孫志文 張硯東

【摘要】在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)不斷深入的背景下，破產(chǎn)清算成為了一種現(xiàn)狀。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，破產(chǎn)所造成的清算工作與核算工作基本相似，但卻有著本質(zhì)上的區(qū)別。本文簡(jiǎn)要分析了破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)基本問題，并深入研究了破產(chǎn)清算時(shí)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀，希望能為會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來(lái)一定的參考經(jīng)驗(yàn)。

【關(guān)鍵詞】破產(chǎn)清算 會(huì)計(jì)基本問題 目的 研究現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)核算是在一種特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)的，而隨著企業(yè)的破產(chǎn)，這種特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也會(huì)隨之發(fā)生變化。企業(yè)破產(chǎn)之后，國(guó)家的法律機(jī)制會(huì)介入到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，迫使企業(yè)停止運(yùn)營(yíng)，并按照既定的程序?qū)⑵髽I(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)用以償還債務(wù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化意味著會(huì)計(jì)核算也會(huì)從根本上發(fā)生變化，為解決會(huì)計(jì)核算變化所造成的問題，就必須加強(qiáng)對(duì)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)基本問題的研究和探討。

一、會(huì)計(jì)分類和計(jì)量問題

在開展企業(yè)破產(chǎn)清算工作時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)相關(guān)條例規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編纂，且需要保證會(huì)計(jì)報(bào)表能夠滿足實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作的基本需求。但在實(shí)際工作的過程中，與企業(yè)破產(chǎn)清算相關(guān)條例中所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目并不足以滿足實(shí)際的工作需求，因而會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)增加會(huì)計(jì)科目。例如：清算期應(yīng)付債務(wù)和清算期借入資產(chǎn)科目。企業(yè)破產(chǎn)清算后，需要將非現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)用以償還債務(wù)，若企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)能力較差，且企業(yè)的資金出現(xiàn)問題，會(huì)計(jì)人員需要通過其他途徑籌借資金實(shí)現(xiàn)債務(wù)清算時(shí)，以及企業(yè)需要支付針對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理費(fèi)用以及買賣手續(xù)費(fèi)，且現(xiàn)有資金不足以支付導(dǎo)致負(fù)債時(shí)，則需要由會(huì)計(jì)人員清算清算期間的債務(wù)。從本質(zhì)來(lái)看，這兩項(xiàng)債務(wù)并不屬于企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)，因而這兩項(xiàng)債務(wù)的債權(quán)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)清算，為了滿足會(huì)計(jì)核算工作的基本需求，則需要適當(dāng)增加會(huì)計(jì)科目。

從相關(guān)規(guī)章條例來(lái)看，國(guó)家相關(guān)部門并未明確規(guī)定企業(yè)破產(chǎn)后的財(cái)產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。從理論角度來(lái)看，在計(jì)量企業(yè)破產(chǎn)后的財(cái)產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)使用清算價(jià)格法來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)計(jì)量，即計(jì)算企業(yè)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后的價(jià)值。一般情況下，企業(yè)破產(chǎn)后的剩余財(cái)產(chǎn)包括無(wú)需計(jì)量的財(cái)產(chǎn)、可變現(xiàn)計(jì)量的財(cái)產(chǎn)以及不可變現(xiàn)盡量的財(cái)產(chǎn)。這其中，可變現(xiàn)計(jì)量的財(cái)產(chǎn)占據(jù)了財(cái)產(chǎn)總價(jià)值的大部分。

在應(yīng)用清算價(jià)格法時(shí)，可供會(huì)計(jì)人員選擇的具體方式總共包括四種：一是市場(chǎng)價(jià)值法。市場(chǎng)價(jià)值法是以財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行衡量核算的，因而其權(quán)威性相對(duì)較高，但對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值的公平性有著較高的要求，一般會(huì)在發(fā)達(dá)國(guó)家中進(jìn)行使用。二是收益現(xiàn)值法。這種清算方式與市場(chǎng)價(jià)值法的優(yōu)缺點(diǎn)基本相似，均對(duì)資產(chǎn)市場(chǎng)的公平性和公正性提出了較高的要求，我國(guó)市場(chǎng)在短期內(nèi)很難達(dá)到采用收益現(xiàn)值法的標(biāo)準(zhǔn)。三是調(diào)查法。調(diào)查法存在較大的滯后性，容易出現(xiàn)暗箱操作的情況，采用該方式核算出的價(jià)值往往無(wú)法起到應(yīng)有的權(quán)威作用。四是重置成本法。重置成本法是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在破產(chǎn)清算時(shí)使用最多的一種方式，且該方式符合我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)規(guī)律。多數(shù)情況下，上述四種計(jì)量方式并不會(huì)單獨(dú)出現(xiàn)，而是根據(jù)企業(yè)類型和企業(yè)的實(shí)際情況作出合理的搭配選擇，只有當(dāng)清算計(jì)量方式選擇合理，才能在最大程度上實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的公平性，為債權(quán)雙方提供公平的利益保障環(huán)境。

