張麗君

摘要：成本管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而選擇有效的成本管理方法，則對成本管理的效果有著至關(guān)重要的影響。作業(yè)成本法是當(dāng)前企業(yè)成本管理中較為常見的方法，對制造業(yè)企業(yè)的成本管理尤為適用，且將間接成本合理地分配到了產(chǎn)品中，不僅能夠提升成本管理的準(zhǔn)確性，對企業(yè)成本意識的提高也有著很好的效果，對此，企業(yè)需要從落實標(biāo)準(zhǔn)成本制定、夯實作業(yè)成本核算、加強(qiáng)執(zhí)行成本管理、完善事后控制工作等角度出發(fā)，采取好有效的措施。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;成本管理;應(yīng)用

一、作業(yè)成本法概述

（一）作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法作為現(xiàn)代企業(yè)成本管理中的常用方法，顧名思義，就是以生產(chǎn)作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。成本作業(yè)法以作業(yè)成本的確認(rèn)和計量作為基礎(chǔ)性工作，然后合理地將產(chǎn)品生產(chǎn)中的間接成本分配到每一個產(chǎn)品中，從而使企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的每一項成本支出都更加準(zhǔn)確，對企業(yè)成本控制、績效管理以及戰(zhàn)略發(fā)展均有著重要的作用。與傳統(tǒng)的成本管理方法相比，作業(yè)成本法最大的一個區(qū)別便是，以多種動因作為間接成本分配的標(biāo)準(zhǔn)，突破了以機(jī)器小時或人工小時為分配標(biāo)準(zhǔn)的局限性，提升了間接成本分配的科學(xué)性，具有重要意義。從此一角度出發(fā)，作業(yè)成本法的核心理念是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。

（二）作業(yè)成本法的應(yīng)用價值

作為企業(yè)現(xiàn)代成本管理的有效方式，作業(yè)成本法有著非常突出的應(yīng)用價值，主要表現(xiàn)在以下幾點，首先，它能提升成本計算的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的成本計算方法均將產(chǎn)品數(shù)量作為動因，在間接成本的控制上存在著很大的不足，隨著企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)能力的不斷提升，機(jī)械設(shè)備方面的間接成本消耗也越來越大，傳統(tǒng)的計算方法顯然滯后于時代的需要。對此，作業(yè)成本法有著很好的應(yīng)用價值，它能克服單一動因的不足，提高成本計算的準(zhǔn)確性;其次，它能提高企業(yè)的成本意識。在競爭日趨激烈的今天，成本控制是企業(yè)核心競爭力的重要組成部分，作業(yè)成本法有助于企業(yè)有效控制生產(chǎn)成本，讓企業(yè)認(rèn)識到成本在市場競爭、企業(yè)盈利以及戰(zhàn)略發(fā)展中的作用，提高企業(yè)的成本意識。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用

（一）落實標(biāo)準(zhǔn)成本制定

標(biāo)準(zhǔn)成本是成本作業(yè)法實施中的基礎(chǔ)性工作，保準(zhǔn)成本的建設(shè)水平對成本作業(yè)法的應(yīng)用效果有著至關(guān)重要的影響。因此，在企業(yè)的成本管理中，必須將標(biāo)準(zhǔn)成本的制定作為先導(dǎo)性的工作。作業(yè)成本法應(yīng)用中的標(biāo)準(zhǔn)成本制定，可以從以下兩點著手，第一、全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程。以經(jīng)營過程的整體分析以及綜合性的作業(yè)分析作為基礎(chǔ)性的工作，將項目明細(xì)的確定落實到作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)制定的整體過程中，確保每一個作業(yè)項目中的子項目，都能夠得到準(zhǔn)確的分析。至于作業(yè)項目中的顧客價值，主要借助產(chǎn)品來增加，并且，根據(jù)其內(nèi)容的不同，可以分為增值部分以及不增值部分;第二、科學(xué)劃分固定成本以及變動成本。在傳統(tǒng)的成本管理模式中，判定和計算成本與業(yè)務(wù)量之間的聯(lián)系，是開展成本管理最為主要的工作。此種管理模式在成本的界定上存在模糊性，沒有考慮到成本由固定成本和變動成本兩個層面的內(nèi)容構(gòu)成，由此帶來的直接后果便是在成本管理中沒有充分重視一些不在數(shù)量范圍內(nèi)的要素，削弱了成本管理的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定中需要從科學(xué)的劃分依據(jù)出發(fā)，做好固定成本與變動成本的劃分工作，確保各種成本狀態(tài)下的工作內(nèi)容均能得到有效的控制，從而整體性提升企業(yè)的成本控制水平。

