fèi)用高，增加了企業(yè)的治理成本，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)很難非常盡責(zé)地治理，往往是敷衍了事。而且，在這種處理方式下，企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程不變，日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動不受影響，環(huán)境成本降低的空間十分有限，治理效果自然不明顯。正是由于思想上不重視，企業(yè)環(huán)境治理意愿不強(qiáng)，治理效果難見成效。這也是為什么我國雖然逐年加大環(huán)境保護(hù)投入，但環(huán)境污染惡化的趨勢并沒有得到根本性轉(zhuǎn)變的重要原因。

3.3 忽視事前預(yù)防與產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)，忽視外部環(huán)境成本

按照物資流轉(zhuǎn)的順序，從材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)到銷售、消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)，都有可能對環(huán)境造成污染和破壞，因此，對環(huán)境成本的管理應(yīng)貫穿于企業(yè)購、產(chǎn)、銷全過程。然而，基于傳統(tǒng)成本管理思想，企業(yè)對環(huán)境成本的核算與控制局限于內(nèi)部生產(chǎn)過程，主要核算與控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化，忽視事前的成本預(yù)防及產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)，對企業(yè)外部的社會環(huán)境成本及對上下游企業(yè)造成的環(huán)境影響并沒有考慮。

3.4 相關(guān)法規(guī)不健全，成本核算不規(guī)范

我國現(xiàn)階段法規(guī)體系中，與企業(yè)成本核算有關(guān)的會計(jì)法、會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則以及稅法幾乎都找不到有關(guān)環(huán)境成本核算的具體條款，使得環(huán)境成本的核算無法可依，再加上外部環(huán)境成本本身確認(rèn)計(jì)量上的復(fù)雜性，導(dǎo)致環(huán)境成本的會計(jì)核算難以規(guī)范化。實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)在成本核算中根本沒有包括環(huán)境成本，有的企業(yè)即使核算了環(huán)境成本，也僅限于現(xiàn)有條件下很容易取得的排污費(fèi)、綠化費(fèi)、因違法導(dǎo)致的罰款和因污染而賠償?shù)膿p失等，核算內(nèi)容非常有限。而且，沒有開設(shè)環(huán)境成本賬戶進(jìn)行獨(dú)立核算，只是在管理費(fèi)用賬戶中開設(shè)明細(xì)賬戶來核算綠化費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用；對于違反環(huán)保法規(guī)而支付的罰款和因污染而支付的賠償費(fèi)用則直接計(jì)入營業(yè)外支出賬戶，也沒有與營業(yè)外支出中的其他項(xiàng)目區(qū)分開來；對于環(huán)保設(shè)備的購置支出則直接與普通生產(chǎn)設(shè)備支出一同計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶?？梢?，目前對環(huán)境成本的核算沒有遵循會計(jì)信息的相關(guān)性、可比性、重要性等要求，使得環(huán)境成本信息披露缺乏完整性和可比性，不利于企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制。

3.5 環(huán)境成本控制體系不健全

我國對環(huán)境污染的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和處罰力度相對寬松，部分地方政府出于地方財(cái)政收益的考慮也往往對企業(yè)排污睜一只眼閉一只眼，監(jiān)督管理乏力，沒有建立健全的環(huán)境污染影響評價(jià)體系。正是由于外部環(huán)境管理體制的不健全，企業(yè)內(nèi)部難以真正建立完善的環(huán)境成本控制體系，有的企業(yè)雖設(shè)立有環(huán)境成本控制目標(biāo)，但往往目標(biāo)不明確，也沒有制定具體措施來保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，環(huán)境成本控制成為空談。

3.6 缺乏獨(dú)立的環(huán)境成本控制評價(jià)考核體系

考慮成本效益原則，大多數(shù)企業(yè)由于受到短期利益的驅(qū)使，并不會過多地考慮環(huán)境治理問題，更不會主動建立評價(jià)考核體系對環(huán)境成本控制業(yè)績進(jìn)行考核。缺乏應(yīng)有的評價(jià)機(jī)制，企業(yè)往往敷衍了事，環(huán)境污染問題難以得到明顯改善，環(huán)境成本控制只是流于形式。

