何偉

摘要：電子商務是指交易雙方通過互聯(lián)網(wǎng)進行的商品或勞務的交易。它具有高度的流動性和隱匿性。任何人只要有一臺計算機、一個調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，通過國際互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務便可參與電子商務，流動性特點很突出；由于越來越多的交易被無紙化操作和匿名交易代替，作為記賬依據(jù)和征稅依據(jù)的發(fā)票等紙制憑證“英雄無用武之地”，也動搖了常規(guī)審計的基礎，隱蔽性特點逐漸顯現(xiàn)。

關鍵詞：電子商務 財務問題 稅收問題

一、電子商務存在的財務問題

（一）貨幣計量的假設問題

貨幣計量假設是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為主要計量單位，記錄、反映、核算會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。在實體商店或公司，貨幣一般是指紙質貨幣和支票。電子商務公司雖然也是使用貨幣計量假設進行會計核算，但是貨幣計量大多為電子貨幣，電子貨幣是以數(shù)據(jù)的形式儲存在網(wǎng)絡銀行中，沒有紙質的形式。電商企業(yè)通過第三方支付平臺和網(wǎng)上銀行進行貨幣的收付，因此傳統(tǒng)的貨幣計量假設不能完全適用于我國的電商企業(yè)。

（二）會計核算主體界限不清的問題

會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或者組織。它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。電子商務公司是一種虛擬的企業(yè)，也就是基于網(wǎng)絡的一種臨時性結盟組織，它借助于計算機網(wǎng)絡，根據(jù)工作任務或市場變化的需要，可以迅速地進行分合、重組，即其“主體”可能時而膨脹、時而縮小甚至解散。這些臨時結盟組織就會使公司會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。

（三）收入計量及時點確認問題

消費者到實體店購買商品一般采用一手錢一手貨的方式，賣方可以馬上確認主營業(yè)務收入。但是對電子商務公司來說，銷售商品的過程主要分為四步：第一步，買方確認訂單并將貨款支付給支付寶；第二步，賣方發(fā)貨；第三步，買方收到商品，確認收貨后確認付款，支付寶把貨款打給賣方；第四步，買賣雙方可以相互評價，買方對賣方進行信用評分，賣方對買方進行評價。以上幾步完成以后，才是一筆交易的完成。因此對于什么時候確認銷售收入的時點存在一個模糊的概念，在賬務處理時，很容易就把銷售收入的時點弄錯，從而使收入的賬務難以處理。網(wǎng)上交易，數(shù)據(jù)很容易被刪除、篡改或變更，從而使銷售收入難以得到真實合法的保證，可能還會有收不到或收不足價款的情況，因而電子商務的計量在實際操作中難以準確進行。

（四）會計數(shù)據(jù)的保存及安全問題

由于電子商務的特殊性，大部分的會計信息和會計資料都是以電子信息的形式存放在計算機或移動硬盤中，這樣就很容易使會計信息和會計資料丟失。比如黑客襲擊、操作失誤、U盤丟失、計算機故障等，都使電子商務的信息儲存受到威脅，有的財務軟件不完善，使會計的真實性和完整性更難保障。

（五）制度缺失的問題

電子商務公司內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度目前還很不完善，國家也沒有針對性較強的規(guī)定和要求，這既不利于電商企業(yè)的內(nèi)部管理，也會使外部監(jiān)督困難重重。

二、對策

（一）調(diào)整貨幣計量范圍

要使原有的貨幣計量假設完全適用于電子商務公司的會計核算，就應該調(diào)整貨幣的概念范圍，從原來傳統(tǒng)意義的貨幣調(diào)整為范圍更廣的貨幣概念。即既包括傳統(tǒng)的紙幣概念，也包括電子貨幣。為了反映與網(wǎng)上銷量有關的因素，我們應該進一步修改貨幣計量的假設，允許在會計報表附錄中以非貨幣形式披露公司的信譽評分情況。這樣就可以更加全面地反映公司的經(jīng)營情況，以及未來的獲利能力。

（二）提高安全防范意識，會計數(shù)據(jù)及時備份

建立一個安全、可靠的電子商務通信網(wǎng)絡，保證數(shù)據(jù)庫服務器的絕對安全，要有專門的驗證中心驗證交易雙方身份的真實性，設立電子密鑰及防火墻等保護系統(tǒng)，規(guī)避可能發(fā)生的事故。會計人員也應該設置自己的用戶名密碼，以防數(shù)據(jù)被修改、刪除。建立數(shù)據(jù)備份、保管、安全責任制，確保企業(yè)數(shù)據(jù)檔案安全、完整、有效。

（三）明確收入時點

根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，“收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量時，才能予以確認”。貨款打入買方的賬戶時，滿足了確認收入的條件，因此可以明確作為公司的收入確認點，做有關收入的賬務處理，這樣就防止了收入時點的混亂帶來的不便。

（四）提高人員素質，完善和健全公司會計制度

會計人員應該定期進行會計知識、會計職業(yè)道德的學習，并進行財務軟件使用的培訓、電腦知識的培訓，提高會計人員的會計職業(yè)素質。加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，以及加大外部監(jiān)督檢查力度，完善公司的各種制度及相關法規(guī)的銜接，避免執(zhí)行時的混亂，要做到有法可依，有章可循。同時加大會計法規(guī)實施力度，強化公司負責人的第一責任意識，增強法紀觀念。

三、電子商務經(jīng)營特性引發(fā)的稅收問題及對策

我國電商企業(yè)的營業(yè)額早已超出傳統(tǒng)流通企業(yè)的營業(yè)額。而電子商務的兩種特性引發(fā)了稅收的一系列問題，主要表現(xiàn)在：

