劉金彬+宋冰潔

摘要：文章回顧了我國“財務(wù)會計思維”下的環(huán)境會計理論研究與環(huán)境會計信息披露應(yīng)用研究及其發(fā)展，歸納總結(jié)了我國環(huán)境會計研究所取得的成績、研究現(xiàn)狀、存在的問題及其成因。結(jié)合新形勢下經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展與加強生態(tài)環(huán)境保護(hù)對環(huán)境會計理論研究及其實踐應(yīng)用的新要求，提出了我國環(huán)境會計未來理論研究與應(yīng)用實踐探索的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計研究 回顧 研究成果 研究現(xiàn)狀 展望

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0014-04

一、引言

環(huán)境會計是隨著人類社會發(fā)展過程中環(huán)境問題的凸顯以及人們對環(huán)境問題的日益重視，在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一個分支。它運用會計學(xué)的基本原理和方法，結(jié)合環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科，對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督（孟凡利，1997）。一般認(rèn)為，葛家澍和李若山（1992）的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》開啟了我國環(huán)境會計的探索之門。至今，環(huán)境會計研究在我國的探索和發(fā)展已有20多年的歷程，取得了豐碩的研究成果，對環(huán)境會計實務(wù)，尤其是對環(huán)境會計信息披露實踐的指導(dǎo)也初顯成效。在當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展觀念深入人心，建設(shè)生態(tài)文明及“兩型社會”成為社會共識與國家戰(zhàn)略的新形勢下，社會各界對企業(yè)履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任提出了更高的要求，對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求也不斷加大，對其質(zhì)量要求也越來越高，環(huán)境會計亟需進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范，同時更需要在梳理我國環(huán)境會計研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合國情和新形勢對環(huán)境會計理論研究及其實踐應(yīng)用等社會需求實現(xiàn)創(chuàng)新和突破。

二、環(huán)境會計在我國的發(fā)展與研究成果回顧

我國對于環(huán)境會計的研究始于上個世紀(jì)90年代，與國外相比，晚了20多年。我國學(xué)者在學(xué)習(xí)和借鑒國外研究成果與經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合國情積極展開了環(huán)境會計本土化研究。首先是從傳統(tǒng)會計的視角對環(huán)境會計的內(nèi)涵、對象、目標(biāo)、會計要素的確認(rèn)和計量以及報告等方面進(jìn)行了“財務(wù)會計思維”下的理論研究；近年來，研究重點轉(zhuǎn)向環(huán)境會計報告體系，環(huán)境會計信息披露方面的研究越來越多，研究視角也較為廣泛（許家林，2009）。本文主要從環(huán)境會計研究的興起與經(jīng)驗借鑒、財務(wù)會計思維下的理論研究、環(huán)境會計信息披露研究等三個方面對我國環(huán)境會計研究的發(fā)展及成果進(jìn)行回顧與評述，期望能對我國環(huán)境會計未來的理論研究與實踐應(yīng)用有所啟發(fā)。

（一）環(huán)境會計研究的興起與經(jīng)驗借鑒。葛家澍和李若山（1992）的文章對西方國家環(huán)境會計的研究活動作了較為詳細(xì)的介紹，同時呼吁我國會計理論界積極探索具有中國特色的環(huán)境會計理論與方法。該文被認(rèn)為是我國研究環(huán)境會計的開端，揭開了我國環(huán)境會計研究的序幕。

環(huán)境問題不僅是西方國家面臨的問題，也是全球性的問題，更是我國實際面臨并亟待解決的問題。繼葛家澍和李若山之后，我國學(xué)者積極參與到環(huán)境會計的研究中，環(huán)境會計研究文獻(xiàn)如雨后春筍般涌現(xiàn)，由于我國環(huán)境會計研究興起較晚，與國外研究存在一定差距，所以其中不乏對國外研究成果和經(jīng)驗進(jìn)行介紹與借鑒的文獻(xiàn)。

