惠志民

摘要：材料價(jià)差在責(zé)任成本預(yù)算編制的應(yīng)用，可以真實(shí)反映項(xiàng)目的價(jià)格管理水平，為項(xiàng)目在責(zé)任成本預(yù)算分析以及項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算考核提供了依據(jù)。作為施工企業(yè)的各項(xiàng)目部如何正確計(jì)算材料價(jià)差，并在其責(zé)任成本預(yù)算中合理預(yù)計(jì)，夯實(shí)績(jī)效考核兌現(xiàn)的基礎(chǔ)，是大量施工企業(yè)面臨的亟待解決的重要課題。本文結(jié)合筆者多年的責(zé)任成本預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)，就材料價(jià)差的在鐵路項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算編制中的應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)闡述，為企業(yè)及成本管理人員提供有益借鑒。

Abstract： The application of material price difference in the formulation of responsibility cost budget can truly reflect the price management level of the project， and provide a basis for the project's responsibility cost budget analysis and project responsibility cost budget assessment. As the construction company's project department how to correctly calculate the material price difference， and reasonably predict it in its responsibility cost budget， the foundation for fulfilling the performance appraisal is an important issue that needs to be solved by a large number of construction enterprises. This paper combines the author's years of experience in responsibility cost budgeting， and elaborates on the application of material price difference in railway project responsibility cost budgeting， which provides useful reference for enterprises and cost managers.

關(guān)鍵詞：材料差價(jià);鐵路工程;責(zé)任成本;應(yīng)用

Key words： material price difference;railway engineering;responsibility cost;application

中圖分類號(hào)：F532 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1006-4311（2019）07-0180-03

0 ?引言

近幾年，隨著國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施投資的不斷增加和中央實(shí)行供給側(cè)改革，施工企業(yè)上游的材料生產(chǎn)廠家供銷兩旺，一度造成施工現(xiàn)場(chǎng)無(wú)料可用。同時(shí)受國(guó)家環(huán)保政策和環(huán)境治理不斷深入的影響，材料生產(chǎn)廠家成本不斷提升。而生產(chǎn)廠家最終又將增加的成本轉(zhuǎn)嫁下游的施工企業(yè)，對(duì)施工企業(yè)的成本控制產(chǎn)生了巨大的影響，極大的增加了施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，作為施工企業(yè)的各項(xiàng)目部如何正確計(jì)算材料價(jià)差，并在其責(zé)任成本預(yù)算中合理預(yù)計(jì)，夯實(shí)績(jī)效考核兌現(xiàn)的基礎(chǔ)，是大量施工企業(yè)面臨的亟待解決的重要課題。本文結(jié)合筆者多年的責(zé)任成本預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)，就材料價(jià)差的在鐵路項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算編制中的應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)闡述，為企業(yè)及成本管理人員提供有益借鑒。

1 ?施工企業(yè)材料價(jià)差現(xiàn)狀

某集團(tuán)公司2017年和2108年上半年，材料價(jià)差收入和變更索賠收入對(duì)比。（圖1）

2017年全年變更索賠總額為50.93億元，材料價(jià)差總額為7.09億元，價(jià)差占比13.9%。2018年上半年的變更索賠總額為29.16億元，材料價(jià)差總額為7.7億元，價(jià)差占比26.4%。通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，2018年上半年材料價(jià)差占比已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2017年全年，由此可以預(yù)計(jì)2018年材料調(diào)差總額將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越2017年。兩個(gè)年度材料調(diào)差總額同比增長(zhǎng)速度加快，說(shuō)明材料價(jià)格在不斷上漲過(guò)程中，因此，對(duì)施工企業(yè)的資金流和成本管理提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。也更體現(xiàn)出材料價(jià)差計(jì)算和應(yīng)用的重要性。

