摘 要 現(xiàn)階段，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)貫徹全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議精神，落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”，對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞 高校 審計(jì)全覆蓋 方法

審計(jì)“全覆蓋”的首次提出是在《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中，明確提出了審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”的總體要求，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)“全覆蓋”。隨后于2015年11月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，特別是現(xiàn)在，習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中明確提出“中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代”，要求加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，健全審計(jì)監(jiān)督體系，改革審計(jì)管理體制，因此實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”成為現(xiàn)階段各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作的重中之重。高校實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”，勢(shì)在必行。

一、實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)“全覆蓋”的要求分析

（一）高校審計(jì)范圍全覆蓋

高校審計(jì)范圍涵蓋財(cái)政資金、校內(nèi)資金、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)既要對(duì)公共資金的使用和管理監(jiān)查到位，不留盲區(qū)，也要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的購(gòu)置管理和使用監(jiān)督到位，嚴(yán)格監(jiān)督資產(chǎn)部門按規(guī)定和程序采購(gòu)和處置國(guó)有資產(chǎn)，更要將二級(jí)學(xué)院及部門的黨政負(fù)責(zé)人任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任納入審計(jì)范圍。

（二）審計(jì)項(xiàng)目類型全覆蓋

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了目前普遍開展的如預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程修繕審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)項(xiàng)目類型外，內(nèi)部控制審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，在今后的工作計(jì)劃安排中也是需要考慮的審計(jì)項(xiàng)目類型。

二、高校實(shí)施審計(jì)全覆蓋的重點(diǎn)和難點(diǎn)

目前各高校審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”的現(xiàn)狀堪憂，主要原因是受制于機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員較少，審計(jì)力量和審計(jì)內(nèi)容不成正比。依據(jù)教育部《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（17號(hào)令）要求，做好應(yīng)審盡審、不留監(jiān)督“死角”的全覆蓋，不單要求業(yè)務(wù)全覆蓋，還要求全面考慮單位的二級(jí)部門，按學(xué)校要求需要幾年輪審一遍，實(shí)現(xiàn)整體意義上的全覆蓋。

（一）實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重點(diǎn)

從年初制訂年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃開始，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員開展審計(jì)業(yè)務(wù)要考慮以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī);預(yù)算執(zhí)行和決算剛性執(zhí)行情況;預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用規(guī)范;專項(xiàng)教育資金的籌措、撥付、管理和使用規(guī)范;固定資產(chǎn)的采購(gòu)和處置管理規(guī)范;建設(shè)、修繕工程項(xiàng)目真實(shí)準(zhǔn)確;對(duì)外投資項(xiàng)目監(jiān)管;內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險(xiǎn)管理;校辦院辦企業(yè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)管理和效益情況;有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等重點(diǎn)難點(diǎn)工作。

（二）實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的難點(diǎn)

1.固化的組織結(jié)構(gòu)不適應(yīng)審計(jì)“全覆蓋”的要求。目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)都是按學(xué)校發(fā)展要求設(shè)置相應(yīng)科室，各自完成項(xiàng)目業(yè)務(wù)，一般業(yè)務(wù)不交叉。這種科層制的結(jié)構(gòu)模式以及項(xiàng)目化的審計(jì)工作組織方式，形成了穩(wěn)定的布局安排，造成了人員和資源的浪費(fèi)，已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)“全覆蓋”的要求。

2.現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)達(dá)不到高校審計(jì)“全覆蓋”的要求。目前很多高校內(nèi)部審計(jì)工作方式落后，依然較多依賴傳統(tǒng)手工查賬的方法，沒(méi)有有效利用現(xiàn)代電子化技術(shù)，工作效率較低，面對(duì)大量的審計(jì)數(shù)據(jù)不能快速及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、尋找審計(jì)突破口。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，大部分財(cái)務(wù)管理工作都已經(jīng)可以依靠軟件、計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)完成，審計(jì)部門出于各種原因未建立數(shù)據(jù)平臺(tái)，在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，信息化技術(shù)的運(yùn)用不足，與財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)系統(tǒng)不能很好地銜接，資源不能共享，或者審計(jì)部門根本沒(méi)有使用審計(jì)軟件。