孟凡利（1997）從國際視角闡述了環(huán)境會計的由來以及相關(guān)各國環(huán)境會計信息披露實務(wù)的特點。許家林（2009）概括了美國、加拿大、日本、英國以及聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組，自20世紀(jì)70年代以來在環(huán)境會計理論研究和實踐操作方面取得的成就，總結(jié)了近年來國外環(huán)境會計核算和報告的趨勢和動向，同時回顧了我國自20世紀(jì)90年代以來環(huán)境會計的研究與發(fā)展，提出了環(huán)境會計理論與實務(wù)創(chuàng)新的構(gòu)想。周守華和陶春華（2012）從可持續(xù)性視角、外部性視角、信息披露視角、成本管理視角和行為科學(xué)視角等五個方面梳理了國際學(xué)術(shù)界對環(huán)境會計的研究文獻(xiàn)，著重對國外環(huán)境會計這五方面的研究進(jìn)行了總結(jié)和評述，同時結(jié)合我國環(huán)境會計研究實際與具體國情，提出了我國環(huán)境會計研究發(fā)展的幾個方向。此外，干勝道、鐘朝宏（2004），潘雅紅（2008），周志方、肖序（2010），徐貴麗（2011），董延安、姜琳敏（2011）等也對國外發(fā)達(dá)國家環(huán)境會計研究的成果進(jìn)行了介紹與借鑒，并結(jié)合我國實際情況，提出了相關(guān)建議。

在研究環(huán)境會計研究與實踐應(yīng)用方面取得突出成就的日本已成為世界各國學(xué)習(xí)的楷模。劉明輝和樊子君（2002）詳細(xì)介紹了日本環(huán)境報告書的含義、格式與要求，以及環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)體系。劉仲文和張琳琳（2007）通過借鑒日本《環(huán)境會計指南2005》，為我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露制度的建設(shè)提出了若干建議。彭珍（2013）從法律制度建設(shè)、環(huán)境信息披露以及具體實踐等三方面將我國與日本環(huán)境會計研究的現(xiàn)狀進(jìn)行對比，總結(jié)日本的成果經(jīng)驗，提出促進(jìn)我國環(huán)境會計發(fā)展的建議。

不可否認(rèn)，國外對環(huán)境會計的研究比我國早了20年左右的時間，也形成了較多的研究成果和經(jīng)驗值得我們學(xué)習(xí)和借鑒，但我們對于國外的研究成果和經(jīng)驗不能全盤吸收，因為我國國情與國外有別，在環(huán)境會計的研究上是存在差異的。耿建新和房巧玲（2004）指出，我國與西方國家在環(huán)境會計的研究視角上存在差異，并對差異形成的原因進(jìn)行了分析，得出了如下結(jié)論：從宏觀層面上講，西方國家的宏觀環(huán)境會計在我國并無“落腳之處”；從微觀層面上講，我國環(huán)境會計理論研究和實踐探索的視野仍比西方國家要窄。所以，我們在學(xué)習(xí)和借鑒國外環(huán)境會計的研究成果和經(jīng)驗時，首先得辨識國外文獻(xiàn)所指的“環(huán)境會計”的特定內(nèi)涵，做到全面理解和正確借鑒。

（二）環(huán)境會計基本理論研究。我國環(huán)境會計發(fā)展的前期，大多數(shù)學(xué)者的研究主要集中在環(huán)境會計基本理論上。學(xué)者們在借鑒傳統(tǒng)會計基本理論研究的框架基礎(chǔ)上，對環(huán)境會計的含義、對象、目標(biāo)、基本假設(shè)、會計要素確認(rèn)和計量、環(huán)境會計信息披露等開展了廣泛的研究。但到目前為止，并未形成統(tǒng)一的環(huán)境會計基本理論框架。

