王松濤

隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用也越來越大。管理會計的核心理念是通過一系列數(shù)量經(jīng)濟方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理、報告，為企業(yè)利潤預(yù)測、經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃等等提供更科學(xué)、更準(zhǔn)確、更有效的信息。本量利分析法就是一種重要的數(shù)量會計模型，我們著重分析分析一下本量利分析法在財產(chǎn)保險公司的實際應(yīng)用。

一、何謂本量利分析法

1.本量利分析法

本量利分析法是“成本-產(chǎn)量-利潤”分析的簡稱，也稱CVP分析，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會計預(yù)測決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

2.本量利分析法的關(guān)鍵

在本量利分析法里，銷售數(shù)量、價格、成本、利潤之間有如下數(shù)量關(guān)系：

（價格-單位變動成本）*銷售數(shù)量-固定成本=利潤

本量利分析的關(guān)鍵，是確定盈虧平衡點和保利點。

所謂盈虧臨界點，就是指使得邊際貢獻與固定成本恰好相等時的銷售量或銷售額。此時，企業(yè)處于不盈不虧的狀態(tài)。所謂保利點是指企業(yè)為實現(xiàn)目標(biāo)利潤而要達到的銷售量或銷售額。

邊際貢獻=（價格-單位變動成本）*銷售數(shù)量=固定成本

盈虧平衡點銷售量=固定成本/（價格-單位變動成本）

二、本量利分析法在財產(chǎn)保險公司中的替代變量

保險公司為便于預(yù)算管理，可以采用本量利分析法。比如，可以將成本細(xì)分，分為賠付成本、固定費用和變動費用。固定費用包括管理人力費用、職場房租及物業(yè)費、折舊和攤銷等等，這些費用基本都是固定的、剛性的、必須的，不會隨著保費的變化而發(fā)生線性變化。變動費用包括日常費用、稅費和銷售費用，這些費用都是變動的、可變的，可視為隨著保費的變化而線性變化。此外，還有賠付成本，也是變動的、可變的，可視為隨著保費的變化而線性變化。賠付成本和變動費用，都屬于變動成本。

在這里，我們采用保費收入、已賺保費、費用率、賠付率和成本率來代替本量利分析法里面的銷售數(shù)量、價格、成本、利潤之間的數(shù)量關(guān)系。由此我們有了如下公式：

1.固定費用率=固定費用/保費收入

2.變動費用率=變動費用/保費收入=（日常費用+稅費+銷售費用）/保費收入

3.綜合賠付率=（賠付支出+未決賠款準(zhǔn)備金變動額-攤回賠付支出）/已賺保費

4.邊際成本率=綜合賠付率+變動費用率

5.經(jīng)營成本率=綜合賠付率+變動成本率+固定成本率

6.綜合成本率=綜合賠付率+綜合費用率

7.邊際貢獻率=1-邊際成本率

8.盈虧平衡點保費收入=固定費用/（1-邊際成本率）

9.保利點保費收入=（固定費用+目標(biāo)利潤）/（1-邊際成本率）

三、案例分析：本量利分析法在財產(chǎn)保險公司的應(yīng)用

1.確定盈虧平衡點是本量利分析法在財產(chǎn)保險公司中的一個重要應(yīng)用

在這里我們采用本量利分析法進行盈虧平衡案例分析。假定一個中小型規(guī)模的保險公司，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差確定（14000），在險種結(jié)構(gòu)、分保比例不予考慮，匯兌損益、其他業(yè)務(wù)收入和支出、營業(yè)外收入和支出、資產(chǎn)減值損失忽略不計的情況下。

該保險公司投資資產(chǎn)為40億，投資收益率為5%，保持與行業(yè)一致發(fā)展速度，固定費用率6%，變動費用率42.67%（其中，銷售費用率33.33%，日常費用率1.83%，稅費比率7.50%），綜合賠付率55.94%。請問，達到盈虧平衡點的保費規(guī)模大約為多少？

答：由上題，（1）我們可以計算出邊際成本率，經(jīng)營成本率和綜合成本率：

邊際成本率=綜合賠付率+變動成本率=98.61%

經(jīng)營成本率=綜合賠付率+變動成本率+固定成本率=104.61%

綜合成本率=綜合賠付率+綜合費用率=106.99%

（2）根據(jù)行業(yè)發(fā)展速度，按照確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差14000

已賺保費=保費收入-14000

投資收益=400000*5%=20000萬元

固定費用=保費收入*6%

邊際貢獻=已賺保費+投資收益-已賺保費*綜合賠付率-保費收入*變動費用率

最后根據(jù)已經(jīng)確定的固定費用、邊際成本率，確定盈虧平衡點保費規(guī)模，此時：

邊際貢獻=固定費用

保費收入-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差+投資收益-（保費收入-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差）*綜合賠付率-保費收入*變動費用率-保費收入*固定費用率=0

