范晨驍 薛琦琦

摘要：隨著社會和經濟的發(fā)展，企業(yè)對內部審計的需求不斷增強，而內部審計質量作為內部審計的核心內容，自然成為企業(yè)關注的焦點。通過對國內外審計質量影響因素的研究文獻進行了歸納和整理，從獨立性、專業(yè)勝任能力、管理層重視程度、質量控制四個方面闡述其對內部審計質量的影響。

關鍵詞：內部審計質量；獨立性；專業(yè)勝任能力；管理層重視程度；質量控制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）03-0083-02

一、引言

內部審計質量是內部審計工作水平的高低程度，或者說是內部審計工作及其結果的質量。作為內部審計工作的核心和關鍵，內部審計質量的好壞直接反應了內部審計的檢查是否全面、監(jiān)督是否到位、評價是否合理，也直接影響審計目標的實現。因此，研究何種因素會影響內部審計質量是十分重要的。

二、獨立性

獨立性作為審計的基本原則之一，在很大程度上影響審計質量。而內部審計由于其“自己對自己”檢查、監(jiān)督和評價的特殊性，在工作開展過程中更應該把獨立性放在重要的位置上。

Gordon 和 Smith（1992）發(fā)現如果內部審計部門在工作開展過程中缺乏應有的獨立性，那么將無法得到預期的審計效果，內部審計質量也會大打折扣。Sunita 和Jordan （2004）根據安達信會計師事務所內部審計調查得到的數據，加以分析后得出以下結論：內部審計獨立性對于減少財務報告中可能出現的錯誤具有十分有效的作用，內部審計獨立性差的公司財務報告出錯的幾率會大大提升。

時現（2003）的研究表明，內部審計以獨立的第三方的身份出現，在企業(yè)運行過程中隨時進行監(jiān)督審查，能夠彌補外部審計的時滯性和不充分性，內部審計可以利用其在信息方面的優(yōu)勢確保公司財務信息的可靠性，有效監(jiān)督管理層的經營狀況。從受托責任觀的角度出發(fā)，王光遠、瞿曲（2006）強調保持內部審計部門的獨立性對監(jiān)督和評價管理層履行公司經營管理的受托責任至關重要。張宇（2010）認為要保持內部審計的獨立性，就要求內部審計機構在組織中擁有較高的地位。組織地位的高低在一定程度上決定了內部審計范圍的大小以及在實施內部審計活動和進行溝通結果時，內部審計是否受到外界干擾。尹順達、曲世友（2012）發(fā)現，公司內部審計能否長遠發(fā)展并持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價值在很大程度上取決于其獨立性的強弱，他們認為內部審計部門應該與其所審計的活動“撇清關系”，保持客觀公正的態(tài)度。江鋒等（2013）以武鋼內部審計情況為案例進行研究，發(fā)現只有內部審計部門具有充分的獨立性時，其工作過程中才有可能排除其他相關因素的干擾，從而改善審計質量。周曉丹（2017）認為內部審部門要具備獨立的組織地位，才能保證其審計內容充分、審計行為自由、審計意見和建議得到采納。彭研（2018）指出在許多企業(yè)中，內部審計還隸屬于財務部或者隸屬于管理層，在此結構下內部審計雖然可操縱性得以提升，但是其工作往往受制于上級指示或來自管理層的壓力，獨立工作的可能性不高，導致內部審計流于形式，其質量也就無法得到保障。

三、管理層重視程度

內部審計需要得到管理層的認可和重視，以此來提高其工作的權威性和可操作性，減少工作中不必要的沖突和矛盾，提升內部審計工作環(huán)境，保證工作的有效開展。

Kaplan和Schultz （2006）指出，當高管層意識到內部審計對控制改善內部有重大作用，能定期與內部審計工作人員開展交流并交換意見，企業(yè)重視內部審計時，內部審計工作的開展將處于一個更有利的環(huán)境。Asare（2008）認為內部審計部門與管理層處于良好關系會激發(fā)內審部門的主動性和積極性，這對于保證內部審計質量有著十分重要的作用。

王光遠、瞿曲（2006）認為內部審計部門在保證自身獨立開展工作的同時，也應積極與管理層溝通交流，并通過管理層協(xié)調與各方面的關系，避免審計工作中出現不必要的沖突和矛盾。王會金和唐厚燕（2008）認為許多公司存在重視生產經營而輕視管理控制的不足，這些公司的高管層帶著有色眼鏡看待內部審計，認為它就是“找茬的、挑刺的”，管理層認識不到內部審計在創(chuàng)造價值方面的作用，這極大地限制了內部審計的工作范圍和質量效果。李紅雷和李穎（2017）指出內審部門的權威性是影響內審質量的重要因素。一般情況下，領導層越重視內審工作，其權威性就越有保證?，F代企業(yè)中由于管理層忽視內部審計的重大作用，往往把內部審計部門設置于綜合辦公室、財務部門或監(jiān)事會下，這在很大程度上削減了內部審計工作的自主性和權威性，內部審計自然不能達到預期的效果。呂賢萍（2018）指出我國企業(yè)的內部審計工作起步比較晚，宣傳不到位，導致企業(yè)領導對內部審計工作的認識和重視程度都明顯不足，他們往往把審計和查賬劃等號，潛意識里形成抵觸情緒，再加上他們不具備充足的風險意識，使得審計人員在工作過程中受到從上到下的偏見和抵觸，這樣的內部審計效果不言而喻。

四、專業(yè)勝任能力

內部審計人員是內部審計活動的執(zhí)行者，其專業(yè)勝任能力會直接影響內部審計質量。如果內部審計人員不具備相應的素質和能力，就無法有效開展內審工作，不能發(fā)現企業(yè)在生產經營過程中存在的問題，也就不能為企業(yè)價值的提升和長遠發(fā)展提供建議、出謀劃策。