唐國平等（2012）對我國研究環(huán)境會計以來有關(guān)環(huán)境會計基本理論研究方面的文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理和歸類，分別從環(huán)境會計的內(nèi)涵、對象、目標(biāo)、原則、假設(shè)、環(huán)境會計要素及其確認(rèn)和計量，以及環(huán)境會計信息披露等方面進(jìn)行了總結(jié)和評述，較全面地呈現(xiàn)了我國環(huán)境會計基本理論研究的狀況和成果：（1）環(huán)境會計的內(nèi)涵研究方面。與國外相比，我國環(huán)境會計研究主要針對微觀環(huán)境會計，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會計是會計學(xué)的一個分支，同時也是會計學(xué)與環(huán)境學(xué)等學(xué)科相結(jié)合的交叉學(xué)科，也就是用會計學(xué)的原理對環(huán)境問題進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。（2）環(huán)境會計的對象研究方面。從微觀視角來看，多數(shù)學(xué)者認(rèn)可環(huán)境會計的對象是企業(yè)的環(huán)境行為和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，也有學(xué)者從宏觀角度指出環(huán)境會計的對象是政府對資源和生態(tài)環(huán)境的核算。（3）環(huán)境會計的目標(biāo)研究方面。環(huán)境會計的目標(biāo)是環(huán)境會計活動的出發(fā)點和歸宿，雖然學(xué)者們對于環(huán)境會計基本目標(biāo)和具體目標(biāo)的表述存在分歧，但是綜合起來可以表述為環(huán)境會計的目標(biāo)即為可持續(xù)發(fā)展提供有用的環(huán)境會計信息，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益。（4）環(huán)境會計原則研究方面。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為壞境會計除了繼承傳統(tǒng)會計的原則外，還有其自身特有的原則，比如兼顧經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益的原則，外部影響內(nèi)部化以及社會性原則等。（5）環(huán)境會計假設(shè)研究方面。環(huán)境會計假設(shè)在繼承傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，著重對會計主體假設(shè)和計量假設(shè)進(jìn)行了拓展，從微觀視角來看，環(huán)境會計的主體主要是企業(yè)，而宏觀視角下的環(huán)境會計主體以政府部門為主，環(huán)境會計的計量假設(shè)也增加了多元計量假設(shè)、可持續(xù)發(fā)展假設(shè)以及環(huán)境價值假設(shè)等。（6）環(huán)境會計要素研究方面。環(huán)境會計要素的劃分在理論界尚未形成定論，主要有三要素論、四要素論、五要素論及六要素論，但主要的環(huán)境會計要素為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益，可以推測環(huán)境會計要素正在與傳統(tǒng)會計要素趨同。（7）環(huán)境會計要素的確認(rèn)研究方面。在傳統(tǒng)會計要素確認(rèn)方法的基礎(chǔ)上，同時要結(jié)合環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科知識，按照環(huán)境會計要素的定義和具體特征進(jìn)行確認(rèn)，其中，學(xué)者們對于環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債確認(rèn)的研究較為深刻，效果更為顯著。（8）環(huán)境會計要素的計量研究方面。對于環(huán)境會計要素的計量，學(xué)者們也是各抒己見，尚無定論。但可以確定的是，環(huán)境會計的特殊性決定了環(huán)境會計要素的計量一方面要借鑒傳統(tǒng)會計要素的確認(rèn)方法，另一方面要結(jié)合環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的理論和方法。（9）環(huán)境會計信息披露研究方面。唐國平等（2012）主要是對環(huán)境會計信息披露內(nèi)容和方式進(jìn)行綜述，而近年來對于環(huán)境會計信息披露的關(guān)注度越來越高，越來越多的學(xué)者對此進(jìn)行了多角度的研究，所以該部分內(nèi)容將在下文中單獨進(jìn)行論述。

總的來說，環(huán)境會計基本理論是在傳統(tǒng)會計基本理論的研究框架下發(fā)展起來的，是在傳統(tǒng)會計基本理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的理論和方法進(jìn)行的創(chuàng)新性探索。截止目前，環(huán)境會計基本理論還不夠完善，同時也反映出了一定的局限性。

（三）環(huán)境會計信息披露研究。近年來，我國環(huán)境會計研究的重點從偏向于環(huán)境會計基本理論，轉(zhuǎn)而偏重于環(huán)境會計報告體系-環(huán)境會計信息的披露問題（許家林，2009）。我國學(xué)者對于環(huán)境會計信息披露的研究可以歸納為以下三個主要方面：

1.披露內(nèi)容和方式研究。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容應(yīng)包括環(huán)境財務(wù)信息和環(huán)境績效信息，如孟凡利（1999），環(huán)境財務(wù)信息即那些可以用貨幣表示的信息，比如環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等，而環(huán)境績效信息是指那些不能用貨幣表示的信息，比如環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，環(huán)保方針政策等。對于環(huán)境會計信息披露的模式，主要有獨立報告和補充報告兩種類型，有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用獨立報告單獨披露環(huán)境會計信息，以便于使用者全面系統(tǒng)地了解環(huán)境會計信息（李洪光、孫忠強，2002；李建發(fā)、肖華，2002），而有學(xué)者則認(rèn)為在探索和過渡時期可采用補充報告，最終可采用獨立報告模式（孟凡利，1999）。有的學(xué)者還對環(huán)境會計信息披露進(jìn)行了制度設(shè)計，以求統(tǒng)一規(guī)范披露行為，使信息更具可比性和規(guī)范性，這就涉及到自愿披露與強制披露的選擇以及披露框架的構(gòu)建（朱文莉，鄭紅，2014）。

