李金鳳

【摘 要】新三板被譽(yù)為創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的孵化器，可以通過價(jià)格發(fā)現(xiàn)、引入風(fēng)險(xiǎn)投資、私募增資、銀行貸款等方式增強(qiáng)掛牌企業(yè)的融資能力，目前新三板企業(yè)上市存在許多財(cái)務(wù)問題，因此需要提出新三板企業(yè)上市前的財(cái)務(wù)規(guī)范措施。

【關(guān)鍵詞】新三板;上市;財(cái)務(wù)問題

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）09-0199-02

0 引言

隨著國家對(duì)走向資本市場(chǎng)的企業(yè)不斷出臺(tái)新的獎(jiǎng)勵(lì)政策，企業(yè)走向資本市場(chǎng)的趨勢(shì)也愈加明顯，目前的國內(nèi)資本市場(chǎng)主要分為以下幾類：第一類為主板市場(chǎng);第二類為二板市場(chǎng);第三類為新三板;第四類為新四板。國內(nèi)企業(yè)大多是發(fā)展中的中小微企業(yè)，這些企業(yè)的特點(diǎn)決定了其短期內(nèi)無法跨入一二級(jí)市場(chǎng)，而新三板是目前國家大力支持的市場(chǎng)。

截至2019年1月22日，我國已掛牌新三板的企業(yè)達(dá)到11 607家，其數(shù)量已經(jīng)遠(yuǎn)超出我國中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)數(shù)量，增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)十分迅速。因此，如何準(zhǔn)確把握新三板掛牌標(biāo)準(zhǔn)成為能否順利實(shí)現(xiàn)掛牌的基礎(chǔ)。2017年10月31日，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司出臺(tái)了新的《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引》，該指引明確了企業(yè)掛牌新三板的條件，具體如下。第一條：依法設(shè)立，且存續(xù)滿兩年;第二條：業(yè)務(wù)明確，且具有持續(xù)經(jīng)營能力;第三條：公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營;第四條：股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī);第五條：主板券商推薦并持續(xù)督導(dǎo);第六條：全國股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司要求的其他條件。

從以上指引我們可以看出，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)對(duì)上市企業(yè)的要求主要是治理機(jī)制健全、合法規(guī)范經(jīng)營，重點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)企業(yè)核算的規(guī)范、管理上的法制。

1 目前新三板企業(yè)上市存在的財(cái)務(wù)問題

（1）貨幣資金方面存在的問題。企業(yè)的貨幣資金主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款，這兩項(xiàng)存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：{1}庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符。之所以會(huì)造成庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符，除了收付款出錯(cuò)之外，還存在企業(yè)賬務(wù)處理不及時(shí)造成的尾差，企業(yè)業(yè)務(wù)人員在報(bào)銷款時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)報(bào)銷金額為幾角幾分的情況，領(lǐng)導(dǎo)批示時(shí)也直接按報(bào)銷金額批示，而出納付款時(shí)又無角分零錢，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理按照單據(jù)報(bào)銷金額處理，因此造成了賬實(shí)不符。{2}銀行存款賬實(shí)不符。主要表現(xiàn)在銀行賬戶賬實(shí)不符和銀企不符兩個(gè)方面，具體表現(xiàn)如下：一是銀行賬戶賬實(shí)不符。目前，企業(yè)除了開立一個(gè)基本戶以外，由于各種原因會(huì)開立很多一般戶，有些一般戶會(huì)頻繁使用，也有的開立后不使用或偶爾使用;這些賬戶有些已在會(huì)計(jì)處登記，有些并未在會(huì)計(jì)處登記，由此造成了企業(yè)賬面上體現(xiàn)的銀行賬戶數(shù)并一定是企業(yè)開立的所有賬戶數(shù)，更無法保證所有銀行流轉(zhuǎn)全部在企業(yè)賬面記載。二是銀企不符。銀行實(shí)際賬面數(shù)同企業(yè)記載賬面數(shù)不符，除去單據(jù)傳遞時(shí)間原因外，還存在不入賬、少入賬現(xiàn)象，造成了企業(yè)賬面銀行記錄不全面、不完整;未能如實(shí)反映企業(yè)的資金流動(dòng)，造成了企業(yè)其他科目反映的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。

