王穎

中圖分類號(hào)：F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）2-135-02

摘 要 國有資產(chǎn)是事業(yè)單位履行行政職能的物質(zhì)保障，在綜合管理中發(fā)揮著重要的作用。在當(dāng)前我國事業(yè)單位處于改革轉(zhuǎn)型時(shí)期的情況下，利用內(nèi)部控制手段提高國有資產(chǎn)管理水平有著十分重要的意義。筆者結(jié)合實(shí)務(wù)工作，著重梳理了某事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作流程，深入探討各類資產(chǎn)在管理流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的控制措施，從而為事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的順利開展提供支持。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)管理 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位作為國家機(jī)構(gòu)的分支，以滿足社會(huì)教育、文化、衛(wèi)生等各方面需求及提供社會(huì)服務(wù)為目的，相較于企業(yè)單位來說它是不以盈利為目的社會(huì)組織。國有資產(chǎn)作為事業(yè)單位履行行政職能的物質(zhì)保障，在綜合管理中發(fā)揮了重要的作用。當(dāng)前很多事業(yè)單位存在對(duì)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、管理手段落后、資產(chǎn)處置不規(guī)范等問題，導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重、管理工作效率低下，阻礙了事業(yè)單位改革的進(jìn)程。因此，筆者結(jié)合自己所在事業(yè)單位（代稱“中心”）管理實(shí)務(wù)，梳理該事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作流程，參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，就其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相應(yīng)的控制措施，淺談一下個(gè)人看法。

一、緒論

（一）資產(chǎn)管理內(nèi)部控制目的和依據(jù)

1.事業(yè)單位實(shí)施資產(chǎn)管理內(nèi)部控制工作（簡稱“內(nèi)控工作”）是為了提高資產(chǎn)使用效能，保證資產(chǎn)安全。通過內(nèi)控，規(guī)范資產(chǎn)管理行為，防范資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)內(nèi)控要求，資產(chǎn)管理部門及相關(guān)人員應(yīng)掌握資產(chǎn)管理流程，加強(qiáng)資產(chǎn)管理意識(shí)，了解資產(chǎn)的實(shí)際使用狀態(tài)，明確權(quán)責(zé)分配，正確使用職權(quán)。資產(chǎn)管理是一個(gè)單位內(nèi)部控制體系中極為重要的一項(xiàng)內(nèi)容，只有保護(hù)好資產(chǎn)的安全，充分發(fā)揮好資產(chǎn)的效能，才能保障單位健康、穩(wěn)定和持續(xù)的發(fā)展。

2.內(nèi)控工作依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，具體到某事業(yè)單位，內(nèi)控工作還依據(jù)《中心物資管理規(guī)定》、《中心物資管理業(yè)務(wù)規(guī)范》等規(guī)章制度制定。其中，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》在控制方法中涉及的不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等控制措施，均與資產(chǎn)管理有關(guān)。

（二）資產(chǎn)的定義

1.實(shí)施資產(chǎn)管理內(nèi)部控制工作一般將資產(chǎn)定義為固定資產(chǎn)和低值易耗品兩類。

2.固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。具體是指：（1）使用期限超過1年，單位價(jià)值達(dá)到或超過1000元（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上）的有形資產(chǎn)；（2）單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過一年的大批同類物資。

3.低值易耗品是指除固定資產(chǎn)以外的采購購入需要管理的其他物資。

（三）事業(yè)單位資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位實(shí)施資產(chǎn)管理分為固定資產(chǎn)管理和低值易耗品管理兩個(gè)方面，主要存在以下幾個(gè)問題：固定資產(chǎn)配置不合理、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、調(diào)配不及時(shí)，可能導(dǎo)致中心缺乏競爭力、資產(chǎn)價(jià)值貶值、存在安全隱患或資源浪費(fèi)。低值易耗品積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過量、低值易耗品貶損等問題資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)是指在資產(chǎn)管理中對(duì)單位自身目標(biāo)實(shí)現(xiàn)影響的程度，包括機(jī)會(huì)和損失兩方面的不確定性。參照實(shí)務(wù)管理工作流程，固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：驗(yàn)收、入庫、出庫、借用、維修、變動(dòng)、轉(zhuǎn)移、退庫、庫存領(lǐng)用、清查、處置等；低值易耗品管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：驗(yàn)收、入庫、出庫、清查、處置等。

（四）資產(chǎn)管理內(nèi)部控制總體要求

1.對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。

2.按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

3.建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。某單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門和崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

二、固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制方案

本文以中心實(shí)務(wù)為例，詳細(xì)梳理固定資產(chǎn)管理工作流程及風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)策略。

