摘 要：審計(jì)費(fèi)用是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作、提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)格，是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。異常高的審計(jì)收費(fèi)容易提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位盈余操縱的容忍程度，異常低的審計(jì)收費(fèi)可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少執(zhí)行必要的審計(jì)程序，這些都可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低。

關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)；異常審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)質(zhì)量；可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)

一、研究背景及意義

隨著所有權(quán)和管理權(quán)的分離，業(yè)主位于公司之外，不參與業(yè)務(wù)管理，而是授予管理層經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，他們無(wú)法對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行直接評(píng)價(jià)。此時(shí)，作為獨(dú)立外部第三方的審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。作為獨(dú)立的第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該獨(dú)立和客觀地提供被審計(jì)單位的真實(shí)信息，并確保高審計(jì)質(zhì)量。但由于現(xiàn)實(shí)中各種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有提供高質(zhì)量的審計(jì)。

審計(jì)費(fèi)用是影響審計(jì)質(zhì)量的諸多因素之一。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是向業(yè)主提供公司管理層的真實(shí)情況，但實(shí)際上，審計(jì)費(fèi)用卻是由管理層所支付的，管理層出于粉飾財(cái)務(wù)狀況或者掩蓋財(cái)務(wù)舞弊等目的，可能會(huì)支付高于正常的審計(jì)費(fèi)用，以避免嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。在異常高額的審計(jì)費(fèi)用下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取利益可能會(huì)喪失獨(dú)立性，甚至協(xié)助管理層一起進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，從而降低審計(jì)質(zhì)量。除此之外，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)處于買(mǎi)方市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)程度激烈，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，也會(huì)主動(dòng)降低審計(jì)費(fèi)用來(lái)爭(zhēng)取客戶(hù)。在審計(jì)收費(fèi)低于正常標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低成本，可能會(huì)減少正常的審計(jì)程序，這也不利于高審計(jì)質(zhì)量的提供。

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)收費(fèi)是審計(jì)質(zhì)量的保障，高于或低于正常標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)費(fèi)用可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。因此，有必要研究實(shí)際收取的審計(jì)費(fèi)用低于或高于正常標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。探討異常審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，可以使監(jiān)管部門(mén)對(duì)審計(jì)收費(fèi)制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的防范措施，解決審計(jì)市場(chǎng)非標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)問(wèn)題，減少對(duì)審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面影響，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展。

二、理論分析

（1）委托代理理論

基于委托代理理論，公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。在兩權(quán)分離的情況下，管理層是受托方，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化，所有者是委托方，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)的盈利。由于雙方目標(biāo)不一致，代理成本問(wèn)題出現(xiàn)了。為了降低這種代理成本，所有者會(huì)選擇聘用外部獨(dú)立的第三方來(lái)對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。但實(shí)際上，卻是由管理層直接接觸并支付審計(jì)費(fèi)用給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。因此，管理者可能會(huì)通過(guò)調(diào)高審計(jì)費(fèi)用來(lái)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告甚至協(xié)助其一起進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

（2）成本收益理論

成本收益理論是指人們?cè)谧鞒鲆豁?xiàng)決策時(shí)，會(huì)以收益大于成本為原則。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定是否接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須先評(píng)估成本并確定審計(jì)費(fèi)用。中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)積極降低審計(jì)費(fèi)用以贏得客戶(hù)。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到較低的審計(jì)費(fèi)時(shí)，為了盈利只能在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中降低成本。

在不考慮其他因素的情況下，審計(jì)費(fèi)用可以反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本，風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)和正常利潤(rùn)。正的異常審計(jì)費(fèi)用是實(shí)際收取的審計(jì)費(fèi)用超過(guò)正常標(biāo)準(zhǔn)的部分。出現(xiàn)正向異常審計(jì)收費(fèi)往往意味著被審計(jì)單位有購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)機(jī)，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取更多的利益可能會(huì)喪失獨(dú)立性，協(xié)助公司的管理層掩蓋真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況或者進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，從而使得審計(jì)質(zhì)量下降。負(fù)的異常審計(jì)費(fèi)用是實(shí)際收取的審計(jì)費(fèi)用低于正常水平的部分，這往往意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極降低審計(jì)費(fèi)用以吸引客戶(hù)。基于成本收益原則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)減少審計(jì)程序以降低成本，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。但也存在另外一種可能，在被審計(jì)單位議價(jià)能力很強(qiáng)而導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)很低的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有重視客戶(hù)的動(dòng)力，甚至可能會(huì)嚴(yán)格的控制被審計(jì)單位的不當(dāng)行為，這反而會(huì)促使審計(jì)質(zhì)量的提升。另外，近年來(lái)，監(jiān)管部門(mén)非常關(guān)注審計(jì)收費(fèi)過(guò)低現(xiàn)象，也促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不敢降低審計(jì)質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：韓亞珍，女，漢族，山西省朔州市人，湘潭大學(xué)工商管理專(zhuān)業(yè)碩士，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。