（2）應(yīng)收賬款的問題。應(yīng)收賬款不規(guī)范主要體現(xiàn)為賬實(shí)不符、未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等，具體表現(xiàn)如下：{1}企業(yè)的銷售分為賒銷、現(xiàn)金銷售、分期收款銷售等多種銷售模式，不僅如此，甚至還存在開票單位同回款單位不一致的現(xiàn)象，比如產(chǎn)品銷售給甲企業(yè)，而資金有可能是甲企業(yè)的法人、分公司或母公司代替甲企業(yè)回款，而會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理時(shí)，直接根據(jù)回款和開票單位的名稱進(jìn)行賬務(wù)處理，造成了客戶往來虛掛，往來不實(shí);根據(jù)這樣的往來進(jìn)行的賬齡分析就毫無意義，據(jù)此進(jìn)行的壞賬準(zhǔn)備也就不實(shí)了。{2}部分企業(yè)存在回款到企業(yè)的非公賬戶，而將資金回款到企業(yè)的私人賬戶，或者業(yè)務(wù)人員直接收取，并未及時(shí)上交到公司，造成公司賬面的往來同客戶的實(shí)際往來存在差異，從而造成賬實(shí)不符，同時(shí)也帶來了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算數(shù)的不準(zhǔn)確問題。{3}有些企業(yè)認(rèn)為壞賬準(zhǔn)備不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可，在企業(yè)匯算清繳時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，為了避免調(diào)整，就干脆不進(jìn)行相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提工作。

（3）其他應(yīng)收款的問題。其他應(yīng)收賬款不規(guī)范主要體現(xiàn)為賬實(shí)不符、未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及股東占用等問題，具體表現(xiàn)如下。其他應(yīng)收向來是企業(yè)賬務(wù)處理的“垃圾場(chǎng)”，凡是不確定的、無法處理的都會(huì)集中在此科目下，造成其他應(yīng)收款賬戶不實(shí)。{1}應(yīng)費(fèi)用化的，由于發(fā)票未到、無法開票、費(fèi)用過高、為了體現(xiàn)盈利而退后費(fèi)用化等各種原因而往來化處理的，造成實(shí)際此項(xiàng)資金的未能按實(shí)際使用情況處理，造成賬實(shí)不符。{2}公司高管、股東等長(zhǎng)期占有公司資金，有的是因公長(zhǎng)期借款、也有因私借款，不管是什么原因的借款，長(zhǎng)時(shí)間不進(jìn)行銷賬處理，造成實(shí)際此項(xiàng)資金的未能按實(shí)際使用情況處理，造成賬實(shí)不符。{3}有些企業(yè)認(rèn)為壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提主要是針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行的，其他應(yīng)收款不需要計(jì)提，同時(shí)認(rèn)為壞賬準(zhǔn)備不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可，在企業(yè)匯算清繳時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，為了避免調(diào)整，就干脆不進(jìn)行相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提工作。

（4）存貨的問題。存貨的問題主要體現(xiàn)為賬實(shí)不符，產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確的問題，具體表現(xiàn)如下：{1}存貨的分類不準(zhǔn)確，各分類標(biāo)準(zhǔn)不明確。存貨主要有原材料、庫存商品、低值易耗品、發(fā)出商品、委托加工物資等;同一物資在用途變化時(shí)其分類也不相同，即同一物資即可以歸屬原材料也可以歸屬庫存商品，還可以歸為低值易耗品。那么到底如何分類，這就取決于企業(yè)購買時(shí)依據(jù)的購買計(jì)劃。當(dāng)使用用途發(fā)生改變時(shí)，也需要企業(yè)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。{2}賬實(shí)不符。存貨在日常流轉(zhuǎn)中除正常的收付計(jì)量而造成的差異外，還存在丟失、毀損、拆分拼合使用、霉變、無手續(xù)出入庫等，由于流轉(zhuǎn)手續(xù)和管理存在脫節(jié)，造成會(huì)計(jì)賬面存在而實(shí)際已毀損的問題。{3}未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。無論是材料、庫存商品，還是低值易耗品等，都存在由于市場(chǎng)、技術(shù)更新等各種原因，在庫的存貨賬面價(jià)值同各階段市場(chǎng)價(jià)值不符的情況，尤其是技術(shù)更新較快的產(chǎn)品，一旦有新技術(shù)問世，用舊技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品和相應(yīng)的原料就存在價(jià)值減低的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)價(jià)值發(fā)生低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，就需要考慮跌價(jià)準(zhǔn)備。{4}產(chǎn)品成本計(jì)算是否全面、完整、準(zhǔn)確。產(chǎn)品成本主要由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用3個(gè)部分構(gòu)成;產(chǎn)品成本的計(jì)算是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程，需要考慮材料的成本計(jì)價(jià)準(zhǔn)確、生產(chǎn)的工藝、電量等相關(guān)動(dòng)力的消耗情況及人力的工資核算等，成本的歸集和分配必須有一個(gè)非常嚴(yán)謹(jǐn)及權(quán)責(zé)相關(guān)的要求。

