劉文琪

摘 要：作業(yè)成本法作為成本管理行之有效的一種方法受到眾多企業(yè)的采用，隨著金融業(yè)不斷深化改革與發(fā)展，在商業(yè)銀行中逐步推行作業(yè)成本法成為新的發(fā)展趨勢(shì)下的重要抓手。通過(guò)詳細(xì)介紹作業(yè)成本法和商業(yè)銀行，闡述作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中應(yīng)用的原因和意義，并進(jìn)行必要性和可行性分析，為我國(guó)商業(yè)銀行的成本管理提供新的視角和支撐。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;商業(yè)銀行;成本管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.11.061

1 引言

成本管理不管是對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位或政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，都是一項(xiàng)十分重要的管理工作，因?yàn)樵趨栃泄?jié)約的新發(fā)展理念下，各行各業(yè)若能將成本費(fèi)用降下來(lái)，則意味著其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的提高、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)、抵抗內(nèi)外部壓力的能力提高，同時(shí)也說(shuō)明其有更大的生存和發(fā)展空間。作業(yè)成本法的出現(xiàn)，受到眾多企業(yè)的青睞。隨著實(shí)務(wù)工作者希望能把成本完全分配到各個(gè)產(chǎn)品中，完全成本法就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的環(huán)境動(dòng)力。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，條件越來(lái)越成熟的情況下，原先倍受認(rèn)可的成本計(jì)算方法使得產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，而失真扭曲的成本信息，讓企業(yè)家們難以做成合理的決策也妨礙其管理需要。時(shí)代更迭中，經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也在日新月異，企業(yè)要想脫穎而出，紛雜變幻的環(huán)境就對(duì)企業(yè)提出更高的要求，企業(yè)只有不斷改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法，降低成本，提高生產(chǎn)效率和效益，才能在云波詭譎的市場(chǎng)中立于不敗之地。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求，作業(yè)成本法慢慢走入了企業(yè)成本管理者的視野。

作業(yè)成本法（Activity Based Costing簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）是一種基于作業(yè)的成本核算體系。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將資源成本分配到作業(yè)中去，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，將成本最終分配到產(chǎn)品與服務(wù)中去。作業(yè)成本法為企業(yè)提供了一種更加精確的分配間接費(fèi)用和輔助資源的方法，其中成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的核心內(nèi)容。作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)如下：（1）因采用多標(biāo)準(zhǔn)方式來(lái)分配費(fèi)用，能為管理人員提供更為準(zhǔn)確的成本信息;（2）解決了成本信息失真問(wèn)題;（3）可以改進(jìn)預(yù)算控制，盡可能的消除不增加價(jià)值的作業(yè)和盡可能減少無(wú)效作業(yè)對(duì)資源的消耗，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)提前進(jìn)行較為科學(xué)的預(yù)算。

“商業(yè)銀行”是英文Commercial Bank的意譯。商業(yè)銀行的定義應(yīng)包括以下要點(diǎn)：第一，是一個(gè)信用授受的中介機(jī)構(gòu);第二，是以獲取利潤(rùn)為目的的企業(yè);第三，是唯一能提供“銀行貨幣”（活期存款）的金融組織。綜合來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行是以經(jīng)營(yíng)工商業(yè)存、放款為主要業(yè)務(wù)，并以獲取利潤(rùn)為目的的貨幣經(jīng)營(yíng)企業(yè)。

商業(yè)銀行作為一個(gè)盈利性的機(jī)構(gòu)，自然會(huì)注重成本和收益的關(guān)系。而由于其所經(jīng)營(yíng)的是特殊的商品——貨幣和貨幣資本，能否將作業(yè)成本法巧妙的應(yīng)用于金融業(yè)，還需要更多的研究與分析。