（一）稅收大量流失

由于電子商務帶給用戶更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本，因而越來越多的跨國公司介入到這一嶄新的領域。據(jù)統(tǒng)計，世界上最大的500家公司已有85%加入了國際互聯(lián)網(wǎng)。電子商務的迅猛發(fā)展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務行為，從而出現(xiàn)了稅收管理的缺位，導致稅源流失。由于電子商務可以有效地規(guī)避納稅義務，原本由人進行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多的依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進一步加大，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。同時電子商務使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進行轉讓定價，甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設立一個站點并借此與他國企業(yè)進行商務活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送的角色出現(xiàn)，大大降低企業(yè)稅收負擔。據(jù)測算，美國的函購公司轉移到互聯(lián)網(wǎng)上之后，政府每年約損失稅收約30億美元。分析顯示，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。

（二）稅收征管和稽查的難度加大

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬簿和各種報表的基礎上的。而電子商務的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的。電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的依據(jù)。此外，由于電子商務可以實行匿名交易，追蹤購銷貨物途徑和貨款來源都存在事實上的困難，從而難以確定網(wǎng)上交易的客戶身份。按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應課稅以及課稅的數(shù)量與客戶身份密切相關。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應用于電子商務稅收，本來有納稅義務的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅。

（三）傳統(tǒng)的稅收概念遭受挑戰(zhàn)

首先，所得稅的性質變得模糊不清。電子商務的出現(xiàn)使商品、勞務和特許權難以區(qū)分。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產(chǎn)的使用都做了區(qū)分，并規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。但是，商品、勞務和特許權在電子網(wǎng)絡上傳遞時卻都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務部門很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。同時數(shù)字化信息易于傳遞、復制、修改和變更等特征又使得電子商務所得性質的劃分困難重重，從而導致稅務處理上的混亂。此外，作為流轉稅主要稅種的增值稅也不能適應電子商務的發(fā)展而在實際操作中出現(xiàn)了許多問題。勞務的消費地在本國，但勞務的提供地并不在本國，這很難確定將其視為勞務征稅。其次，陷入國家稅收管轄權的沖突中。一個國家對企業(yè)的營業(yè)利潤課稅前提是經(jīng)營者必須在該國設有常設機構。而很多電商并無常設機構，主服務器也不一定就在本國，征稅沖突極易發(fā)生。為此，筆者提出以下對策：

1.明確征稅原則。目前世界各國關于電子商務課稅至少存在一點共識，那就是稅收首先要做到中性，反對開征任何新稅。如果稅收不能做到中性，則不僅會阻礙電子商務的健康發(fā)展，也會妨礙企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，因此在注意公平稅負的前提下，應保持電子商務與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負一致。我國在制定有關的網(wǎng)絡商務稅收方案時，既要有利于國際接軌，還要考慮國家利益的保護。

2.具體的稅收征管對策。（1）完善稅務登記制度。實行電子商務后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。因此，必須建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有電商向稅務機關申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。（2）制定一檔優(yōu)惠稅率，實行單獨核算征收。電子商務貿(mào)易能夠降低成本，提高效率，因此應采用優(yōu)惠稅率征稅為宜。但必須要求電商將通過網(wǎng)絡提供的服務、勞務和產(chǎn)品銷售等業(yè)務，單獨核算，如果沒有單獨核算的，則不能享受稅收優(yōu)惠。（3）分別不同銷售對象和國內(nèi)外不同企業(yè)，給予不同稅收優(yōu)惠。國內(nèi)廠家提供的軟件銷售、網(wǎng)絡服務等無形產(chǎn)品和服務，無論購買者是來自國內(nèi)或國外均實行免稅；對于在網(wǎng)上定貨并由國內(nèi)廠商進行實際交割的貨物應對銷售商征稅，稅率比照同種商品在傳統(tǒng)渠道銷售時的稅率；在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均要求其在中國注冊者購買產(chǎn)品或勞務的付款匯入其在華財務代理的賬戶，并以此作為征稅參考依據(jù)。（4）開發(fā)和利用新技術，加大征收、稽查力度。首先可考慮建立專門的電子商務稅務登記制度，即納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并通過開發(fā)和利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易、審計追蹤電子商務活動的流程，簡化納稅登記，以達到有效征收稅款的目的；也可以開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，這種系統(tǒng)不需要紙張文件，但功能強大，能存儲文件表和報告，從而完成無紙稅收。其次要建立完善稅務稽查電子系統(tǒng)。針對稅務部門現(xiàn)在已有的四級廣域網(wǎng)，要實施辦公自動化與征管信息系統(tǒng)、稅務稽查系統(tǒng)、大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)、出口退稅用專用稅票認證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)、電子郵件等的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。（5）與國外稅務當局互通情報，協(xié)調(diào)一致，密切合作。對待電子商務重點是要加強國際信息、情報交流。因為電子商務是一個網(wǎng)絡化、開放化的貿(mào)易方式，單獨一個國家稅務當局很難全面掌握跨國納稅人的情況。只有通過各國稅務機關的密切合作，收集來自世界各國的住所情報，才能掌握納稅人分布與世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。（6）從長遠來說，我國要完善現(xiàn)行稅法，補充有關對電子商務的稅收條款。在制定稅收條款時應考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護國家利益，應堅持居民管轄權與來源地管轄權并重的原則，結合電子商務的特征在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中補充對電子商務征稅的相關條款。X

參考文獻：

陳國榮.關于加快電子商務發(fā)展的稅收支持政策思考[J].商業(yè)會計，2015，（12）.