張薇

摘 要：現(xiàn)階段在商務部備案的貨代企業(yè)已有一萬一千余家，貨代行業(yè)為我國發(fā)展對外貿(mào)易提供各種服務，是我國對外經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。近幾年來，貨代行業(yè)因全球經(jīng)濟環(huán)境不佳，致使市場競爭較為激烈，全行業(yè)正在面臨前所未有的成本壓力，貨代企業(yè)想要繼續(xù)生存和發(fā)展下去，就必須對成本進行管控。本文針對貨代企業(yè)存在的問題，提出成本管控的對策包括管理層要建立戰(zhàn)略成本管理意識，不能一味追求降低成本的絕對值，而是要將成本管控與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，通過選擇優(yōu)質(zhì)供應商為企業(yè)提供服務，對客戶進行細化等手段來實現(xiàn)成本管控的目的；公司全體員工要樹立成本意識，使得成本管控觀念深入企業(yè)各個業(yè)務流程；在會計核算方法上改變原有的傳統(tǒng)核算方法，將管理會計方法運用其中，對成本采用作業(yè)成本法進行核算，將貨代業(yè)務的工作流程看作是作業(yè)鏈，對作業(yè)鏈上的每項作業(yè)進行分析，利用管理會計方法改善現(xiàn)有的成本控制ERP系統(tǒng)，將作業(yè)成本法管理與傳統(tǒng)成本法管理相結(jié)合。本文旨在通過相關(guān)探討，以為貨代企業(yè)成本管控的實際操作提供參照。

關(guān)鍵詞：貨代企業(yè)；成本管控；作業(yè)成本法

一、貨代企業(yè)進行成本管控的重要性

成本管控，對貨代企業(yè)而言，就是在提供貨運代理服務的過程中，對業(yè)務流程中各個環(huán)節(jié)的成本進行規(guī)劃、計算、分析、考核等一系列控制、調(diào)整措施，達到以最小的成本實現(xiàn)企業(yè)更大價值的成本管理行為。

貨代企業(yè)進行成本管控可以幫助其實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。進行成本管控，降低企業(yè)成本，就可以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，在此過程中的成本管控既包括貨代企業(yè)操作各個業(yè)務環(huán)節(jié)的成本控制，也包括貨代企業(yè)各個管理環(huán)節(jié)對費用支出的控制。站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，對企業(yè)成本進行有效的管控，可以節(jié)約勞動力資源，也能降低經(jīng)營管理成本，從而為企業(yè)結(jié)余出更多的資源，幫助貨代企業(yè)更好地實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標。在目前貨代企業(yè)面臨全球出口形勢不景氣和國內(nèi)經(jīng)濟下滑的經(jīng)濟環(huán)境，要求貨代企業(yè)進行全面化、精細化的成本管控，促使其在競爭激烈的傳統(tǒng)貨代市場中繼續(xù)生存和發(fā)展。

貨代企業(yè)進行成本管控可以增強市場競爭優(yōu)勢。在激烈的市場競爭環(huán)境下，貨代企業(yè)通過對業(yè)務流程進行分解，通過有效的成本控制方法降低貨代服務環(huán)節(jié)業(yè)務成本，從而帶來對外報價的降低，使自身獲得較大的市場競爭優(yōu)勢。貨代企業(yè)還可以通過選擇優(yōu)質(zhì)供應商為企業(yè)提供服務，通過技術(shù)創(chuàng)新等手段，提高貨運代理各個環(huán)節(jié)的工作效率，可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值收益，增強競爭優(yōu)勢。

貨代企業(yè)進行成本管控對貨運代理各個環(huán)節(jié)消耗企業(yè)資源進行分析，可以提高企業(yè)資源的使用效率，明晰各個環(huán)節(jié)的成本，方便的計算出每個員工的成本情況，完善公司的績效考核評價體系，促進企業(yè)良性發(fā)展。

二、貨代企業(yè)成本管控存在的主要問題

（1）貨代企業(yè)管理層缺乏戰(zhàn)略成本管理意識

在全球經(jīng)濟危機爆發(fā)前，貨代企業(yè)一直將貨量的多少作為重要指標對公司管理人員及業(yè)務人員進行考核，從而忽視了成本管理。公司銷售部門的主要工作就是攬貨，通過各種手段尋找貨源，銷售人員為了追求訂單和貨量的增長，形成了薄利多銷的成本觀；公司財務部門采用傳統(tǒng)的成本核算方式，遵循財務制度記錄實際發(fā)生的成本，對于本行業(yè)不同于其他行業(yè)這一特性，并沒有針對本行業(yè)進行成本管控創(chuàng)新。