（二）夯實作業(yè)成本核算

作業(yè)中心的實際作業(yè)成本的核算是作業(yè)成本法應(yīng)用中的關(guān)鍵性內(nèi)容，需要從以下幾個方面出發(fā)，采取好有效的措施，第一、明確作業(yè)的工作內(nèi)容。作業(yè)工作內(nèi)容需要具有全面性、準(zhǔn)確性、客觀性，因此，在具體的明確工作中，需要企業(yè)對自身的經(jīng)營狀況有著深入的了解，并且能夠深入企業(yè)的成本構(gòu)成，如此，才能有效保證成本中各項數(shù)據(jù)的真實性，為后續(xù)成本核算工作的開展提供良好的前提條件。第二、明確作業(yè)中的各項資源。與一般的成本管理法相比，作業(yè)成本法最為顯著的特點便是對各項資源的控制與管理，有助于計算出生產(chǎn)環(huán)節(jié)中每一個產(chǎn)品所承擔(dān)的明確費(fèi)用，對于成本支出的明細(xì)化有著很好的價值。因此，在成本核算中要突出成本作業(yè)法的特點，最為重要的便是加強(qiáng)資源數(shù)量的核算工作，確保核算環(huán)節(jié)中不會出現(xiàn)遺漏的現(xiàn)象，提高成本核算的實效性。第三、確定各項資源選擇的動因。企業(yè)在實際的運(yùn)行環(huán)節(jié)中，借助資源配置以及成本資源之間的動因、利用率分析來優(yōu)化系統(tǒng)，進(jìn)一步提升成本作業(yè)法的應(yīng)用水平，通過各種有效的方式來分配生產(chǎn)過程，并借助成本庫的建設(shè)，集中管理各種動因，嚴(yán)格按照擬定的配置目標(biāo)展開核算工作，為成本核算工作的順利開展提供良好的環(huán)境與條件。

（三）加強(qiáng)執(zhí)行成本管理

執(zhí)行階段的成本管理是作業(yè)成本法在應(yīng)用階段的重點內(nèi)容，需要從以下幾點出發(fā)，采取好有效的管理措施，首先，借助同等質(zhì)量的作業(yè)完成情況來明確成本管理中的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，有序拓展成本的管理范圍，將企業(yè)的各項支出均納入到成本管理體系中，構(gòu)建全面的成本管理體系，實現(xiàn)責(zé)任管理與成本控制的融合，提高成本管理規(guī)范性;其次，準(zhǔn)確把握成本管理與被管理資源之間的聯(lián)系，是優(yōu)化成本管理效果，提升成本管理質(zhì)量的必然要求與客觀需要，而對二者關(guān)系的準(zhǔn)確把握則離不開成本管理中各項指標(biāo)的分配，這是成本管理責(zé)任化的邏輯要求，企業(yè)需要以責(zé)任中心固有的內(nèi)容作為研究對象，借助有效的方式方法來充分發(fā)掘各項信息資源的價值，為作業(yè)成本法在執(zhí)行層面中的應(yīng)用做好基礎(chǔ)性工作;最后，為保證作業(yè)成本法的順利實施，企業(yè)需要匯總固有責(zé)任中的各項資源，加強(qiáng)資料的解讀與分析，從中搜集整理成本信息，從成本管理法中的各項指標(biāo)出發(fā)，全面地衡量各部門貫徹落實成本管理法的結(jié)果并給出準(zhǔn)確的評價，優(yōu)化成本作業(yè)法的應(yīng)用價值。執(zhí)行階段的表現(xiàn)對作業(yè)成本法的價值與作用有著至關(guān)重要的影響，企業(yè)需要重視執(zhí)行階段的應(yīng)用，將其作為提升成本管理效果的核心與關(guān)鍵。

（四）完善事后控制工作

事后控制是作業(yè)成本法應(yīng)用中的重要環(huán)節(jié)，是否具備有效的事后控制機(jī)制，對作業(yè)成本法的應(yīng)用效果有著非常大的影響。因此，企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時，需要從以下幾點出發(fā)，做好作業(yè)控制工作，首先，做好作業(yè)中心的業(yè)績考核工作。業(yè)績考核是內(nèi)在于作業(yè)成本法中的主要環(huán)節(jié)之一，企業(yè)需要從不同成本的實際情況出發(fā)，明確最終的成本動因率，并以科學(xué)的方法確定最低的動因率。然后將二者進(jìn)行對比，從得到的實際結(jié)果出發(fā)來分層次、分級別完善成本控制工作。需要注意的是，業(yè)績考核工作的開展必須和獎懲激勵機(jī)制緊密的銜接起來，嚴(yán)格按照業(yè)績考核的實際結(jié)果來推行相應(yīng)的獎懲措施，確保成本管理各環(huán)節(jié)中的成本控制任務(wù)能夠得到高效的完成，提高業(yè)績考核的實效;其次，作業(yè)改進(jìn)措施。任何企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時，都必然會經(jīng)過一個不斷摸索的過程，才能逐步發(fā)揮作業(yè)成本法的作用，因此，企業(yè)需要結(jié)合作業(yè)成本法的應(yīng)用實踐，不斷查找其中存在的問題并分析導(dǎo)致問題的各項原因，采取好有效的矯正措施。就以物流作業(yè)問題為例，某股份有限公司于2001年注冊成立，公司注冊資本13600萬元，年營業(yè)額增長率達(dá)30%，目前擁有資產(chǎn)3億元，擁有全職員工1600多名，公司主營電視設(shè)備全國銷售。該企業(yè)的物流成本也存在偏高問題，但其不斷總結(jié)問題的原因，在物流成本分析的基礎(chǔ)上，有效去除非增值作業(yè)，將作業(yè)內(nèi)容進(jìn)行不斷的細(xì)化，達(dá)到了降低成本的動因，逐漸提升了成本控制的效果。

三、結(jié)語

作業(yè)成本法是企業(yè)成本管理中行之有效的方法，能借助成本庫的構(gòu)建、資源動因的確定等一系列方法為企業(yè)提供有效的成本管理模式，不僅可以提高企業(yè)成本管理的準(zhǔn)確性，對企業(yè)核心競爭力的培育同樣有著顯著的效果。企業(yè)需要重視作業(yè)成本法的應(yīng)用。

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