陳吟玲

摘要：高校的企業(yè)所得稅稅收征收與否及征收范圍一直存在著諸多爭議，相關(guān)政策的漏洞也飽受詬病。民辦高校的企業(yè)所得稅問題，近年來更是處在風(fēng)口浪尖之上，對民辦高校的發(fā)展也造成了一定的影響。想要更好的將高校企業(yè)所得稅稅收難題解決，需要從根本抓起，從會計核算及基層稅收征收實際工作出發(fā)，逐步完善每一項工作對應(yīng)的法律法規(guī)，才能更有效的提升我國高校稅收品質(zhì)，填補稅法漏洞，增進(jìn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：民辦高校;企業(yè)所得稅;稅務(wù)難題;對策

近年來，社會在不斷進(jìn)步和發(fā)展的同時，其對人才的需求也越來越高，因此，我國也加大了對教育事業(yè)的重視，力求可以培養(yǎng)出更多的復(fù)合型人才。而在這種背景下，民辦高校也得到了良好的發(fā)展。現(xiàn)階段，由于民辦高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得其企業(yè)所得稅問題日益凸顯。本文即對當(dāng)前民辦高校面臨的企業(yè)所得稅稅務(wù)難題進(jìn)行了分析，并結(jié)合具體情況，制定了合理的問題解決對策，希望可以為相關(guān)人員提供一定的幫助。

一、當(dāng)前民辦高校稅收情況分析

當(dāng)前背景下，民辦高校的稅收具體可以分為幾種類型，一類在部分地區(qū)的實際發(fā)展過程中，稅務(wù)部門會將《民辦教育促進(jìn)法》等相關(guān)條例作為主要依據(jù)，針對不謀取回報以及捐贈辦學(xué)的學(xué)校等給予一定的稅收優(yōu)惠政策。并且，針對這種情況，其企業(yè)所得稅基本上處于免稅的狀態(tài)。另一類則是對一些謀取回報的高校開展企業(yè)所得稅稅收征繳工作。然而在實際上，還衍生出兩種類型：一類：一些民辦高校在發(fā)展過程中，其并沒有被要求謀取一定回報，但是辦學(xué)章程上明確標(biāo)有股東分紅條文，因此，其也需要交納稅務(wù)。另一類：有些省市的稅局并不執(zhí)行《民辦教育促進(jìn)法》等相關(guān)條例，對于沒有分紅條款的非盈利、民辦非企業(yè)高校也要求征收企業(yè)所得稅，理由是：高校收取的學(xué)費住宿費因財政部、國家稅務(wù)總局未明確規(guī)定免稅，不符合非盈利組織的五條免稅收入?，F(xiàn)階段，由于國家在這一方面，并沒有在稅法領(lǐng)域頒布明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，使得民辦高校的稅收工作開展也存在一定難度性，并且由于各個地區(qū)的發(fā)展不同，其對于稅收工作的理解以及執(zhí)行存在很大差異。在具體的稅收工作進(jìn)行期間，其執(zhí)行的出發(fā)點并不能夠站在民辦高校的角度分析，只是依照當(dāng)?shù)刎斦罩闆r制定，進(jìn)而導(dǎo)致民辦高校企業(yè)所得稅稅收問題逐漸增多。

二、民辦高校稅收相關(guān)問題研究

（一）屬性模糊、政策粗陋

結(jié)合我國《民辦教育促進(jìn)法實施條例》第三十八條規(guī)定，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享有與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。如果民辦高校的出資人能夠獲得一定的回報和利潤，那么民辦高校則應(yīng)該被看作為具有一定盈利性的機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。然而，在民辦高校的發(fā)展期間，其很多都是非營利性的，并且相關(guān)部門至今也沒有界定民辦高校的非營利性和營利性，從而使得民辦高校經(jīng)濟(jì)屬性缺乏明確性。即使其屬于非營利性民非企業(yè)，非營利性民非企業(yè)相關(guān)免稅政策也相對模糊、粗陋，不能含括學(xué)校最主要的學(xué)費、住宿費收入，最終導(dǎo)致民辦高校在發(fā)展期間，經(jīng)常會出現(xiàn)涉稅問題。

（二）民辦高校企業(yè)所得稅各地稅收執(zhí)行政策不統(tǒng)一

一般情況下，民辦高校在實際的發(fā)展過程中，其所得稅的稅收一定要在健全的稅收法規(guī)背景下才可以順利進(jìn)行?，F(xiàn)階段，由于各方面因素的影響和制約，使得針對民辦高校的稅收法規(guī)政策仍然存在一定不健全，各地對民辦高校企業(yè)所得稅征收政策理解和執(zhí)行也不統(tǒng)一。如2007年8月1日廣東省明確出臺：對捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校暫不征收企業(yè)所得稅，然而，江蘇、廣西、海南、湖南等多地的高校均有實際繳納或者被催收繳納企業(yè)所得稅的情況。民辦高校是否能免稅在各地聲音各異，因無統(tǒng)一觀點和執(zhí)行辦法作為參考，令各地的稅局更為混沌，政策執(zhí)行下來，對企業(yè)所得稅的繳納與否，取決于各個地方當(dāng)?shù)刎斦罩闆r、取決于稅局與學(xué)校之間的博弈結(jié)果。