在審計(jì)“全覆蓋”的要求下，審計(jì)客體數(shù)量繁多、審計(jì)數(shù)據(jù)海量化、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化，落后的審計(jì)技術(shù)無(wú)法達(dá)到其要求。

3.高校對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視程度不能達(dá)到審計(jì)“全覆蓋”的要求。目前高校對(duì)審計(jì)結(jié)果重視不夠，導(dǎo)致審計(jì)“全覆蓋”存在空白和“死角”。比如學(xué)校管理層面沒(méi)有建立績(jī)效考評(píng)制度、輪審制度等，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，甚至沒(méi)有開展。審計(jì)單位不重視審計(jì)查出的問(wèn)題，審計(jì)整改沒(méi)有到位，沒(méi)有獎(jiǎng)懲的制度約束，降低了審計(jì)工作的成效，影響了審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”目標(biāo)的信心。

可以看到，對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的全部審計(jì)對(duì)象都覆蓋到、都包含在內(nèi)的所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施事無(wú)巨細(xì)的審計(jì)“全覆蓋”，在短期內(nèi)想要實(shí)現(xiàn)存在較大困難，不斷探索改進(jìn)傳統(tǒng)的管理理念，是高校審計(jì)機(jī)構(gòu)的必然趨勢(shì)。

三、探索創(chuàng)新管理模式，運(yùn)用審計(jì)“六統(tǒng)一”模式

高校審計(jì)機(jī)構(gòu)人少任務(wù)重的現(xiàn)狀，影響了審計(jì)“全覆蓋”的實(shí)現(xiàn)。我們?cè)趯?shí)踐工作中，摸索創(chuàng)新出審計(jì)“六統(tǒng)一”模式，這種工作管理模式能夠全面整合資源，做到事半功倍，全面提高審計(jì)工作的效率，較大力度保證了審計(jì)“全覆蓋”要求的實(shí)現(xiàn)。

（一）建立協(xié)調(diào)高效的審計(jì)業(yè)務(wù)隊(duì)伍，加強(qiáng)綜合科的“協(xié)調(diào)統(tǒng)一”職能

有效運(yùn)作的“綜合科”能夠統(tǒng)籌協(xié)調(diào)安排落實(shí)各項(xiàng)工作，使各個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)轉(zhuǎn)順暢，工作系統(tǒng)化、規(guī)范化，從而形成一套涵蓋了起草打印審計(jì)通知書、安排進(jìn)點(diǎn)會(huì)議籌備組織、文件傳遞處理、工作資料整理等工作的辦公室工作體系，使參與項(xiàng)目審計(jì)的人員，即使是第一次做，按照規(guī)范要求也能做得很好。

（二）建立輪審制度，實(shí)現(xiàn)“規(guī)劃統(tǒng)一”

根據(jù)學(xué)校發(fā)展要求，處理好重點(diǎn)審計(jì)和審計(jì)“全覆蓋”的關(guān)系，需要建立輪審制度，實(shí)現(xiàn)“規(guī)劃統(tǒng)一”的審計(jì)模式。由于內(nèi)部審計(jì)資源的限制，在審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中，一方面要突出重點(diǎn)，對(duì)于“三重一大”、上級(jí)機(jī)關(guān)、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，要優(yōu)先安排，對(duì)于關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，要重點(diǎn)關(guān)注。另一方面，要統(tǒng)籌兼顧，對(duì)于一些不太重要的審計(jì)項(xiàng)目，要安排適量的審計(jì)資源，在一定的審計(jì)期間內(nèi)完成。

（三）綜合考慮科室人員配合，業(yè)務(wù)“實(shí)施統(tǒng)一”