2.披露現(xiàn)狀的描述性研究。為了使環(huán)境會計信息披露研究具有針對性，需要了解實務(wù)中環(huán)境會計信息披露的狀況。不少學(xué)者通過閱讀分析我國上市公司，尤其是污染行業(yè)的上市公司年報、董事會報告、社會責(zé)任報告等獲取環(huán)境會計信息，并對這些環(huán)境會計信息的披露情況進(jìn)行分析和評價，總結(jié)出企業(yè)環(huán)境會計信息披露的特點和存在的問題，據(jù)此提出改進(jìn)措施和相關(guān)建議。有的學(xué)者對某行業(yè)的環(huán)境會計信息披露情況進(jìn)行研究（裴柏雅、戴立新，2007；田祥雨、賀貝貝，2014），而有的是針對某地區(qū)進(jìn)行分析研究（張敏，2012），還有的是針對個別上市公司進(jìn)行案例研究（孫興華等，2012）。研究普遍認(rèn)為我國環(huán)境會計信息披露存在內(nèi)容和格式不規(guī)范，缺乏可比性和可靠性，披露水平低，缺乏鼓勵自愿披露的激勵機制以及環(huán)境信息披露缺乏第三方鑒證等問題。

3.環(huán)境會計信息披露影響因素的實證研究。影響環(huán)境會計信息披露的因素可分為內(nèi)部因素和外部因素。其中，內(nèi)部影響因素包括公司規(guī)模、盈利能力、財務(wù)杠桿、控股權(quán)性質(zhì)等；外部因素包括法律法規(guī)、公司所處行業(yè)、地域差別等。湯亞莉等（2006）、李晚金等（2008）、裴瀟等（2013）以上市公司為研究對象，得出了公司規(guī)模和盈利能力與環(huán)境會計信息披露呈正相關(guān)關(guān)系，即規(guī)模越大、盈利能力越強的公司，越傾向于披露更多的環(huán)境會計信息以樹立其良好形象。張俊瑞等（2008）、裴瀟等（2013）認(rèn)為公司財務(wù)杠桿越高，披露的環(huán)境會計信息越多，但（戚嘯艷，2012）等認(rèn)為公司環(huán)境會計信息披露水平與財務(wù)杠桿的高低無關(guān)。孫燁等（2009）、裴瀟等（2013）認(rèn)為國有控股公司比非國有控股公司傾向于披露更多的環(huán)境會計信息，但是也有研究表明控股權(quán)性質(zhì)與環(huán)境會計信息披露無顯著相關(guān)關(guān)系（李晚金等，2008）。在外部影響因素方面，周守華、陶春華（2012），畢茜等（2012）認(rèn)為法律法規(guī)及政策制度的出臺對環(huán)境會計信息披露有促進(jìn)作用，且在法規(guī)出臺后，企業(yè)傾向于披露更多的環(huán)境會計信息（尚會君等，2007）。一般認(rèn)為，強污染行業(yè)的企業(yè)比其他行業(yè)的企業(yè)披露的環(huán)境會計信息更多，比如尚會君等（2007），并且重污染行業(yè)與非重污染行業(yè)的披露水平存在顯著差異（王建明，2008）。對于地域差異對環(huán)境會計信息披露的影響，學(xué)者們持有不同的觀點。范紅偉（2009）等認(rèn)為地區(qū)差異會影響環(huán)境會計信息披露，經(jīng)濟(jì)活躍的東部相對于偏遠(yuǎn)的西部來說，有更多的企業(yè)披露了環(huán)境會計信息，而李朝芳（2012）等的研究則表明地區(qū)差異與企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平無顯著相關(guān)性。

從上述環(huán)境會計信息披露的研究可以看出，在環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和方式上，大多數(shù)學(xué)者比較認(rèn)同的是既披露貨幣信息，也披露非貨幣的環(huán)境績效信息；在環(huán)境會計信息披露的期初和探索階段，可采用補充報告形式，而在發(fā)展成熟階段更傾向于采用獨立報告形式進(jìn)行披露；對于環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的研究表明我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平低，披露質(zhì)量不高，存在諸多問題需要進(jìn)一步探索解決；而在環(huán)境會計信息披露的影響因素方面，除了對企業(yè)規(guī)模和盈利能力這兩個影響因素普遍認(rèn)可外，對于其他因素的影響作用存在較大爭議，這可能與研究樣本和研究方法的選擇有關(guān)，還需要進(jìn)一步深入的研究。