4 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對策

4.1 轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)責(zé)任意識，提高對環(huán)境成本的重視程度

在經(jīng)濟(jì)和社會高速發(fā)展的今天，環(huán)境問題已經(jīng)演變成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題、社會問題，政府部門、企業(yè)管理當(dāng)局、會計(jì)人員、社會公眾都應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識到環(huán)境問題的重要性和緊迫性，增強(qiáng)環(huán)境責(zé)任意識。企業(yè)會計(jì)人員要積極更新知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面的新知識，掌握現(xiàn)代成本會計(jì)的理論與方法，重視環(huán)境成本的核算與控制問題。

4.2 完善相關(guān)法規(guī)制度，增強(qiáng)其可操作性

我國目前環(huán)保法規(guī)原則性太強(qiáng)，缺乏可操作性，難真正落到實(shí)處。政府有關(guān)部門應(yīng)在現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)的基礎(chǔ)上，制訂更多具體可行的實(shí)施細(xì)則，加強(qiáng)對環(huán)保法規(guī)實(shí)施的監(jiān)督管理，制訂環(huán)境保護(hù)業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，從外部對企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)形成壓力。同時(shí)，進(jìn)一步改革完善稅收、財(cái)政、金融等相關(guān)法規(guī)，對企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、節(jié)能減排、清潔生產(chǎn)給予更多的稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼以及貼息貸款，從政策上給予足夠支持，逐步引導(dǎo)企業(yè)采取有利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)方式和行為。只有外部有壓力，內(nèi)部有動力，企業(yè)才會真正主動地考慮環(huán)境保護(hù)問題。

4.3 加強(qiáng)環(huán)境成本理論與實(shí)務(wù)的研究

環(huán)境會計(jì)是一個(gè)相對較新的領(lǐng)域，國內(nèi)理論界就環(huán)境會計(jì)問題進(jìn)行了廣泛的研究與討論，但研究還不夠深入，目前還沒有一個(gè)明確的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則制度出臺，對于實(shí)務(wù)界的具體操作缺乏指導(dǎo)性。因此，會計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界，以及政府有關(guān)部門應(yīng)聯(lián)手推進(jìn)環(huán)境會計(jì)的深入研究，拓展環(huán)境成本的內(nèi)涵，加強(qiáng)外部環(huán)境成本內(nèi)部化研究，明確環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量方法，提出科學(xué)有效的成本核算方法，加強(qiáng)并規(guī)范環(huán)境成本信息的披露。同時(shí)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，在一些高能耗、高污染的行業(yè)優(yōu)先開展案例研究，為企業(yè)環(huán)境成本管理提供決策支持。

4.4 建立健全企業(yè)環(huán)境成本控制體系，采用超前控制和多維度控制模式

針對環(huán)境成本明顯外部性和成本鎖入效應(yīng)的特點(diǎn)，企業(yè)可以采用超前控制和多維度控制模式，將成本控制的重心由傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗念A(yù)防和產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)，結(jié)合產(chǎn)品生命周期，將產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)、綠色采購、清潔生產(chǎn)、綠色營銷、環(huán)保消費(fèi)有機(jī)結(jié)合，形成政府、上下游企業(yè)及社會公眾共同參與的多維度控制模式。

4.5 建立環(huán)境成本控制考核評價(jià)體系

政府部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境污染及其治理情況的跟蹤調(diào)查，加強(qiáng)對環(huán)境污染企業(yè)的曝光力度，研究建立環(huán)境保護(hù)考核評價(jià)指標(biāo)體系，且將其納入企業(yè)業(yè)績考核指標(biāo)體系中，實(shí)行環(huán)境保護(hù)指標(biāo)一票否決制度，對于考核不合格的企業(yè)予以重罰，對于考核優(yōu)秀的企業(yè)予以補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，迫使企業(yè)主動對環(huán)境成本進(jìn)行有效控制。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部，鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)立環(huán)境成本控制責(zé)任中心，建立健全環(huán)境成本控制體系，并確保其能得到切實(shí)有效地執(zhí)行。

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