李少平

摘要：新時期新形勢下，高校需要進一步加強內(nèi)部控制管理工作，以有效滿足國家對各行政事業(yè)單位的嚴(yán)格要求。而全面預(yù)算在高校內(nèi)部控制管理中的應(yīng)用，能在很大程度上提高高校內(nèi)部控制管理的水平。通過對高校實施全面預(yù)算管理的重要意義進行論述，對高校全面預(yù)算以及內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀進行分析，進而探討全面預(yù)算在高校內(nèi)部控制管理中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；內(nèi)部控制管理；內(nèi)部審計；預(yù)算執(zhí)行

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）03-0139-02

進入21世紀(jì)以來，我國政府對各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制越來越重視，并相繼修訂與出臺了多部行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)的法律規(guī)范。對于高校來講，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理工作存在較多不足之處，導(dǎo)致高校資金及資源等方面的利用效率相對較低，并且造成較多資金資源浪費現(xiàn)象的發(fā)生，這給高校的正常運營帶來諸多風(fēng)險。因此，高校必須在國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，將全面預(yù)算有效應(yīng)用在內(nèi)部控制管理中。

一、高校實施全面預(yù)算管理的重要意義

（一）有助于財務(wù)風(fēng)險的防控

全面預(yù)算能夠?qū)⒏咝Ｎ磥硪荒甑念A(yù)計財政收支狀況合理發(fā)映出來，并從預(yù)算結(jié)果出發(fā)，對可能存在的風(fēng)險進行科學(xué)預(yù)測，同時采取相應(yīng)的防控措施，來有效應(yīng)對這些風(fēng)險。全面預(yù)算能夠在很大程度上增強高校資金運用的計劃性，促使高校資金管理人員合理確定用途，有效避免高校財務(wù)方面存在的各種風(fēng)險。另外，全面預(yù)算對資金實施整體調(diào)度，將教育資金重點投放到高校教育與科研方面，從而大力保證高校工作的順利進行。

（二）有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

高校開展全面預(yù)算工作能夠全面固化和量化學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并將學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃與年度規(guī)劃合理分解到每一個部門，以促使所有部門的發(fā)展目標(biāo)與高校的戰(zhàn)略目標(biāo)相符，從而為各個部門達(dá)成發(fā)展目標(biāo)提供有效指導(dǎo)，最終達(dá)成高校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（三）有助于各種資源的整合

高校通過全面預(yù)算將各部門各項工作都納入到內(nèi)部控制計劃中，有效確定了每一個部門的權(quán)責(zé)，以實現(xiàn)各部門間的協(xié)調(diào)合作，從而促進高校各種資源的利用效率。同時，高校通過全面預(yù)算，將內(nèi)部財務(wù)與非財務(wù)等相關(guān)資源進行大力整合，能夠促進高校資源的最優(yōu)化配置。

（四）有助于動態(tài)監(jiān)控的實施

全面預(yù)算不但高度重視預(yù)算的落實效果，還密切關(guān)注預(yù)算落實過程的每一個環(huán)節(jié)，將過程控制與預(yù)算落實結(jié)果充分結(jié)合在一起，以充分發(fā)揮預(yù)算對各部門考核的功能。同時，高校建立較為健全的預(yù)算預(yù)警機制，可以隨時全面把握資金的具體去向，第一時間發(fā)現(xiàn)資金使用不當(dāng)問題，并加以及時修正。[1]

二、高校全面預(yù)算與內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）預(yù)算執(zhí)行不到位

第一，高校的財務(wù)預(yù)算工作都是通過財務(wù)部門獨立完成，但財務(wù)部門在編制預(yù)算的過程中，常常是從高校整體出發(fā)，根據(jù)高校各個部門往年運營狀況來編制未來一個年度的預(yù)算，由于財務(wù)人員沒有足夠的權(quán)限，無法全面精確把握各部門具體情況。而絕大多數(shù)高校尚未建立專業(yè)的部門來開展預(yù)算編制、監(jiān)管與調(diào)整工作，導(dǎo)致財務(wù)部門的預(yù)算編制結(jié)果合理性相對不足。同時，高校各個部門不能直接參與預(yù)算編制工作，部門自身也難以將預(yù)算全面落實到位。第二，高校各個二級學(xué)院大都有獨立的實踐基地以及相應(yīng)的資金體系，所以在高校的整體資金循環(huán)體系外，還存在二級學(xué)院的資金循環(huán)體系。[2]但很多高校的二級學(xué)院的預(yù)算支出以及資金利用效率等方面都存在諸多問題。第三，在支出計劃方面，大部分高校常常在下級部門提交的月度資金計劃的基礎(chǔ)上，以上月收支情況以及預(yù)增收支來調(diào)整資金撥付額度，而未能對各部門以往的詳細(xì)收支情況進行充分考證，常常會造成預(yù)算收支與實際收支情況出現(xiàn)較大偏差的情況，最終大大降低高校內(nèi)部控制管理工作的效果，預(yù)算執(zhí)行難以切實落到實處。