全球經(jīng)濟危機爆發(fā)后，全球貨代行業(yè)發(fā)生了一些重大事件，一些跨國的貨運企業(yè)或者宣布破產(chǎn)，或者出售旗下的子公司，導致了貨代企業(yè)進入了為了生存和發(fā)展的激烈競爭時期。一些貨代企業(yè)因市場價格普遍降低帶來銷售收入下降，而成本管控并沒有跟上，導致公司業(yè)務毛利下降的情況。此時公司管理者為了控制成本一方面選擇價格低廉的供應商為企業(yè)提供服務，造成了企業(yè)給客戶的服務品質(zhì)下降，客戶流失；另一方面公司管理者采取了精簡人員，合并部門，取消員工福利等一系列措施來降低成本。這些做法體現(xiàn)出貨代企業(yè)管理者的成本控制局限于降低成本支出的絕對值上，并沒有結(jié)合貨代企業(yè)的特性進行戰(zhàn)略成本管理。貨代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理應該體現(xiàn)在精細化管理上，針對貨代企業(yè)的操作、報關(guān)、運輸、倉儲等各個環(huán)節(jié)進行精細化管理，節(jié)約每個環(huán)節(jié)的成本，提高對客戶的服務質(zhì)量。

（2）貨代企業(yè)采用傳統(tǒng)成本核算方法，忽略了對間接成本的管控

貨代行業(yè)屬于代理服務業(yè)，是服務業(yè)的一個分支，和生產(chǎn)制造企業(yè)不同，一般不擁有固定資產(chǎn)如物流設施，國際貨代行業(yè)是指接受進出口貨物收貨人、發(fā)貨人和其他委托方或其代理人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，組織、辦理國際貨物運輸及相關(guān)業(yè)務，提供國際貨物流通領域的物流增值服務的行業(yè)。貨代企業(yè)提供的物流服務是以訂單為樣本，因接受的每個客戶和每票訂單對貨代服務的要求不同，貨代企業(yè)對應提供的服務也不盡相同，由此導致不同環(huán)節(jié)的不同經(jīng)驗的業(yè)務人員和操作人員提供給客戶不同程度的服務。因此貨代業(yè)務的成本管控區(qū)別于生產(chǎn)制造企業(yè)的成本管控，生產(chǎn)制造企業(yè)的成本一般是機械化的，一般情況下不會因操作人員的經(jīng)驗不同而造成產(chǎn)品成本大幅度變化。

貨代企業(yè)的成本主要由主營業(yè)務直接成本和非主營業(yè)務成本即期間費用兩部分構(gòu)成，其中主營業(yè)務直接成本是直接成本是各個代理服務項目產(chǎn)生的成本，如代理海運服務項目而產(chǎn)生的支付船公司的海運成本，代理空運服務項目而產(chǎn)生的支付航空公司的空運成本，代理進出口報關(guān)服務項目而產(chǎn)生的報關(guān)成本，代理服務過程中貨物在貨場或監(jiān)管庫存放而產(chǎn)生的倉儲成本等等。非主營業(yè)務成本主要由房屋租金、電話網(wǎng)絡費、業(yè)務招待費、差旅費、辦公費、員工的工資、獎金和社保等等間接運營費用組成。

目前貨代企業(yè)多采用傳統(tǒng)成本核算方法，在計算每票業(yè)務毛利時，只扣減了直接成本，將銷售費用、管理費用等間接成本記入期間費用科目，沒有考慮到這些費用與每票業(yè)務活動的相關(guān)性，導致單票利潤虛高，沒有體現(xiàn)全部成本的情況。在貨代企業(yè)競爭激烈的情況下，一些銷售人員的單票毛利只有幾十元，因為采用傳統(tǒng)成本核算方法，這個訂單是賺錢的業(yè)務，但是如果將間接運營費用都分配到單票成本中，此單票就會出現(xiàn)虧損。傳統(tǒng)的成本管控無法監(jiān)控并及時反饋這些情況。

（3）貨代業(yè)務成本核算ERP系統(tǒng)現(xiàn)階段無法滿足成本管控的要求

目前貨代企業(yè)使用的成本核算ERP系統(tǒng)多數(shù)都是和制造企業(yè)使用的系統(tǒng)相同，成本控制系統(tǒng)僅能體現(xiàn)直接成本，而無法將間接成本核算到每票業(yè)務中去。成本核算的ERP系統(tǒng)采用的是傳統(tǒng)成本法，并沒有將管理會計方法和手段運用其中。因此，會計數(shù)據(jù)不能準確反映公司實際服務成本的真實完整信息，會導致企業(yè)管理者的短期行為。

