霍紅艷 孫利軍

摘要：全面預算管理體系作為管理工具中集成性較高的代表，在具體應用中立足企業(yè)實際，結(jié)合預算管理方法論，設計出了一套適合企業(yè)具體情況的管理體系。本文基于對全面預算管理體系在z企業(yè)的實際應用，探討企業(yè)引入全面預算管理工具存在的問題及對策創(chuàng)新。

關鍵詞：全面預算;預算管理;體系創(chuàng)新

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）018-0290-01

一、實施背景

根據(jù)集團企業(yè)的工作部署，為促進“計劃一預算一考核”一體化管理機制有效聯(lián)動，進一步提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，優(yōu)化資源配置，構(gòu)建科學、高效、有序的全面預算管理體系，結(jié)合實際情況，企業(yè)自2011年開展全面預算管理工作，至今歷經(jīng)7年時間，建立了包括組織機構(gòu)、管理制度、預算文化、預算體系和績效考核的全流程閉環(huán)全面預算管理體系。

二、全面預算管理體系在z企業(yè)的應用

（一）企業(yè)全面預算管理組織機構(gòu)

企業(yè)全面預算組織管理遵循“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則，建立包括董事會、總經(jīng)理辦公會、全面預算管理委員會、全面預算管理辦公室、業(yè)務歸口管理部門和各預算責任單位組成的全面預算管理組織體系。

（二）全面預算管理體系在企業(yè)的內(nèi)容

z企業(yè)預算體系包括銷售預算、生產(chǎn)預算、費用支出預算、采購預算、薪酬預算、成本預算、投資預算、籌資預算、財務預算等。

（三）全面預算管理體系在企業(yè)的流程

根據(jù)全面預算管理的要求，以會計周期為預算周期，企業(yè)每年完成預算編制、預算執(zhí)行與控制、預算調(diào)整、預算分析和監(jiān)督考評等工作。

1.預算編制

企業(yè)年度預算的編制遵循JYK一體化聯(lián)動的機制，按照“先下后上、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的編制流程，與JYK方案同步編制，采取“三下兩上”的編報模式。

2.預算執(zhí)行與分析

建立預算執(zhí)行情況分析制度。預算執(zhí)行情況按照季度、年度和重大事項進行分析報告。企業(yè)在預算執(zhí)行情況分析的基礎上，對于出現(xiàn)明顯偏差的單位、項目及時預警，并認真剖析差異原因，采取必要的糾偏措施，確保年度預算目標的全面實現(xiàn)。

3.預算調(diào)整

經(jīng)董事會批準下達的年度預算，具有嚴格的約束力，除發(fā)生影響預算執(zhí)行的重大不可控事項外，一般不作調(diào)整。

4.預算分析和監(jiān)督考評

考核中結(jié)合預算編制執(zhí)行的準確性和效果展開，結(jié)合各單位的難易程度，設定相應的難度系數(shù)，保證預算考核的公平、公正，以充分調(diào)動全員積極性。

三、全面預算管理存在問題分析

（一）預算認識不足，缺乏溝通

管理層往往較重視預算工作，而執(zhí)行層存在預算只是形式主義、非增值環(huán)節(jié)、企業(yè)布置的一項任務的誤區(qū)，在推進預算管理工作中，存在與博弈的短期行為。

首先，建議增加預算管理的宣貫，針對預算管理對企業(yè)發(fā)展的作用和意義在企業(yè)范圍加大宣傳力度，鞏固預算文化，進而形成企業(yè)整體降本增效的向心力。其次，加強預算會計隊伍建設，融入到業(yè)務活動中，切實掌握各責任單位對各項資源耗費情況，避免預算編制的虛高和年底突擊花錢情況的發(fā)生，切實發(fā)揮預算會計的作用。

（二）預算編制執(zhí)行率不高

預算是對未來資源支出的合理預計，對各項預算均采用零基預算法較為耗費人力，并且效果不盡如人意，在預算執(zhí)行率上的直接體現(xiàn)是較低。

首先，建議加緊推動與業(yè)務量線性關系強的預算項目的定額制定工作，將預算人員從低效率的預算編制中解放出來，集中主要精力關注年度內(nèi)非常規(guī)的、重點預算項目，進而提高預算的效率和效果。其次，建立預算事前審核制度，由專業(yè)委員會或?qū)I(yè)小組組織專項工作計劃預算審核會議，財會部人員參會并對相關財務事項發(fā)表獨立意見。

（三）改進預算考核機制，加強業(yè)財融合

企業(yè)雖然實施了全面預算管理，然而對預算費用支出仍然實行預算紅線控制的方法，出現(xiàn)與預算控制相違背的現(xiàn)象。

建議完善預算績效考評體系，建立預算工作執(zhí)行效率和效果評估，引入分析反饋機制，具體結(jié)合業(yè)務工作的效果評估，綜合平衡考慮執(zhí)行效率低問題，使預算考核指標多樣化，使預算管理發(fā)揮應有的作用，使預算工作落到實處。

四、全面預算管理體系創(chuàng)新

（一）預算管理體系進化

企業(yè)預算指標的體系的進化過程借助于信息化手段，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高度集成和高效提取，便于管理層對整體執(zhí)行情況及時作出分析反饋，實現(xiàn)了預算的全面和統(tǒng)一管理，便于統(tǒng)一調(diào)配資金，降低不確定性儲備資金占用，進而降低成本，提高資金的使用效率，實現(xiàn)企業(yè)利潤的提升。

細節(jié)著手，細化預算科目，加強與核算口徑對接，實現(xiàn)管理會計與財務會計高度融合，響應集團號召，加快推進績效財務的發(fā)展進程。

（二）預算編制方法創(chuàng)新

預算是對未來事項的預計，誰也不能預計的十分準確，一個原則就是“二八法則”，抓大放小，對于車間材料成本支出制定完善的定額標準;對于金額不占主要的費用性支出，可以采用歷史經(jīng)驗法，零基預算法等多樣化預算方法靈活應用。

（三）加強業(yè)財融合，預算導向創(chuàng)新

企業(yè)以戰(zhàn)略規(guī)劃為方向，以重點任務為目標，以具體計劃為起點，設計了適合企業(yè)實際情況的全面預算管理體系，涵蓋資本投資、經(jīng)營支出、財務預算等各個方面，保障重點任務計劃實施資源，實現(xiàn)了業(yè)務預算與財務預算的有效融合。

（四）制定標準，加強導向

各類預算定額、標準的制訂，是全面預算管理的重要內(nèi)容，各歸口單位應通過收集整理各類數(shù)據(jù)，將歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標準和國際先進標準相結(jié)合，推動各項成本費用定額標準的制訂，并根據(jù)實際和控制目標，及時進行修訂。

（五）推廣應用，實踐檢驗

全面預算管理作為管理工具中集成性較高的代表，在具體應用中一定要從企業(yè)實際出發(fā)，結(jié)合預算管理方法論，設計出一套適合企業(yè)實際的管理體系。同時，全面預算管理需要全員全過程參與，由于新事物推行的特殊困難性，預算觀念應自上而下的推行，自下而上的認同，作為企業(yè)每個業(yè)務專項工作的領導、每個部門的領導，一定對未來事項有足夠的預見力和掌控力，才能保證各項工作的有序進行。