（二）管理理念滯后

預(yù)算是高校財務(wù)管理工作的主要內(nèi)容之一，而在高校實際運營中，必須高度重視各項支出計劃的管理工作。在高校財務(wù)管理制度規(guī)范中，大部分內(nèi)容是針對支出管理，對于學(xué)校的全面預(yù)算方面，往往只是在收支計劃以及發(fā)展目標(biāo)中稍有提及，沒有具體的規(guī)定內(nèi)容。這種忽視全面預(yù)算的財務(wù)管理方式，是高校內(nèi)部控制管理的弱點所在。

過去的預(yù)算編制通常都較為滯后與短時，高校在編制財務(wù)預(yù)算過程中，通常以年或月作為基本單位，而未能考慮到高校的長期戰(zhàn)略規(guī)劃。同時在進行預(yù)算編制過程中，工作人員大都將各部門制定的規(guī)劃作為基本依據(jù)，未能進行充分的信息采集和分析工作，所以這種預(yù)算編制的結(jié)果常常存在長期性與科學(xué)性不足的問題，并且缺乏靈活性，無法對各個部門的預(yù)算編制實現(xiàn)有效控制和管理，對其預(yù)算執(zhí)行過程也不能做到全面監(jiān)督與考核。所以，以往的預(yù)算編制與管理工作無法取得良好的效果，對高校的內(nèi)部控制管理也沒有形成有效的促進作用。

（三）監(jiān)管體系不完善

在高校編制好財務(wù)預(yù)算后，往往不能對后續(xù)落實工作進行監(jiān)督和管理，而財務(wù)部門難以對預(yù)算進行全面監(jiān)管與考核，只能通過高校相關(guān)制度規(guī)定來進行一定程度的管控。沒有全面高效的監(jiān)督和管理體系，高校無法從整體對各種資金進行統(tǒng)一安排，也無法對預(yù)算落實情況實現(xiàn)有針對性的管理。

（四）內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升

高校的內(nèi)部控制管理離不開審計工作的支持，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對全面預(yù)算以及內(nèi)部控制管理的效果有極其重要的影響。最近我國立法機構(gòu)新出臺的《會計法》與《預(yù)算法》，促使高校內(nèi)部控制審計內(nèi)容更加復(fù)雜化，這對高校的內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力提出了更為嚴(yán)格的要求。但大部分高校的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，難以充分滿足審計工作的實際需要。

三、全面預(yù)算在高校內(nèi)部控制管理中的應(yīng)用

（一）全面預(yù)算編制的管控方面

第一，建立預(yù)算管理委員會。高校應(yīng)建立全面預(yù)算管理委員會對全面預(yù)算工作進行實時監(jiān)管。預(yù)算管理委員會在高校全面預(yù)算管理體系中處于核心地位，對各部門預(yù)算進行管控與考核。

第二，高校應(yīng)制定完善的全面預(yù)算編制制度，以合理確定預(yù)算目標(biāo)。高校的全面預(yù)算工作是一個系統(tǒng)性較強的項目，主要由高校共預(yù)算、部門預(yù)算以及專項預(yù)算等構(gòu)成。高校應(yīng)通過預(yù)算編制制度，建立相應(yīng)的預(yù)算編制、執(zhí)行以及考核等一整套流程，為全面預(yù)算管理提供有效依據(jù)。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行的管控方面