2 新三板企業(yè)上市前的財(cái)務(wù)規(guī)范措施

（1）貨幣資金的規(guī)范。{1}庫存現(xiàn)金的規(guī)范。主要是零頭的收付及時(shí)處理問題，這需要會(huì)計(jì)同出納人員加強(qiáng)聯(lián)系，出納人員每次收付款，尤其是帶零頭的收付款，需要進(jìn)行實(shí)付金額的標(biāo)注，會(huì)計(jì)人員可根據(jù)出納人員的實(shí)付金額進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。{2}銀行存款的規(guī)范。對(duì)于銀行賬戶的規(guī)范，財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期向銀行索取企業(yè)開戶情況一覽表，定期核對(duì)企業(yè)核算的銀行賬戶數(shù)同企業(yè)開戶數(shù)是否一致，是否統(tǒng)一;對(duì)于銀企不符的情況，應(yīng)定期向銀行對(duì)賬單，定期核對(duì)銀行對(duì)賬單資金收付記錄是否同企業(yè)記載的收付記錄一致，不一致的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（2）應(yīng)收賬款的規(guī)范。{1}賬實(shí)不符的規(guī)范。企業(yè)已經(jīng)定期同所有客戶進(jìn)行往來核對(duì)，通過核對(duì)相應(yīng)的往來，對(duì)核對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的處理，確保往來的完整、準(zhǔn)確。對(duì)于多頭掛賬可以簽到三方或多方的抵賬協(xié)議來完成往來的沖銷處理。同時(shí)，公司要建立相應(yīng)的銷售管理制度等，強(qiáng)化內(nèi)控管理。{2}壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。根據(jù)同客戶核對(duì)一致的金額進(jìn)行賬齡分析，并對(duì)應(yīng)壞賬率進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備計(jì)提。

（3）其他應(yīng)收款的規(guī)范。{1}建立行之有效的報(bào)銷管理制度和借款管理制度，明確資金的借用、報(bào)銷的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，并定期進(jìn)行清查，要求相關(guān)的人員及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的處理，提高資金的使用效率。{2}對(duì)于虛掛的往來及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并進(jìn)行往來核對(duì)工作，確保往來的準(zhǔn)確、完整。{3}壞賬計(jì)提，根據(jù)準(zhǔn)確無誤的往來金額進(jìn)行賬齡分析，并對(duì)壞賬率進(jìn)行相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提。

（4）存貨的規(guī)范。{1}采購是整個(gè)存貨核算的開頭，若開頭的核算管理不規(guī)范，那么后續(xù)的核算就無從談起。對(duì)采購的存貨，不僅要做到根據(jù)采購的用途進(jìn)行準(zhǔn)確的分類，還要對(duì)采購相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的費(fèi)用分?jǐn)偛?zhǔn)確計(jì)入各類存貨的成本中。完善相應(yīng)的采購合同簽訂工作，辦理相應(yīng)的貨物驗(yàn)收入庫手續(xù)。{2}產(chǎn)品的成本的規(guī)范，需要結(jié)合公司的生產(chǎn)工藝、設(shè)備產(chǎn)能、各月的電能耗用量、各產(chǎn)品的人工投入情況、材料使用用途等，企業(yè)需要制定相應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)。{3}成本的計(jì)算需要依靠財(cái)務(wù)軟件的支持，以便能夠準(zhǔn)確核算不同類型的出庫的產(chǎn)品、材料的出庫單價(jià)相一致，并確保出庫單價(jià)的準(zhǔn)確、連續(xù);如果沒有軟件的支持，不同類型的出庫匯集在一起，大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)演算過程，僅依靠手工完成是不可想象的，其準(zhǔn)確率和一致性可想而知。{4}在各期期末應(yīng)對(duì)各項(xiàng)材料、產(chǎn)品的可變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行測(cè)算，對(duì)低于可變現(xiàn)凈值的存貨應(yīng)及時(shí)進(jìn)行壞賬的計(jì)提工作。

3 結(jié)語

財(cái)務(wù)規(guī)范是無處不在的，它涉及公司的方方面面，在實(shí)際工作中需要著眼于企業(yè)的運(yùn)營，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際情況結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控管理，把每一環(huán)節(jié)的工作都做扎實(shí)、做規(guī)范，那企業(yè)的整體管理也就會(huì)規(guī)范，只有規(guī)范地運(yùn)作，才能為日后的轉(zhuǎn)板及企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]王續(xù)璋.新三板企業(yè)掛牌上市前的財(cái)務(wù)不規(guī)范問題及改進(jìn)意見[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2017（12）：81-82.

[2]史洪巖.新三板掛牌公司改制法律問題研究[D].哈爾濱：黑龍江大學(xué)，2017.

[3]魏萍.新三板企業(yè)掛牌前的財(cái)務(wù)規(guī)范問題[J].中外企業(yè)家，2017（30）：39-40.