金紅燕

摘要：科技的發(fā)展使得制造企業(yè)的生產(chǎn)方式和程序也發(fā)生很大的變化，這也使得傳統(tǒng)的成本管理方式不再適用于現(xiàn)代制造企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，產(chǎn)品的制造成本直接關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展，特別是對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，必須要降低企業(yè)的制造成本。而作業(yè)成本法是當(dāng)前企業(yè)成本管理和控制中的重要手段，因此本文對(duì)作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;中小型制造企業(yè);成本管理;應(yīng)用

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，制造企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變，在生產(chǎn)過(guò)程中傳統(tǒng)的人工生產(chǎn)方式被高科技的機(jī)械取代，提升生產(chǎn)的自動(dòng)化水平，但是也增加生產(chǎn)成本，同時(shí)在成本的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上也更加復(fù)雜。這也使得傳統(tǒng)單一的工時(shí)以及機(jī)時(shí)的成本管理法不適應(yīng)企業(yè)成本控制需求，無(wú)法準(zhǔn)確的反映企業(yè)的自動(dòng)化水平，影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。特別對(duì)于中小型制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于資金有限，規(guī)模較小，因此更需要做好成本控制工作。作業(yè)成本法是當(dāng)前成本管理和控制中比較有效的管理方式，因此中小型制造企業(yè)也需要探索作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用對(duì)策。

一、作業(yè)成本法優(yōu)勢(shì)分析

當(dāng)前制造企業(yè)的生產(chǎn)流程和程序與傳統(tǒng)的制造企業(yè)間存在很大的差距，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也不再是傳統(tǒng)的單一結(jié)構(gòu)形式，生產(chǎn)過(guò)程更加復(fù)雜。特別是隨著科技的發(fā)展，企業(yè)的流程以及管理方式也都發(fā)生巨大的改變，產(chǎn)品在成本分配方面需要進(jìn)行重新劃分和布局，在生產(chǎn)過(guò)程中間接成本比例提升。因此傳統(tǒng)的成本核算方式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展需求，作業(yè)成本法就是在這種情況下開(kāi)始被廣泛應(yīng)用到企業(yè)的成本管理中。

作業(yè)成本法在產(chǎn)品生產(chǎn)核算中精確性更高，能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理提供更全面和準(zhǔn)確的成本信息，降低企業(yè)的成本管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展決策制定提供有效的依據(jù);其次，作業(yè)成本法在成本核算的過(guò)程中能夠?qū)ζ髽I(yè)資源消耗的原因和方式進(jìn)行把握，而不是盲目的將資源在產(chǎn)品上進(jìn)行隨意分配[1]。比如，對(duì)于相同類(lèi)型的但是不同種的產(chǎn)品，通過(guò)作業(yè)成本法的應(yīng)用能夠?qū)Ξa(chǎn)品的成本的相同性和差異性進(jìn)行分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的節(jié)約;此外，有利于對(duì)產(chǎn)品成本信息的了解，對(duì)產(chǎn)品成本的原因進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的管控以及產(chǎn)品的合理定價(jià)，使企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

二、中小型制造企業(yè)成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用對(duì)策

（一）對(duì)增值以及非增值成本進(jìn)行精確的計(jì)算

企業(yè)的增值成本指的是企業(yè)在增值作業(yè)的執(zhí)行中所發(fā)生的成本，是企業(yè)生產(chǎn)中必要的投入成本。非增殖成本指的則是一些增值效率低或者不具有增值能力的作業(yè)成本，這些成本對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是不必要的，因此必須要降低或者消除。作業(yè)成本是企業(yè)生產(chǎn)中有效作業(yè)執(zhí)行中需要消耗的成本，而在作業(yè)成本的消耗中，有些成本不會(huì)隨著產(chǎn)品產(chǎn)出量而發(fā)生變動(dòng)，比如職工的薪資或者設(shè)備的折舊費(fèi)等，這些成本也被稱(chēng)為固定成本，同時(shí)有些成本是需要隨著作業(yè)量的改變而發(fā)生變化的，比如在生產(chǎn)中消耗的能源和材料等，也被稱(chēng)為變動(dòng)成本[2]。在企業(yè)的這些資源得到有效的應(yīng)用后，作業(yè)產(chǎn)出達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)量，消耗的固定成本為最低。因此在增值作業(yè)中，將達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量的固定成本稱(chēng)為單位固定成本。企業(yè)在增值以及非增值成本的計(jì)算過(guò)程中，單位成本的變動(dòng)成本也被視為是一種標(biāo)準(zhǔn)成本，而且使用的標(biāo)準(zhǔn)一般不會(huì)隨意發(fā)生變動(dòng)。

增值成本=當(dāng)前實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出量×（標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本+標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本）

非增值成本=（實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出量×標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)量+增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出量×標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本）-實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出兩×（標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本+標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本）

比如，X制造企業(yè)，其主要生產(chǎn)液態(tài)硅膠注射成型機(jī)，硅膠模具、硅膠制品及機(jī)械配件等產(chǎn)品，在機(jī)械沖壓以及焊接的過(guò)程中，對(duì)于增值成本與非增值成本的計(jì)算中，機(jī)械沖壓和焊接作業(yè)中每月增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量為6123.46小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本為每小時(shí)35元，標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本為每小時(shí)10元，其中一個(gè)月的作業(yè)產(chǎn)出為4106.4小時(shí)。

機(jī)械沖壓焊接的增值成本為4106.4× （35+10）=184788元

非增殖成本= （6123.46-4106.4）×38= 76648.28元

非增殖成本的數(shù)值不僅能夠反應(yīng)制造企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀以及價(jià)值鏈情況，同時(shí)也對(duì)改善的目標(biāo)進(jìn)行明確，隨著非增殖成本的消除和減少，也代表非增值作業(yè)量的消失或者降低，意味著企業(yè)的增值效率得到提升。因此企業(yè)管理人員可以根據(jù)對(duì)非增殖數(shù)量的變化情況了解企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中的問(wèn)題。