三、優(yōu)化貨代企業(yè)成本管控的對策建議

（1）增強貨代企業(yè)管理層戰(zhàn)略成本意識，樹立全員成本意識

戰(zhàn)略成本管理是將企業(yè)的成本管理與企業(yè)的發(fā)展階段相適應、與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相結(jié)合，從戰(zhàn)略的高度對企業(yè)的各項成本行為、成本結(jié)構(gòu)實施全方位了解、分析、控制，從而為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理決策信息，提高競爭優(yōu)勢。貨代企業(yè)通過降低直接成本的絕對值，利潤立即就會增加，企業(yè)競爭力也會增強。但是如果當公司選擇了優(yōu)質(zhì)供應商與公司開展業(yè)務，雖然服務成本較之前有所增加，但提供給客戶的服務較之前有了大幅度提升，從而吸引更多的新客戶與公司發(fā)生業(yè)務，由此為公司帶來更多收益創(chuàng)造更大價值。貨代企業(yè)管理者應站在更高的角度，針對自身的客戶進行細化分組，不能對所有客戶采用一成不變的成本控制價格，根據(jù)不同客戶不同訂單的服務項目，選擇與訂單服務項目相匹配的成本報價方式，將傳統(tǒng)的成本控制報價方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥蛻艉陀唵我鬄閷?，發(fā)揮競爭優(yōu)勢，來降低訂單中的成本，實現(xiàn)訂單收益最大化。同時貨代企業(yè)還要建立所有員工的成本意識，對全體員工進行成本控制的宣講和培訓工作，讓所有員工意識到成本是可以控制的，成本的控制需要每個員工在工作中共同努力，而不是只是依靠領導進行要求進行把控。要鼓勵員工進行學習，提升服務和操作技能，對在操作環(huán)節(jié)中改善流程帶來效率提升的員工進行獎勵，以帶動更多的員工參與到成本管控的過程中。

（2）采用作業(yè)成本法對貨代企業(yè)間接成本進行管控

作業(yè)成本法，是以作業(yè)為基礎的成本核算方法，其理論基礎是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的產(chǎn)生。它把成本的計算深入到作業(yè)層面，是以作業(yè)為核心，在確定消耗企業(yè)資源的所有作業(yè)的基礎上，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，之后選擇并依據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配到成本計算對象（產(chǎn)品或服務）中。

貨代企業(yè)運用作業(yè)成本法的可行性：

1.貨代行業(yè)提供的服務具有多樣性。作業(yè)成本法以成本計算對象的多樣化為適用條件，貨運代理企業(yè)是個性化服務較高的行業(yè)，需要根據(jù)每個客戶每份訂單的不同需求，提供不同物流作業(yè)活動的過程，這一系列活動可以作為作業(yè)成本法的成本計算對象。因貨代企業(yè)收到的每個客戶每份訂單的需求各不相同，其所承擔的直接成本和間接費用也是不盡相同的。傳統(tǒng)成本核算方法無法科學準確地計算出因客戶不同需求對物流服務產(chǎn)生的影響。采用作業(yè)成本法，將直接成本和間接成本歸集到成本庫中，采用多樣化的分配標準對成本費用進行分配，能夠及時、準確地反映各類服務的成本狀況，解決客戶個性化服務要求代理的成本核算誤差的影響。

2.貨運代理過程的可拆分性。貨運代理過程因各個客戶的不同需求，過程顯得較為復雜，但是整個物流作業(yè)活動都可以分解為若干個相互獨立的作業(yè)活動。從銷售人員與客戶進行業(yè)務洽談，簽訂合同接受委托，調(diào)度人員與船公司或航空公司進行租船訂艙，客服人員制作提單，報關(guān)人員接受委托向海關(guān)進行申報，倉庫操作人員對貨物進行倉儲管理等等，整個過程都是由若干個獨立的作業(yè)或作業(yè)中心組成。盡管這些操作活動因訂單服務緊密相連，但是仍然可以區(qū)分開來分別計算各自成本的耗費情況。

3.高比例的隱性成本。貨運代理企業(yè)的間接成本在總成本中所占比例較高，難以準確合理的分配。作業(yè)成本法在間接成本計算中具有獨特的優(yōu)勢。它是根據(jù)實際消耗進行分配，準確計算和反映企業(yè)的隱性成本為管理層的決策指明方向。