二、特殊事項(xiàng)中的會(huì)計(jì)處理問題

在與企業(yè)破產(chǎn)清算相關(guān)的條例當(dāng)中并未明確標(biāo)注會(huì)計(jì)處理特殊事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)。例如：在解決由多個(gè)企業(yè)融資租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)人員一般會(huì)將其劃為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，并將未來(lái)需要支付的租金劃分為企業(yè)負(fù)債。若企業(yè)需要進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，對(duì)于此類問題的處理只能通過法律的形式，并按照法律的相關(guān)要求進(jìn)行處理。但從本質(zhì)來(lái)看，企業(yè)租入資產(chǎn)的出租者依然屬于企業(yè)租入資產(chǎn)的所有者。那么，在此背景下究竟是否可以將出租者劃分為一般債權(quán)人就成為了企業(yè)會(huì)計(jì)所必須要面對(duì)的問題。針對(duì)此類特殊事項(xiàng)，法律法規(guī)所給出的規(guī)范依然不夠明確，在實(shí)際當(dāng)中一般會(huì)采取雙方協(xié)商的形式來(lái)尋求解決問題的途徑。

三、財(cái)務(wù)信息的披露問題

在相關(guān)條例的要求下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)才清算期前、中、后三個(gè)階段編制及上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，且清算期的時(shí)間具有編制時(shí)間限制。分層上報(bào)財(cái)務(wù)信息對(duì)于清算工作的開展有利無(wú)弊，其不僅可以確保會(huì)計(jì)人員可以有效控制清算工作的進(jìn)程，并能夠在一定程度上推動(dòng)清算工作的條理性。只有這樣，才可以在最大程度上發(fā)揮出財(cái)務(wù)信息的作用價(jià)值，才能夠有效控制清算周期，并能夠減少企業(yè)的額外負(fù)債。

破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露與正常運(yùn)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露有著本質(zhì)上的差異性，且不同行業(yè)的破產(chǎn)企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響性也會(huì)存在區(qū)別，從而造成了披露對(duì)象和內(nèi)容上的獨(dú)特性。首先是披露對(duì)象的單一性。從某種角度來(lái)看，企業(yè)破產(chǎn)清算意味著需要將企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)后平均分配給企業(yè)的債權(quán)方，清算人員需要獲取法律層面的權(quán)利授予，并全權(quán)負(fù)責(zé)后續(xù)的相關(guān)工作。企業(yè)破產(chǎn)清算結(jié)果會(huì)直接影響到債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)清算結(jié)果最為關(guān)心的群體也是破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人，因而破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象僅僅為企業(yè)的債權(quán)人。其次是內(nèi)容的終極性。眾所周知，一般的會(huì)計(jì)信息具有一定的循環(huán)性和連接性，其主要來(lái)源于企業(yè)的支出及收益。但是，破產(chǎn)清算的根本目的在于給予債權(quán)人財(cái)產(chǎn)分配，因而破產(chǎn)清算時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露也會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的破產(chǎn)而變成會(huì)計(jì)信息的最后一環(huán)，即具有終結(jié)性特點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息。

四、結(jié)語(yǔ)

綜合來(lái)看，破產(chǎn)清算時(shí)的會(huì)計(jì)核算工作與日常中的會(huì)計(jì)核算工作有著本質(zhì)上的差異性，其不僅局限在會(huì)計(jì)分類、會(huì)計(jì)計(jì)量層面，更會(huì)涉及到特殊事項(xiàng)以及財(cái)務(wù)信息披露。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)清這一現(xiàn)狀，并在開展企業(yè)破產(chǎn)清算工作時(shí)改變常規(guī)的工作思路，轉(zhuǎn)變工作方式，盡快熟悉破產(chǎn)清算工作的流程及細(xì)節(jié)。