一是綜合科辦公室統(tǒng)一制訂好各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施方案，安排進(jìn)點(diǎn)，組織計(jì)劃實(shí)施;二是數(shù)據(jù)中心在由各個(gè)業(yè)務(wù)科室分頭進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集融合處理的同時(shí)，做好項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)成果的互通共享，避免重復(fù)審計(jì)和交叉審計(jì)，提高審計(jì)效率;三是組織數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)集中分析數(shù)據(jù)，生成問(wèn)題清單;四是業(yè)務(wù)科室根據(jù)問(wèn)題清單逐一核實(shí)問(wèn)題、形成取證材料和工作底稿;五是向?qū)徲?jì)報(bào)告問(wèn)題涉及的單位分頭征求意見;六是分頭發(fā)送審計(jì)報(bào)告，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)口徑落實(shí)整改。

（四）充分利用大數(shù)據(jù)分析等工具，達(dá)到“信息統(tǒng)一”

要加強(qiáng)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，高校可以借助學(xué)校的數(shù)字化校園建設(shè)工程，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立從管理層到業(yè)務(wù)層，信息傳遞通暢的信息平臺(tái);結(jié)合財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、教務(wù)、人事等業(yè)務(wù)部門，利用各部門的數(shù)據(jù)資源建設(shè)數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)相互兼容、數(shù)據(jù)共享;把內(nèi)部控制的各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置其中，讓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從預(yù)算到審批、從執(zhí)行到控制監(jiān)督都能在平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)，加大對(duì)學(xué)校各項(xiàng)活動(dòng)成果的反饋和監(jiān)督。

（五）完善審計(jì)整改協(xié)作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)工作“效果統(tǒng)一”

審計(jì)“全覆蓋”更注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用?！靶Чy(tǒng)一”要求建立、完善單位內(nèi)部審計(jì)整改工作機(jī)制，從制度上確保審計(jì)整改工作的落實(shí);提高學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，將審計(jì)和組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察的監(jiān)督職能整合，加大審計(jì)意見的整改力度，確保高校能夠正常運(yùn)行、穩(wěn)定發(fā)展。

（六）合理利用社會(huì)資源，實(shí)現(xiàn)“資源統(tǒng)一”

實(shí)現(xiàn)“資源統(tǒng)一”指整合校內(nèi)資源，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、人事、監(jiān)察、組織等相關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)。第一，可以利用高校的資源優(yōu)勢(shì)，通過(guò)從專業(yè)院系聘請(qǐng)兼職審計(jì)人員等方式，調(diào)配和利用兼職審計(jì)人力資源;第二，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性強(qiáng)、專業(yè)水平高的特點(diǎn)，購(gòu)買社會(huì)審計(jì)組織服務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量。一些高校已經(jīng)開展了這項(xiàng)工作，效果較好，是解決審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)力量不足等問(wèn)題的補(bǔ)充手段。

四、結(jié)語(yǔ)

高校審計(jì)工作想要實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”，可以通過(guò)運(yùn)用審計(jì)“六統(tǒng)一”創(chuàng)新管理模式，科學(xué)制定審計(jì)“全覆蓋”的規(guī)劃，安排年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，健全審計(jì)制度建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，建立審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)信息，做到應(yīng)審盡審，不留監(jiān)督“死角”，積極推進(jìn)審計(jì)“全覆蓋”。

（作者單位為河南農(nóng)業(yè)大學(xué)）

[作者簡(jiǎn)介：盧秀霞（1970—），女，河南鄭州人，本科，審計(jì)師，就職于河南農(nóng)業(yè)大學(xué)審計(jì)處，主要研究方向：高校內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐。]

參考文獻(xiàn)

[1] 劉紅英，黃勇軍.論高校實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的路徑[J].時(shí)代金融，2018（11）：292-293.

[2] 李濤.高校實(shí)施審計(jì)全覆蓋的路徑[J].勞動(dòng)保障世界，2017（21）：61.

[3] 王欽，畢瀠.美國(guó)審計(jì)署科技成果轉(zhuǎn)化績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].中國(guó)審計(jì)，2019（03）：62-63.

[4] 楊建明.依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋[J].中國(guó)審計(jì)，2019（03）：48-49.

[5] 祝青.高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋思考[J].教育財(cái)會(huì)研究，2018，29（04）：64-68.