Deborah 等（2000）選取了美國 119 家上市公司進行問卷調查，他們發(fā)現當內部審計人員主要是由專業(yè)審計人員構成時，內部審計發(fā)現舞弊的可能性較高，從而減少了不必要的后續(xù)調查。Ernst（2008）認為，內部審計要想給企業(yè)創(chuàng)造增量價值，擁有專家這一條件必不可少。內部審計部門的專家應該是多領域多專業(yè)的，這樣才能全方位多角度的對公司經營狀況進行審計。Douglas等（2009）指出，內部審計人員的專業(yè)勝任能力越強，他們越能理解管理當局違規(guī)操作的原因和手段，因而，管理當局會迫于違規(guī)行為被揭露的壓力，放棄進行明顯的盈余操縱。

曹軍（2011）認為內部審計人員最為優(yōu)先的素質是專業(yè)勝任能力，這在很大程度上影響其審計結果。鐘厚永（2016）發(fā)現在我國許多內部審計人員的業(yè)務水平不達標，他們往往不具備審計所需的完整的知識結構與能力技巧，也不具備應有的風險意識和足夠的風險防范能力，在這種審計風險下出具的審計報告無法發(fā)現公司運營中出現的問題，或是信息披露不充分不能滿足創(chuàng)造價值的需求。夏寶暉等（2016）發(fā)現現階段許多公司不重視對于內部審計人員的培訓和再教育，缺少在這方面投入過多的意愿，最終導致內部審計隊伍的綜合能力較弱，發(fā)展前景差，難以與內部審計工作對專業(yè)素質的需求相匹配。周曉丹（2017）指出在許多公司中，內部審計人員來源于其他部門的平調或臨時抽調，這部分審計人員不僅對內部審計崗位的業(yè)務不熟悉，而且也不具備內部審計人員的其他素質要求，很大程度上影響了公司內部審計的范圍和程度，同時也降低了內部審計的質量和效率。彭研（2018）認為內部審計人員需要將業(yè)務和審計相結合，熟悉公司內部各部門的工作流程和制度安排，了解各工作崗位的專業(yè)特性。這樣內部審計部門才能在公司運營的全過程中進行監(jiān)督和服務，提出具有價值的審計結論。

五、質量控制

內部審計質量控制貫穿于內部審計工作的全過程，強化內部審計質量控制，對于防范審計風險、提升審計質量及保證審計工作效果等相關工作，有著十分重要的作用。

Mihret和Yismaw（2003）認為內部審計質量是內部審計工作的重點。內部審計質量控制通過對內部審計各環(huán)節(jié)的有效管理和監(jiān)督審核，控制影響內部審計質量的不良因素，使審計工作質量得以全面提高。Holt和 DeZoort（2008）發(fā)現內部審計質量控制不過關，會極大浪費內部審計資源，嚴重影響其工作質量。

莊恩岳（1997）認為企業(yè)都應有一套合理嚴密的內部審計質量控制系統(tǒng)以獲得客觀、可靠的審計結果。畢秀玲、薛巖等（2005）指出為了提高內部審計質量，企業(yè)必須制定和實施內部審計質量控制制度。包括合理設置內部審計的各相關機構、獲取外部有關組織的幫助、監(jiān)督和對整個內部審計流程進行監(jiān)督等。付文姝（2011）認為內部審計質量控制決定內部審計目標是否能夠達成。她特別強調要對內部審計項目的整個過程實施質量控制。佘映華（2013）認為內部審計活動的關鍵在于保證內部審計質量，而實施內部審計質量控制是保證內部審計質量的重要因素和必然要求。加強內部審計質量控制可以從以下方面著手：實行完善的內部質量管理制度，制定科學的內部審計方法和周密的內部審計計劃，塑造專業(yè)性強綜合素質高的內部審計團隊等。解新民（2013）指出隨著政府職能轉變不斷放權，我國的內部審計由法規(guī)控制向行業(yè)自律轉變。但由于我國內部審計協(xié)會缺少專門的機構負責內部審計質量控制，發(fā)布的內部審計規(guī)范體系也不夠完善，導致行業(yè)自律效果差，內部審計質量難以提高。鐘厚永（2016）發(fā)現在我國內部審計缺少系統(tǒng)完整的質量控制體系，內部審計過程缺少事前的計劃和事后的核查，這樣的后果就是內部審計效果不好，質量較低，風險增大。銀娟（2017）認為健全的內部審計質量控制對提高審計質量和充分發(fā)揮審計職能具有深遠影響，是內部審計走向成熟的重要標志。她指出內部審計中的每個環(huán)節(jié)和流程、每項任務和工作以及每個審計人員都應該相互聯系、相互協(xié)作并相互制約，不應該獨立存在。

目前文獻基本表明，內部審計質量主要會受到獨立性、管理層重視程度、專業(yè)勝任能力和質量控制四方面的影響。相關企業(yè)應該認識到這四類因素對內部審計質量的影響，通過增強內審獨立性，加深管理層重視程度，提升內審人員專業(yè)勝任能力，強化內部審計控制，來提高內部審計質量，使內部審計為企業(yè)的運營管理建言獻策，最終提升企業(yè)價值。

參考文獻：

[1] 鄭 偉，徐萌萌，戚廣武.內部審計質量與控制活動有效性研究——基于內部審計與內部控制的耦合關系及滬市上市公司經驗證據[J].審計研究，2014（6）.

[2] 范經華.基于平衡計分卡的內部審計質量控制評價指標體系探討[J].審計研究，2013（2）.

[責任編輯：王 旸]