2 ?材料價(jià)差的定義

主要指工程使用的材料因價(jià)格波動(dòng)引起的價(jià)格差值。根據(jù)施工（總）承包合同規(guī)定，材料價(jià)差一般分為可調(diào)差材料價(jià)差和不可調(diào)差材料價(jià)差。本文重點(diǎn)闡述對(duì)象為可調(diào)差材料價(jià)差，可調(diào)差材料常指工程項(xiàng)目所用的主要材料。

3 ?材料價(jià)差分類及計(jì)算（表1）

3.1 材料單價(jià)分類

①編制期價(jià)：指工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)概預(yù)算編制期材料價(jià)格。責(zé)任成本預(yù)算單價(jià)應(yīng)與編制期價(jià)保持一致。

②信息價(jià)：指合同約定的調(diào)差周期期末由國(guó)家或地方政府公布的當(dāng)期材料信息格。

③采購(gòu)價(jià)：指合同約定的調(diào)差周期期末項(xiàng)目部實(shí)際采購(gòu)材料的加權(quán)平均價(jià)格。

3.2 材料價(jià)差的分類

對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，按合同約定的承擔(dān)對(duì)象一般分為材料價(jià)差和材料價(jià)差的價(jià)差（簡(jiǎn)稱差差外差，下同）。

3.3 材料價(jià)差的計(jì)算

①材料調(diào)差數(shù)量計(jì)算。

材料調(diào)差總數(shù)量：合同清單工程量×概預(yù)算定額消耗量

材料調(diào)差當(dāng)期數(shù)量：當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)工程量×概預(yù)算定額消耗量

②材料價(jià)差：（信息價(jià)-編制期價(jià)）×材料調(diào)差當(dāng)期數(shù)量。一般情況下，施工（總）承包合同中約定施工企業(yè)應(yīng)承擔(dān)一定比例的價(jià)差，常見(jiàn)的有±3%、±5%。施工企業(yè)承擔(dān)部分的計(jì)算公式為：編制期價(jià)×N%（施工企業(yè)承擔(dān)比例）。施工企業(yè)承擔(dān)部分形成項(xiàng)目工程成本，甲方承擔(dān)部分形成施工企業(yè)的材料調(diào)差收入。

③差外差：（采購(gòu)價(jià)-信息價(jià)）×材料調(diào)差當(dāng)期數(shù)量。一般情況下，施工（總）承包合同中材料價(jià)差指信息價(jià)與編制期價(jià)的差額，采購(gòu)價(jià)與信息價(jià)的差額（相對(duì)于編制期價(jià)形成差外差）不納入發(fā)包方的材料價(jià)差調(diào)整范圍內(nèi)，由施工企業(yè)全部承擔(dān)，并形成施工企業(yè)的工程成本。

4 ?材料價(jià)差在責(zé)任成本預(yù)算編制中的應(yīng)用

4.1 責(zé)任成本預(yù)算編制（調(diào)整）是責(zé)任成本管理的重要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)，在責(zé)任成本預(yù)算中合理編制材料價(jià)差費(fèi)用，是責(zé)任成本預(yù)算編制中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。如某鐵路項(xiàng)目2017年4季度開(kāi)工，工地位于河南省。公司于2017年11月份編制了責(zé)任成本預(yù)算，合同約定按季度進(jìn)行材料調(diào)差，施工企業(yè)承擔(dān)比例為±5%。以項(xiàng)目某特大橋的責(zé)任成本預(yù)算編制為例，材料價(jià)差成本應(yīng)用階段如下。

4.2 責(zé)任成本預(yù)算初次編制應(yīng)用（表2-表3）

通過(guò)示例可以發(fā)現(xiàn)，在責(zé)任成本預(yù)算初次編制中，預(yù)算單價(jià)按編制期單價(jià)計(jì)列。預(yù)算期信息價(jià)采用最近一期（2017年3季度）公布的信息價(jià)。通過(guò)計(jì)算編制期價(jià)與信息價(jià)之間的增幅，所列材料的價(jià)格趨勢(shì)均為上漲，形成正價(jià)差。因此企業(yè)應(yīng)承擔(dān)合同約定部分的價(jià)差成本。如螺紋鋼Φ6～9編制期單價(jià)為2.009元/kg，預(yù)算期的信息價(jià)為3.43元/kg，較編制期價(jià)漲幅為78.9%，材料漲價(jià)趨勢(shì)短期難以改變，因此，在責(zé)任成本預(yù)算編制中，將編制期價(jià)的5%部分（2031元）納入責(zé)任成本預(yù)算，最終該項(xiàng)目特大橋納入責(zé)任成本預(yù)算的材料價(jià)差總額為5297766元。