貨代企業(yè)運用作業(yè)成本法的優(yōu)勢：

1.明確各環(huán)節(jié)成本，優(yōu)化企業(yè)資源配置。貨代企業(yè)的工作流程從攬貨、操作、倉儲、運輸?shù)茸罱K送到客戶指定地點是一條完整的作業(yè)鏈，該作業(yè)鏈上銷售人員攬貨發(fā)生的業(yè)務招待費、差旅費用、操作人員人工成本、租賃倉庫的租金等間接費用較高。貨代企業(yè)可以根據(jù)每個客戶的不同需求和每票業(yè)務委托的具體情況，利用作業(yè)成本法歸集計算每個工作流程上的成本，據(jù)此可以反映出相同貨運代理服務中各個作業(yè)環(huán)節(jié)的費用情況，或不同貨運代理服務中相同作業(yè)的費用對比情況，反應出不同作業(yè)成本之間的內(nèi)在關(guān)系。同時作業(yè)成本法將間接成本也歸集到作業(yè)活動中，根據(jù)資源動因分配到不同的貨運代理服務中，使得貨代企業(yè)的管理者可以清晰了解到資源耗費的真實原因和每個作業(yè)環(huán)節(jié)的實際成本。通過比較分析不同貨運代理服務中各個作業(yè)環(huán)節(jié)消耗資源的差異，分析產(chǎn)生原因并進行資源優(yōu)化配置，為企業(yè)減少資源浪費和提高資源使用效率提供了解決方案。

2.分析客戶盈利水平，為管理層決策提供依據(jù)。在競爭日益激烈的物流市場環(huán)境下，各個貨代企業(yè)為了更好的生存和發(fā)展，紛紛采取延伸物流服務鏈條的方式，為客戶提供端到端的全程供應鏈服務，此時更需要準確的分析客戶盈利能力。作業(yè)成本法以各個作業(yè)環(huán)節(jié)為計量單位，將直接成本和間接成本形成的成本庫中所消耗的資源，分配到成本對象即貨代企業(yè)提供的各項貨代服務中去，因這些貨代服務是針對不同客戶，不同訂單提供的，由此可以分析出貨代企業(yè)針對不同客戶的成本耗費情況。為企業(yè)管理者下一步對市場進行開發(fā)和對現(xiàn)有客戶服務拓展提供有價值的信息。

3.改善企業(yè)績效評價體系，加強員工內(nèi)部培訓。貨代企業(yè)運用作業(yè)成本法可以更加真實準確地核算每個單票的成本信息，可以將間接成本分解到作業(yè)鏈中的每一項作業(yè)中去，精準核算每個作業(yè)和每個員工的成本費用，為員工的績效考核提供了有效數(shù)據(jù)支持。運用作業(yè)成本法對每個作業(yè)流程的全部成本進行了核算，可以解決因不同經(jīng)驗員工不同操作帶來的成本控制難題，可以對此加強對經(jīng)驗不足員工的培訓，以解決因經(jīng)驗不足而造成的成本浪費問題。

（3）建立有效的成本控制ERP系統(tǒng)，提升運營效率

建立和完善成本控制ERP系統(tǒng)，將管理會計的方法運用到成本管控的ERP系統(tǒng)中，作業(yè)成本法管理與之前傳統(tǒng)成本法管理相結(jié)合，可以為企業(yè)管理層提供更加準確的成本信息，在激勵的市場競爭環(huán)境下，這些信息可以幫助企業(yè)管理層做出正確的判斷；完善成本控制ERP系統(tǒng)，通過對系統(tǒng)中成本數(shù)據(jù)進行分析，找出企業(yè)現(xiàn)階段存在的問題，幫助企業(yè)管理者運用各種方法解決問題，為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供有效的數(shù)據(jù)支持；完善成本控制ERP系統(tǒng)，提供準確的成本數(shù)據(jù)，可以提高企業(yè)全體員工的成本控制意識，讓員工知道每個環(huán)節(jié)的成本，從而達到降低成本、提高效率的目的。

總而言之，在面臨全球經(jīng)濟疲軟，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行調(diào)整的轉(zhuǎn)型時期，貨代企業(yè)要從管理層到全體員工樹立節(jié)約成本的意識，貨代企業(yè)中的財務人員要不斷提升自身的理論水平，將管理會計運用到實踐工作中去，運用作業(yè)成本法替代傳統(tǒng)成本法進行核算，完善成本控制ERP系統(tǒng)，使其可以準確的核算貨代企業(yè)的成本情況，將財務數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對決策有用的信息，為管理層決策提供準確的數(shù)據(jù)支持，促進貨代企業(yè)長期健康發(fā)展。

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