（一）固定資產(chǎn)驗(yàn)收

該項(xiàng)工作的目的是保證采購信息錄入完備，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收情況；財(cái)務(wù)處判定物資類別，按照物資形態(tài)、使用周期等因素區(qū)分固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及低值易耗品；保證中心物資管理信息系統(tǒng)資產(chǎn)分類管理方式準(zhǔn)確無誤，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按單品管理，低值易耗品按批量管理。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是資產(chǎn)采購信息錄入是否準(zhǔn)確，應(yīng)對(duì)策略是物資驗(yàn)收單要勾稽物資管理信息系統(tǒng)物資采購申請(qǐng)單，并嚴(yán)格按照采購發(fā)票錄入、審核；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之二是物資類別判斷是否準(zhǔn)確，應(yīng)對(duì)策略是財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照物資管理相關(guān)規(guī)定、財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定定義判定物資類別，且判定標(biāo)準(zhǔn)要保持一致不變。

（二）固定資產(chǎn)入庫

該項(xiàng)工作的是按照財(cái)務(wù)人員判定的類別，按照固定資產(chǎn)目錄分類管理，在物資管理信息系統(tǒng)中生成新增資產(chǎn)庫存；詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人，保證使用信息錄入完備；生成固定資產(chǎn)卡片及固定資產(chǎn)標(biāo)簽，保證固定資產(chǎn)卡片與固定資產(chǎn)實(shí)物一一對(duì)應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是資產(chǎn)使用信息是否填寫準(zhǔn)確，應(yīng)對(duì)策略是變更資產(chǎn)專員要嚴(yán)格按照物資管理信息系統(tǒng)采購申請(qǐng)單使用人信息填寫；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之二是固定資產(chǎn)標(biāo)簽是否張貼及時(shí)，應(yīng)對(duì)策略是變更資產(chǎn)專員要生成固定資產(chǎn)卡片和標(biāo)簽后立刻張貼，由物資綜合管理專責(zé)人員審核。

（三）固定資產(chǎn)出庫

該項(xiàng)工作的目的是固定資產(chǎn)歸口管理，實(shí)現(xiàn)中心固定資產(chǎn)領(lǐng)用人負(fù)責(zé)制；固定資產(chǎn)出庫逐級(jí)審批，使使用部門各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、個(gè)人了解本處室固定資產(chǎn)使用情況。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是資產(chǎn)出庫信息確認(rèn)是否及時(shí)，應(yīng)對(duì)策略是通過物資管理信息系統(tǒng)給處室物資協(xié)管員、處室領(lǐng)導(dǎo)、領(lǐng)用人發(fā)待辦工作，辦公室資產(chǎn)管理員督辦。

（四）固定資產(chǎn)維修

該項(xiàng)工作的目的是定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，切實(shí)消除安全隱患；確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)；提高固定資產(chǎn)使用效率，減少重復(fù)購置，降低固定資產(chǎn)投入；為固定資產(chǎn)退庫提供專業(yè)的技術(shù)鑒定，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是資產(chǎn)是否存在運(yùn)行隱患及安全隱患，應(yīng)對(duì)策略是制定固定資產(chǎn)日常維修及大修計(jì)劃，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)。

（五）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

該項(xiàng)工作的目的是提高資產(chǎn)使用率，完成固定資產(chǎn)處室間使用信息變更；根據(jù)固定資產(chǎn)隨人員變更的原則，固定資產(chǎn)隨人員崗位變更、業(yè)務(wù)變更轉(zhuǎn)入相應(yīng)處室，減少重復(fù)購置，降低固定資產(chǎn)投入。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移信息是否及時(shí)，應(yīng)對(duì)策略是在發(fā)生人員崗位變更、業(yè)務(wù)變更時(shí)，轉(zhuǎn)出處室物資協(xié)管員及時(shí)制轉(zhuǎn)移單，轉(zhuǎn)入處室物資協(xié)管員及時(shí)確認(rèn)；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之二是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移使用信息填寫是否正確，應(yīng)對(duì)策略是資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處室物資協(xié)管員仔細(xì)核對(duì)資產(chǎn)使用信息。

（六）固定資產(chǎn)退庫

該項(xiàng)工作的目的是明確資產(chǎn)退庫條件，資產(chǎn)按閑置退庫、維修損壞退庫等情況辦理退庫手續(xù)；合理保管閑置資產(chǎn)，避免固定資產(chǎn)丟失損毀；將維修流程鑒定無法維修的資產(chǎn)做退庫管理，促進(jìn)固定資產(chǎn)更新改造，淘汰落后設(shè)備；切實(shí)做到保持中心固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和中心發(fā)展的可持續(xù)性。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是資產(chǎn)退庫是否及時(shí)，應(yīng)對(duì)策略是閑置、維修鑒定損壞的資產(chǎn)使用部門處室協(xié)管員及時(shí)制固定資產(chǎn)退庫單；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之二是回收資產(chǎn)是否保存完好，應(yīng)對(duì)策略是辦公室資產(chǎn)管理員按固定資產(chǎn)存放要求妥善保管庫存固定資產(chǎn)。