4.3 責(zé)任成本預(yù)算過(guò)程調(diào)整應(yīng)用

責(zé)任成本預(yù)算應(yīng)保證其合理性，原則上一年復(fù)核一次。當(dāng)責(zé)任成本預(yù)算編制前提和基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，要按企業(yè)規(guī)定的調(diào)整范圍進(jìn)行調(diào)整。一般對(duì)于材料價(jià)差形成的差外差應(yīng)予以調(diào)整。該項(xiàng)目在2018年三季度對(duì)項(xiàng)目的責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行了調(diào)整，其中以3季度材料價(jià)差調(diào)整為例。（表4）

通過(guò)示例可以發(fā)現(xiàn)，在責(zé)任成本預(yù)算過(guò)程調(diào)整中，對(duì)于采購(gòu)價(jià)較信息價(jià)高的材料，差外差為正，應(yīng)增加項(xiàng)目的責(zé)任成本總額。對(duì)于對(duì)于采購(gòu)價(jià)較信息價(jià)低的材料，差外差為負(fù)，應(yīng)核減項(xiàng)目的責(zé)任成本總額。如柴油的采購(gòu)價(jià)比信息價(jià)低，形成差外差為負(fù)，3季度應(yīng)核減責(zé)任成本158808元。預(yù)應(yīng)力鋼絞線采購(gòu)價(jià)比信息價(jià)高，形成的差外差為正，3季度應(yīng)核減責(zé)任成本111712元。3季度對(duì)所有材料的差外差正負(fù)對(duì)沖后，3季度應(yīng)調(diào)增項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算價(jià)差成本共3272333元。

4.4 材料價(jià)差應(yīng)用成果

將該項(xiàng)目差外差納入責(zé)任成本預(yù)算過(guò)程調(diào)整，該項(xiàng)目目標(biāo)利潤(rùn)率由原6.9%調(diào)減至6.2%。至2018年3季度末，項(xiàng)目實(shí)際實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)率為6.4%，較調(diào)整后的目標(biāo)利潤(rùn)率超額實(shí)現(xiàn)0.2%。較好的完成了責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)。同時(shí)項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)不僅能獲得績(jī)效考核獎(jiǎng)勵(lì)，還能獲得超額利潤(rùn)獎(jiǎng)勵(lì)分成，增加了項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)的整體收入。

5 ?結(jié)語(yǔ)

通過(guò)材料價(jià)差在責(zé)任成本預(yù)算編制的應(yīng)用，可以真實(shí)反映項(xiàng)目的價(jià)格管理水平，為項(xiàng)目在責(zé)任成本預(yù)算分析提供了依據(jù)，也為及時(shí)、合理的對(duì)項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算考核提供了依據(jù)。有效防止了項(xiàng)目在責(zé)任成本預(yù)算分析過(guò)程中數(shù)據(jù)不真實(shí)、不匹配、邏輯混亂等現(xiàn)象，提高了企業(yè)對(duì)項(xiàng)目真實(shí)經(jīng)營(yíng)水平的判斷和決策能力。同時(shí)，公平、及時(shí)對(duì)項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)實(shí)施責(zé)任成本績(jī)效考核和兌現(xiàn)。調(diào)動(dòng)了項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)成本管控的積極性，促進(jìn)項(xiàng)目責(zé)任成本管理水平進(jìn)一步提升，為企業(yè)提質(zhì)增效、科學(xué)管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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