李萍

摘要：2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會(huì)議開幕式上，國務(wù)院總理李克強(qiáng)宣布5月1日起，全面實(shí)施營改增。2016年3月24日，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》正式出臺(tái)?！盃I改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

關(guān)鍵詞：“營改增”;銀行業(yè);實(shí)施;影響

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）是具有我國稅務(wù)制度改革里程碑意義的重大舉措。“營改增”將以往主要局限于制造業(yè)的增值稅征稅范圍逐步向更廣泛的服務(wù)行業(yè)推進(jìn)，一方面有助于減少重復(fù)計(jì)稅（如銀行業(yè)的部分業(yè)務(wù)支出和經(jīng)費(fèi)支出也可以享受抵扣），發(fā)揮增值稅中性、稅負(fù)公平等優(yōu)點(diǎn)，從而減輕全社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)，另一方面有助于加快服務(wù)業(yè)分工，改善產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

一、“營改增”的含義

（一）什么是“營改增”

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，主要是指將一部分原來征收營業(yè)稅稅目的服務(wù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目納入征收增值稅的范圍，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的應(yīng)稅范圍。

（二）金融業(yè)“營改增”實(shí)施的意義

金融業(yè)“營改增”作為整個(gè)金融稅制改革的重要組成部分，是深化財(cái)稅體制改革的重要一環(huán)，將為金融業(yè)打通增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，直接減輕納稅人負(fù)擔(dān)，加速金融業(yè)的循環(huán)式發(fā)展。

（三）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別

營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，對(duì)收入全額征稅，無抵扣機(jī)制，存在重復(fù)征稅問題。金融業(yè)執(zhí)行5%稅率，并由各營業(yè)機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

增值稅屬于價(jià)外稅，是對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值部分征稅，從稅理上解決了重復(fù)征稅的問題，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。目前，金融服務(wù)業(yè)執(zhí)行6%稅率，由一級(jí)分行在所屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總申報(bào)，二級(jí)分行按照收入占比分成稅額繳納當(dāng)?shù)?。另外，增值稅?shí)行稅款抵扣制度，即增值稅專用發(fā)票兼具購銷憑證和稅款抵扣憑證雙重的特殊發(fā)票性質(zhì)。

二、與銀行業(yè)相關(guān)的增值稅政策

增值稅按照貨物及應(yīng)稅行為所處的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)劃分為銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。銀行業(yè)分別涉及以下幾種：

（一）銷項(xiàng)稅

銀行業(yè)銷項(xiàng)稅應(yīng)稅收入主要來自提供直接收費(fèi)金融服務(wù)、貸款服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)租賃、不動(dòng)產(chǎn)銷售等應(yīng)稅行為。銷項(xiàng)稅額按照上述應(yīng)稅行為產(chǎn)生的收入（不含稅價(jià)）乘以適用稅率計(jì)算并收取。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅

包括經(jīng)費(fèi)支出和業(yè)務(wù)費(fèi)用支出，具體區(qū)分在取得時(shí)一次性抵扣、分期抵扣和未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅改變用途后可抵扣分別處理?？梢淮涡缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅，如手續(xù)費(fèi)支出、機(jī)器設(shè)備、各類維修費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、電話費(fèi)等。分期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，主要是從2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

（三）不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

按照稅法規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅或用于免征增值稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的支出、因管理不善造成的非正常損失，以及其他特殊服務(wù)事項(xiàng)，包括購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等，不能在銷項(xiàng)稅額中抵扣，需做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

三、“營改增”實(shí)施對(duì)銀行業(yè)的影響

由于增值稅是基于貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額而征稅，所以，銀行業(yè)在經(jīng)營管理的諸多環(huán)節(jié)和具體流程中均須考慮增值稅因素。

（一）產(chǎn)品研發(fā)及定價(jià)管理

“營改增”后，銀行業(yè)基本收費(fèi)項(xiàng)目基本仍執(zhí)行“營改增”前的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不變，但收費(fèi)價(jià)格中含部分增值稅，一定程度上會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)收入金額產(chǎn)生直接影響。如：就企業(yè)網(wǎng)銀年費(fèi)來說，假如向某對(duì)公客戶按照600元/年標(biāo)準(zhǔn)收取，在營業(yè)稅模式下，600元全額計(jì)入手續(xù)費(fèi)收入，而增值稅模式下，需要對(duì)600元進(jìn)行價(jià)稅分離，即33.96元進(jìn)入銷項(xiàng)稅，566.04元計(jì)入手續(xù)費(fèi)收入，一定程度上減少了部分收入額。

（二）業(yè)務(wù)合同簽訂

各分支行及業(yè)務(wù)部門在簽訂合同時(shí)，應(yīng)考慮定價(jià)條款與發(fā)票條款。在目前的商業(yè)實(shí)踐中，如合同未明確價(jià)款不含稅，一般情況下付款方傾向于將合同價(jià)款理解為含稅價(jià)。為避免雙方不同理解帶來爭議，應(yīng)在與交易方簽訂合同時(shí)，明確合同價(jià)款是否包含增值稅。同時(shí)，在撰寫合同時(shí)，應(yīng)綜合考慮交易對(duì)手的納稅人狀態(tài)（小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人）和業(yè)務(wù)的實(shí)操性來確認(rèn)如何在合同中與客戶約定發(fā)票開票條款，即開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票。

（三）客戶及交易對(duì)手的信息采集和管理

“營改增”后，銀行業(yè)所有的應(yīng)稅收入均有義務(wù)向客戶開具增值稅發(fā)票，無形中增加了業(yè)務(wù)量和發(fā)票需求量。為提高開票效率，對(duì)客戶的服務(wù)更加順暢、高效，銀行各業(yè)務(wù)部門要及時(shí)對(duì)存量及新拓展客戶信息進(jìn)行收集，并及時(shí)做好客戶及交易對(duì)手信息采集維護(hù)工作。

（四）采購供應(yīng)商選取及產(chǎn)品定價(jià)

各級(jí)機(jī)構(gòu)在辦理采購事項(xiàng)時(shí)，要及時(shí)、完整收集供應(yīng)商信息，針對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行差別報(bào)價(jià)方式，通過全面的分析比較，在交易價(jià)格和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)行綜合權(quán)衡，確保選擇綜合成本較低者進(jìn)行合作。

（五）增值稅進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵盡抵

增值稅實(shí)行稅款抵扣制度，各經(jīng)費(fèi)發(fā)生及業(yè)務(wù)成本支出部門要盡可能取得專票，并對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，最大限度獲得抵扣稅額。

參考文獻(xiàn)：

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