保費收入～300000（萬元）

2.敏感性分析是本量利分析在財產(chǎn)保險公司中的另一個重要應(yīng)用

敏感性分析是投資項目的經(jīng)濟評價中常用的一種研究不確定性的方法。它在確定性分析的基礎(chǔ)上，進一步分析不確定性因素對投資項目的最終經(jīng)濟效果指標(biāo)的影響及影響程度。其實質(zhì)是通過逐一改變相關(guān)變量數(shù)值的方法來解釋關(guān)鍵指標(biāo)受這些因素變動影響大小的規(guī)律。

敏感性因素一般可選擇主要參數(shù)（如銷售收入、經(jīng)營成本、生產(chǎn)能力、初始投資、壽命期、建設(shè)期、達產(chǎn)期等）進行分析。若某參數(shù)的小幅度變化能導(dǎo)致經(jīng)濟效果指標(biāo)的較大變化，則稱此參數(shù)為敏感性因素，反之則稱其為非敏感性因素。

我們知道，保險行業(yè)的利潤表并非是純粹的線性本量利關(guān)系的，最終的營業(yè)利潤受影響的因素有很多，比如未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)差、分出保費、投資收益、資產(chǎn)減值損失等等，在這里，我們假定上述因素都是固定不變的，只討論主要參數(shù)（保費收入、綜合賠付率、固定費用率、變動費用率）對營業(yè)利潤的影響變動情況。

我們以保費收入為270000萬元，綜合賠付率為55.94%，固定費用率為6.00%，變動費用率為42.67%（銷售費用率33.33%，日常費率1.83%，稅費比率7.5%），營業(yè)利潤為1412萬元狀態(tài)點為標(biāo)準(zhǔn)點，分析如果保費收入、綜合賠付率、固定費用、變動費用分別變動10%，各因素變動對利潤的影響。

各因素變動的敏感性分析

影響因素 變動程度 變動后利潤利潤變動額利潤變動率 敏感系數(shù)保費收入 +10% 170 -1242 -87.96% -8.80綜合賠付率 -10% 15732 14320 1014.16% -101.42固定費用率 -10% 4652 3240 229.46% -22.95變動費用率 -10% 10889 9477 671.18% -67.12

由圖表我們可以看出，保費收入、綜合賠付率、固定費用率和變動費用率的敏感系數(shù)均為負(fù)數(shù)，表明利潤與上述各因素均呈反方向的增減變化。說明財產(chǎn)保險公司在降低保費、降低綜合賠付率、降低固定費用率、降低變動費用率的情況下，均有助于利潤的增加。

綜合賠付率的敏感程度是最大的，表明綜合賠付率的變動對企業(yè)的利潤增加效果最為明顯。因此，在實際工作中，降低綜合賠付率是財產(chǎn)保險公司盈利的最有效手段，綜合賠付率升高也是公司的最大威脅。

另外，變動費用率對利潤的影響比綜合賠付率略小一點，仍屬于敏感因素。企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)這一點，加強對變動費用的管理，通過降低變動費用率，給企業(yè)帶來更大的利潤。從表中還可得知，減少保費收入、降低固定費用率，也會使當(dāng)期的利潤增加，但是相比較而言，對利潤的敏感性不如綜合賠付率和變動費用率的變化。另外，從對保險公司的發(fā)展情況而言，保費收入的減少也不利于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，我們要對綜合賠付率、變動費用率、保費收入和固定費用率的變化做一個綜合平衡。由于選取的樣本點，與盈虧平衡點相比變動不大，因此敏感系數(shù)的大小只能說明對利潤影響的敏感度是綜合賠付率大于變動費用率，大于保費收入，大于固定費用率，但是并不能充分說明絕對影響程度。

四、本量利分析法對財產(chǎn)保險公司經(jīng)營管理的作用

通過盈虧平衡點分析，我們明確了中小型財險企業(yè)要做到盈虧平衡要達到的保費規(guī)模、綜合賠付率、費用率，有助于企業(yè)提高利潤預(yù)測水平、增強戰(zhàn)略規(guī)劃能力；通過敏感性分析，我們具體掌握了各相關(guān)因素對利潤的敏感程度，有助于企業(yè)在經(jīng)營管理工作中，有的放矢，有針對性的采取管控措施，提高經(jīng)營決策的效率，以獲取最佳的經(jīng)營效益；通過安全邊際分析，有助于了解企業(yè)安全經(jīng)營風(fēng)險，及時調(diào)整經(jīng)營政策，提高目標(biāo)利潤管理水平。因此，在日趨激烈的市場競爭條件下，合理、有效地運用本量利分析法，可以對財產(chǎn)保險公司的利潤預(yù)測、經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃有很大的促進作用。