2 作業(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行中應(yīng)用的原因和意義

2.1 應(yīng)用作業(yè)成本法的原因

目前，傳統(tǒng)成本制度存在的諸多缺陷，讓追求利潤(rùn)的商業(yè)銀行不得不加快轉(zhuǎn)變成本管理模式。（1）傳統(tǒng)成本制度無(wú)法準(zhǔn)確分?jǐn)偖a(chǎn)品成本，一貫使用的成本管理是按照職能或權(quán)限把銀行劃分為多個(gè)責(zé)任中心，并以此來(lái)編制預(yù)算費(fèi)進(jìn)而控制每個(gè)中心的費(fèi)用支出，然而，如此一來(lái)卻忽視了對(duì)許多不可控間接費(fèi)用的控制。我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用沒(méi)有相應(yīng)的承擔(dān)者，而成本是對(duì)象化的費(fèi)用，所以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼f(shuō)，目前商業(yè)銀行沒(méi)有真正的成本核算。（2）傳統(tǒng)成本制度不能為決策提供有力的信息支持，如何科學(xué)、經(jīng)濟(jì)合理獲得比較準(zhǔn)確的明細(xì)化的成本信息，是銀行成本管理中的關(guān)鍵問(wèn)題。而傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偡椒〞?huì)使得成本信息嚴(yán)重失真，與實(shí)際不符的成本信息往往會(huì)導(dǎo)致管理層作出錯(cuò)誤的決策，進(jìn)而使得公司發(fā)展受損，財(cái)務(wù)報(bào)告不可靠，影響企業(yè)形象和未來(lái)發(fā)展。商業(yè)銀行若僅以存貸總額的大小來(lái)衡量業(yè)績(jī)，而不考慮資源消耗，往往會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果可靠性降低。（3）傳統(tǒng)成本制度使成本管理缺少系統(tǒng)的價(jià)值管理，商業(yè)銀行間的差別實(shí)際上源于各自的業(yè)務(wù)流程的不同。誰(shuí)能在最短的時(shí)間內(nèi)還保證高質(zhì)量業(yè)務(wù)流程的情況下，做到成本最低，誰(shuí)就最有競(jìng)爭(zhēng)力。但就目前來(lái)看，業(yè)務(wù)流程重復(fù)設(shè)置和瓶頸效應(yīng)還普遍存在在我國(guó)商業(yè)銀行中，若再不采取有效的成本控制，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改革，就不能減少和避免非增值性作業(yè)，所以急需采取有效的成本管理方法。

2.2 應(yīng)用作業(yè)成本法的意義

作業(yè)成本法可以完美的彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本制度在商業(yè)銀行中應(yīng)用的不足。如：（1）提供真實(shí)的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，實(shí)施作業(yè)成本法可以一改往日統(tǒng)一分配和單一標(biāo)準(zhǔn)分配的模式，采用多成本庫(kù)分配和多標(biāo)準(zhǔn)分配，使得分配形式更加細(xì)化，選取合理的分配率，并探究成本動(dòng)因，與產(chǎn)品一一對(duì)應(yīng)并按進(jìn)行成本分配，可保證成本數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確可靠。（2）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和成本結(jié)構(gòu)，作業(yè)耗費(fèi)了不同數(shù)量的資源，并導(dǎo)致了成本的發(fā)生。所以要想真正把成本降下來(lái)，必須針對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程或作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)并改進(jìn)成本結(jié)構(gòu)。作業(yè)成本法包含了成本確認(rèn)、計(jì)量以及企業(yè)管理的諸多方面，應(yīng)用得當(dāng)可使管理者通過(guò)作業(yè)成本管理采取有效措施盡可能地減少不增值作業(yè)，抓住關(guān)鍵作業(yè)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)。在我國(guó)成本管理相對(duì)較為落后的現(xiàn)實(shí)情況下，作業(yè)成本法能顧幫助商業(yè)銀行進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，從而提高企業(yè)的整體管理水平。（3）有助于構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在作業(yè)成本制度下，企業(yè)可以通過(guò)評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)所創(chuàng)造價(jià)值的大小或所需成本的高低，進(jìn)行關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)監(jiān)控，而作業(yè)成本制度下有關(guān)成本動(dòng)因和作業(yè)計(jì)量指標(biāo)的信息，有助于企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。（4）有效支持市場(chǎng)定位決策，隨著時(shí)代和科技的飛速發(fā)展，各行各業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境都十分復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，商業(yè)銀行要想在金融業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展壯大，就必須對(duì)自己進(jìn)行合理的市場(chǎng)定位，而管理層作出的任何決策最終都可轉(zhuǎn)化為對(duì)盈利能力（如產(chǎn)品盈利能力、客戶盈利能力等）進(jìn)行評(píng)價(jià)的問(wèn)題，也就是要計(jì)算每種決策對(duì)象的投入（成本）產(chǎn)出比。在對(duì)西方銀行業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，金融機(jī)構(gòu)對(duì)過(guò)去的決策都有所改變和優(yōu)化，或重新修訂，或主動(dòng)退出，或重新調(diào)整客戶結(jié)構(gòu)。實(shí)踐證明，應(yīng)用作業(yè)成本法有助于商業(yè)銀行增強(qiáng)市場(chǎng)定位決策能力，從而提高競(jìng)爭(zhēng)力。（5）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行成本管理與國(guó)際接軌有很大幫助，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的格局不斷擴(kuò)大，學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的成本管理的方法、經(jīng)驗(yàn)和思想，不僅能使我國(guó)企業(yè)盡快摒棄落后低效的工作方法，還能進(jìn)一步縮小與國(guó)際一流企業(yè)之間的管理差距，少走彎路，吸收并借鑒，立足我國(guó)國(guó)情和市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)行改善，并以適應(yīng)我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展的模式來(lái)不斷提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。作業(yè)成本法的應(yīng)用非常廣泛，不僅僅局限于成本核算，若能盡快普及該成本管理方法，對(duì)提升我國(guó)商業(yè)銀行成本管理水平有十分重要的意義。