第一，高校應(yīng)嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)，以加大對預(yù)算執(zhí)行過程的管控力度。在全面預(yù)算編制結(jié)束后，各個部門需要進行具體執(zhí)行和落實，在此過程中，高校應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)權(quán)責(zé)分明與互相監(jiān)督的基本原則，對相關(guān)部門及其領(lǐng)導(dǎo)層的預(yù)算控制權(quán)限和責(zé)任進行合理授予。

第二，高校在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)加強信息溝通工作，預(yù)算管理委員會應(yīng)對各部門預(yù)算執(zhí)行信息以及內(nèi)部控制等相關(guān)信息，進行充分收集和傳遞，以促進各層級各部門之間的有效溝通。

第三，高校應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行中存在的差異情況進行充分分析，并及時進行合理的調(diào)整。高校預(yù)算管理委員會應(yīng)制定預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，要求各部門應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行具體情況進行及時檢查和追蹤，并在預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，采取有效方式尋找預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的差異，同時制定相應(yīng)的分析報告，對預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成狀況進行解釋，最后要制定相應(yīng)的改進和完善措施。[3]

（三）全面預(yù)算考核的管控方面

第一，高校應(yīng)制定完善的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對各部門及其負(fù)責(zé)人實施嚴(yán)格考核，并采取相應(yīng)的獎懲措施。高校預(yù)算管理委員會應(yīng)不定時考核預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)自身掌握的實際情況與各部門上報的預(yù)算執(zhí)行情況進行詳細(xì)比對，全面把握預(yù)算執(zhí)行的整體情況。

第二，高校應(yīng)充分明確全面預(yù)算的考核指標(biāo)，可根據(jù)預(yù)算目標(biāo)，與考核制度有效結(jié)合起來，對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行嚴(yán)格考核，并實施相應(yīng)的獎懲措施。預(yù)算考核主要分為預(yù)算執(zhí)行考核與預(yù)算管理考核，預(yù)算執(zhí)行考核是針對預(yù)算相關(guān)事項及其完成程度進行的考核，預(yù)算管理考核是針對各部門預(yù)算編制、執(zhí)行、分析以及調(diào)整等各個環(huán)節(jié)行為的規(guī)范性與時效性等方面進行的考核，高校應(yīng)從自身實際情況出發(fā)，合理確定二者在預(yù)算考核中的占比。

（四）內(nèi)部控制的審計方面

第一，高校應(yīng)高度重視對內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力培訓(xùn)工作，以不斷提升他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時鼓勵和支持內(nèi)部審計人員自主學(xué)習(xí)專業(yè)知識，充分了解相應(yīng)的政策法規(guī)，并積極考取審計師以及注冊會計師等相關(guān)資格證書。

第二，要建立完善的內(nèi)部審計人員業(yè)績考核制度，建立健全相應(yīng)的獎懲機制，將審計人員的業(yè)務(wù)業(yè)績與其切身利益充分結(jié)合起來，以有效調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性。

第三，高校應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制審計制度，保證學(xué)校內(nèi)部控制審計工作的規(guī)范性與合理性。高校可將年審制度、季審制度以及專審制度有機結(jié)合起來，不定時進行內(nèi)部控制審計。同時，在內(nèi)部控制審計過程中，不但要對高校日常經(jīng)濟行為進行審計，還應(yīng)對高校的一些建設(shè)項目進行審計，為上級審計部門提前做好審計工作準(zhǔn)備。

四、結(jié)語

全面預(yù)算對高校內(nèi)部控制管理工作有非常大的促進作用，不僅能夠充分保證高校財政收支的合理性，還能進一步推動高校管理水平的提升。因此，各個高校應(yīng)對實施全面預(yù)算的重要意義有深刻認(rèn)知，對目前高校全面預(yù)算與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀有充分了解，加強預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核等環(huán)節(jié)的管理和控制，并制定內(nèi)部控制審計制度，不斷增強內(nèi)部審計人員的綜合能力，從而促進高校的健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 殷佳雪.全面預(yù)算在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].生物技術(shù)世界，2016（4）.

[2] 李 洋，盛惠良，沈 軍. 高校全面預(yù)算管理與績效評價研究[J].商業(yè)會計，2017（21）.

[3] 史張宇.試論全面預(yù)算在高校財務(wù)管理中的運用[J].現(xiàn)代營銷：下旬刊，2016（8）.

[責(zé)任編輯：龐 林]