（三）推動稅收改革的通道不足、動力不足

在實際的發(fā)展期間，企業(yè)所得稅稅法不夠明晰的情況，并沒有合適的通道去改變?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》是由人民代表大會審議通過，國家稅務(wù)局總局頒布的法律，它是一部普通法。隨著經(jīng)濟(jì)、政治、其他法律法規(guī)等發(fā)展變化，企業(yè)所得稅法未必能及時完善、補充。各地方稅局在執(zhí)法過程中，經(jīng)常會遇到特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)與現(xiàn)行法律不適應(yīng)的情況，然而，想改革、想完善相應(yīng)的法律法規(guī)，那也是山高皇帝遠(yuǎn)，遙不可及。立法程序外可完善法律制度的途徑、通道無法探及。而作為利益直接相關(guān)者的各大高校，則分成兩種情況：公辦院校具有行政事業(yè)單位性質(zhì)，通常免稅，無需抗?fàn)?。然而，民辦院校起步較晚，通常舉步維艱，在這一問題上也未形成有效同盟，讓其推動稅制完善那也是心有余而力不足。

三、民辦高校面臨的企業(yè)所得稅稅務(wù)難題解決對策

（一）明確稅收屬性，完善政策

為了可以有效解決民辦高校面臨的企業(yè)所得稅稅務(wù)問題，在今后的發(fā)展期間，在民辦高校成立之初，就明確稅收屬性，對企業(yè)所得稅稅務(wù)相關(guān)法律法違規(guī)，在稅法領(lǐng)域進(jìn)行完善和健全。一方面，應(yīng)該結(jié)合實際情況，以我國現(xiàn)有的相關(guān)法律作為基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和細(xì)化，確保其可以最大程度的達(dá)到民辦高校發(fā)展需求。另一方面，應(yīng)該站在民辦高校發(fā)展的角度分析和考慮，依照高校的實際需求，合理的對企業(yè)所得稅稅務(wù)法律法規(guī)進(jìn)行創(chuàng)新，確保法規(guī)健全的同時，還可以進(jìn)一步推動我國民辦高校發(fā)展進(jìn)程。

（二）促進(jìn)民辦高校企業(yè)所得稅各地稅收執(zhí)行政策進(jìn)行統(tǒng)一

面對現(xiàn)階段民辦高校企業(yè)所得稅各地稅收執(zhí)行不統(tǒng)一的情況，國家應(yīng)該加大重視程度，對相關(guān)政策進(jìn)行完善和統(tǒng)一，保證稅收執(zhí)行具有統(tǒng)一性。對民辦高校企業(yè)所得稅征收時，《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》兩法中規(guī)定不一致的，應(yīng)遵循特殊法優(yōu)于普通法的原則，以《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》中相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。并且，稅務(wù)部門以及財務(wù)部門等應(yīng)該對已經(jīng)制定的相關(guān)政策進(jìn)行整理，統(tǒng)一定義各種文件的專業(yè)術(shù)語，并對合理解釋一些有爭議的內(nèi)容，切實對漏洞進(jìn)行阻塞，保證稅收的合理性以及科學(xué)性，以促進(jìn)民辦高校企業(yè)所得稅各地稅收執(zhí)行政策進(jìn)行統(tǒng)一。

（三）積極尋求立法程序之外的企業(yè)所得稅稅法完善途徑

在具體發(fā)展階段，應(yīng)該結(jié)合實際現(xiàn)狀，積極尋求立法程序之外的企業(yè)所得稅稅法完善途徑。一方面從內(nèi)部，可以在檢查組對稅局進(jìn)行執(zhí)法檢查時，通過地方稅局，或者被檢查高校向檢查組成員提出有關(guān)法律的修改和完善建議，將這些建議也呈現(xiàn)在執(zhí)法檢查報告中。通過執(zhí)法檢查這一監(jiān)督程序發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法自身所存在的問題，進(jìn)而為這些法律的進(jìn)一步修改、完善提供更為為客觀、準(zhǔn)確的信息。另一方面從外部，各民辦高校應(yīng)該充分重視企業(yè)所得稅風(fēng)險，聚集教育機(jī)構(gòu)、民間及社會各界力量，向相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)甚至媒體，反映民辦高校企業(yè)所得稅問題，積極參與完善企業(yè)所得稅稅法各種探討與聽證并提出合理化建議。

四、結(jié)束語

在民辦高校的實際的發(fā)展過程中，稅收問題是其比較常見問題之一，同時也是高校不可避免的重要問題?，F(xiàn)階段，隨著我國民辦高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得企業(yè)所得稅稅收問題更是日益重要。因此，為了可以更進(jìn)一步的推動企業(yè)發(fā)展進(jìn)程，在今后的發(fā)展過程中，民辦高校應(yīng)該對企業(yè)所得稅稅務(wù)問題就行合理分析，有針對性制定解決對策，確保可以為企業(yè)的未來發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

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