（七）固定資產(chǎn)清查

該項(xiàng)工作的目的建立固定資產(chǎn)清查制度，明確固定資產(chǎn)清查的組織、程序、頻率和要求等內(nèi)容；通過定期固定資產(chǎn)清查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中存在的問題，對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、損毀、丟失、被盜等情況，查明原因，經(jīng)中心領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后追究相關(guān)部門和人員的管理責(zé)任，妥善處理盤點(diǎn)差異；保證資產(chǎn)安全，確保賬實(shí)相符。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是資產(chǎn)實(shí)際信息與物資信息系統(tǒng)導(dǎo)出的資產(chǎn)信息是否相符，應(yīng)對(duì)策略是增加資產(chǎn)清查力度，提高清查頻率。按年度全面清查同時(shí)增加臨時(shí)抽查。

三、低值易耗品管理內(nèi)部控制方案

（一）低值易耗品入庫

該項(xiàng)工作的目的是按照財(cái)務(wù)人員判定的類別，按照低值易耗品分類管理，在物資管理信息系統(tǒng)中生成新增低值易耗品庫存；詳細(xì)記錄各項(xiàng)低值易耗品的使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人，保證使用信息錄入完備。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是低值易耗品使用信息是否填寫準(zhǔn)確，應(yīng)對(duì)策略是嚴(yán)格按照物資管理信息系統(tǒng)采購申請(qǐng)單使用人信息填寫。

（二）低值易耗品領(lǐng)用發(fā)放

該項(xiàng)工作的目的是低值易耗品歸口管理，實(shí)現(xiàn)中心低值易耗品按處室領(lǐng)用負(fù)責(zé)制；低值易耗品領(lǐng)用發(fā)放逐級(jí)審批，使使用部門各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、個(gè)人了解本處室低值易耗品使用情況。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是低值易耗品領(lǐng)用方法信息確認(rèn)不及時(shí)，應(yīng)對(duì)策略是通過物資管理信息系統(tǒng)給處室物資協(xié)管員、處室領(lǐng)導(dǎo)、領(lǐng)用人發(fā)待辦工作，辦公室資產(chǎn)管理員督辦。

（三）低值易耗品盤點(diǎn)清查

該項(xiàng)工作的目的是明確低值易耗品清查的組織、程序、頻率和要求等內(nèi)容；通過定期低值易耗品清查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)低值易耗品管理過程中存在的問題，對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的低值易耗品盤盈、盤虧、損毀、丟失、被盜等情況，查明原因，經(jīng)中心領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后追究相關(guān)部門和人員的管理責(zé)任，妥善處理盤點(diǎn)差異；保證低值易耗品安全，確保賬實(shí)相符。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是低值易耗品的實(shí)際庫存與物資管理信息系統(tǒng)導(dǎo)出的低值易耗品類別、數(shù)量是否相符，應(yīng)對(duì)策略是增加低值易耗品清查力度，提高清查頻率。

（四）低值易耗品保管

定期對(duì)低值易耗品進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)當(dāng)按倉儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件貯存，并健全防火、防盜、防潮、防變質(zhì)等管理規(guī)范；重點(diǎn)關(guān)注對(duì)代管、暫存的低值易耗品或固定資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)存放和記錄，避免與本單位低值易耗品或固定資產(chǎn)混淆。

四、結(jié)語

作為某事業(yè)單位資產(chǎn)管理人員，結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》對(duì)本單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制應(yīng)用進(jìn)行深入研究和學(xué)習(xí)，改變舊有的資產(chǎn)管理理念，嚴(yán)格查找各類資產(chǎn)管理流程中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，健全并創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管控措施，有針對(duì)性地利用內(nèi)控措施提高單位整體的資產(chǎn)管理的水平，以此不斷改進(jìn)完善內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，以保證單位各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行以及整體服務(wù)質(zhì)量的提高，為深化實(shí)施事業(yè)單位分類改革做好基礎(chǔ)性工作。

參考文獻(xiàn)：

[1] 林婉玲.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（20）.

[2] 趙琳.內(nèi)部控制在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的問題及建議[N].

[3] 李三喜，徐榮才.全面解析企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范·配套指引·案例分析[N].