（二）做好作業(yè)動(dòng)因分析

作業(yè)動(dòng)因指的是在作業(yè)過(guò)程中成本的驅(qū)動(dòng)因素，為了體現(xiàn)處生產(chǎn)作業(yè)中哪些是必要的，哪些是不必要的，哪些是要進(jìn)行削減的，并最終確定需要減少的消耗數(shù)量，降低企業(yè)的作業(yè)成本[3]。比如X制造企業(yè)，在產(chǎn)品涂裝的過(guò)程中，如果增加作業(yè)時(shí)間必然會(huì)提升涂裝作業(yè)成本，但是如果減少涂裝作業(yè)時(shí)間，則會(huì)降低作業(yè)總成本。那么這個(gè)過(guò)程中涂裝作業(yè)的時(shí)間就應(yīng)該作為作業(yè)的動(dòng)因。然后對(duì)作業(yè)動(dòng)因增加的原因進(jìn)行分析，確定成本的增加是由于漆色的更改？油漆牌子的改變還是設(shè)備的沖洗和調(diào)整的時(shí)間增加等，通過(guò)對(duì)這些影響動(dòng)因因素的分析，合理的安排涂刷中的顏色和種類(lèi)變化，盡可能將同一個(gè)批次的油漆安排在同一個(gè)設(shè)備的涂裝中。在動(dòng)因的分析中，能夠使我們?cè)谧鳂I(yè)的分析中從源頭進(jìn)行捋順，分析作業(yè)在生產(chǎn)價(jià)值鏈中的價(jià)值和意義，并以此為依據(jù)進(jìn)行判斷。動(dòng)因分析一般都需要基于人們對(duì)問(wèn)題的思考和邏輯的分析，而不是對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈的分析，使得無(wú)法分析作業(yè)的真正原因。

（三）零件的獲取決策制定

首先，建立完善的資源消耗模型。以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)，針對(duì)企業(yè)的情況制定短期經(jīng)營(yíng)決策模型。并根據(jù)模型的要求，對(duì)短期經(jīng)營(yíng)需要的資源進(jìn)行分類(lèi)，同時(shí)根據(jù)資源的具體供應(yīng)量和需求量的情況，確定最終的成本，進(jìn)而制定經(jīng)營(yíng)的對(duì)策。通過(guò)資源耗用模型的建立，將作業(yè)消耗資源進(jìn)行分類(lèi)，包括預(yù)先獲取的短期資源、需求量隨時(shí)可獲取的資源以及預(yù)先獲取的長(zhǎng)期資源。其中按需要量獲取的資源中供應(yīng)量與需求量相等;需求量變動(dòng)與資源獲取成本間相關(guān)，同時(shí)需求量不變的情況下與資源獲取成本不相關(guān);對(duì)于預(yù)先獲取的短期資源，供應(yīng)量與需求量的差為企業(yè)的閑置能力，如果需求量增加力比閑置能力小，則資本獲取成本與決策不相關(guān)，需求量大于閑置能力，資本獲取成本與決策相關(guān)。如果需求量呈現(xiàn)持續(xù)降低的情況，作業(yè)能力不變，資本獲取成本與決策不相關(guān)，若需求量持續(xù)減少，同時(shí)作業(yè)能力也減少，那么資本獲取成本與決策則相關(guān);對(duì)于預(yù)先獲取的長(zhǎng)期資源中，同樣是供應(yīng)量與需求量的差為閑置能力。如果需求量小于閑置能力，則資本獲取成本與決策不相關(guān)，反之則不屬于短期決策。

其次，零件采購(gòu)方式的選擇。中小型制造企業(yè)為了有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，在零件的采購(gòu)方面會(huì)根據(jù)不同的情況選擇進(jìn)行自制或者外購(gòu)的方式。但是在是否進(jìn)行外購(gòu)的過(guò)程中不能僅考慮外購(gòu)價(jià)格是否比自制成本低。企業(yè)僅憑借價(jià)格優(yōu)勢(shì)進(jìn)行外購(gòu)，不一定會(huì)達(dá)到降低成本的目的，因?yàn)槿绻髽I(yè)的零件進(jìn)行外購(gòu)，將會(huì)導(dǎo)致作業(yè)能力長(zhǎng)期的閑置，預(yù)先獲取長(zhǎng)期資源白白流失，提升閑置企業(yè)的閑置能力成本，而如果企業(yè)的閑置成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出外購(gòu)的成本降低量則會(huì)增加企業(yè)生產(chǎn)成本。因此企業(yè)在零件采購(gòu)中必須要根據(jù)實(shí)際的情況做好成本核算和分析工作，保證決策的準(zhǔn)確性。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，中小型制造企業(yè)在面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，要想得到更好的發(fā)展，必須要做好企業(yè)的成本控制和管理，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。作業(yè)成本法是當(dāng)前企業(yè)成本管理中應(yīng)用比較廣泛和有效的方式，因此還需要對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用情況進(jìn)行分析，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，合理的應(yīng)用作業(yè)成本法，使其發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊睿.作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)成本核算中的應(yīng)用及優(yōu)勢(shì)探析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2016 （15）：202，204.

[2]林菡.作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用？[J].菏澤學(xué)院學(xué)報(bào)，2015 （3）：90-96，100.

[3]何立強(qiáng).作業(yè)成本法下的中小型制造業(yè)成本核算解析[J].財(cái)經(jīng)界，2016 （14）：102-102.