三、環(huán)境會計研究與實踐應(yīng)用探索展望

通過對我國環(huán)境會計發(fā)展和研究成果的回顧，可以發(fā)現(xiàn)，我國環(huán)境會計的發(fā)展和完善仍任重而道遠(yuǎn)。與國外發(fā)達(dá)國家相比，我國環(huán)境會計理論研究和實踐應(yīng)用的差距明顯，雖然在不斷學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，但是由于國外發(fā)達(dá)國家與我國國情和研究認(rèn)識的差別，使得我們在借鑒過程中出現(xiàn)了一定的偏差；在環(huán)境會計基本理論研究方面，大多仍沒有脫離傳統(tǒng)會計的理論框架，對于實踐的指導(dǎo)性不強，這些理論研究很少被采納進(jìn)入會計準(zhǔn)則體系；在環(huán)境會計信息披露的研究方面，不管是對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和方式，還是對其影響因素的研究，都尚未形成較為一致的結(jié)論?？偟膩碚f，目前我國環(huán)境會計研究仍然存在研究重點不夠突出，研究主線不夠明確，研究不夠深入等問題。筆者認(rèn)為，結(jié)合我國企業(yè)環(huán)境會計及其信息披露實踐開展研究，可以更真切地看到問題所在。雖然隨著研究的深入和實踐的推進(jìn)，披露環(huán)境會計信息的公司越來越多，披露的內(nèi)容也逐漸豐富，但是筆者在查閱上市公司近兩年的年報、環(huán)境報告、社會責(zé)任報告等報告中有關(guān)環(huán)境會計信息的內(nèi)容時發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)披露的環(huán)境會計信息基本都融入在企業(yè)傳統(tǒng)的各種報告當(dāng)中（只有極少數(shù)公司采用獨立報告方式披露環(huán)境會計信息），披露的方式和內(nèi)容在不同的企業(yè)之間存在很大差異，有的企業(yè)披露的內(nèi)容多，而有的企業(yè)披露的內(nèi)容很少，有的披露了環(huán)境財務(wù)信息和環(huán)境績效信息，而有的企業(yè)只披露了環(huán)境績效信息，還有一個比較明顯的特征是，企業(yè)環(huán)境會計信息披露的選擇性披露——“報喜不報憂”，披露的環(huán)境會計信息更傾向于反映企業(yè)在環(huán)境方面做出的努力和改善，而對環(huán)境的不良影響很少披露。

企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面存在的問題，究其原因，主要在于我國缺乏相關(guān)的準(zhǔn)則和制度對企業(yè)的披露行為進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)。同時，我們必須清醒地認(rèn)識到準(zhǔn)則和制度的制定也需要理論研究成果和實踐經(jīng)驗的支持?？梢姡覈h(huán)境會計的發(fā)展仍需不斷努力，尋求突破和完善。尤其是在新形勢下，環(huán)境問題不斷凸顯，公眾環(huán)保意識不斷增強，環(huán)境會計作為處理企業(yè)環(huán)境問題的經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)，亟需突破和完善，并最終應(yīng)用于實踐當(dāng)中?；诖耍P者認(rèn)為，我國環(huán)境會計未來的理論研究和實踐應(yīng)用探索應(yīng)從以下兩個方面進(jìn)行：

（一）借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合，加強環(huán)境會計理論研究，為環(huán)境會計實踐提供理論指導(dǎo)。

1.由于我國與國外環(huán)境會計研究在客觀上存在差距，所以仍有必要繼續(xù)有選擇地對國外研究方法和成果進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒，對國外文獻(xiàn)和經(jīng)驗進(jìn)行深入、全面和正確的理解，同時還要結(jié)合我國實際情況選擇性的吸收。

2.在基本理論的研究上，需要進(jìn)一步深入研究，突破傳統(tǒng)會計的基本理論框架，結(jié)合環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論和方法進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展，形成一套較為完善和高認(rèn)可度的環(huán)境會計基本理論框架體系。

3.在環(huán)境會計信息披露的研究上，應(yīng)當(dāng)突出研究重點，拓寬研究視角，運用更多的研究方法，尤其是在進(jìn)行實證研究時，對于研究樣本和研究方法的選取應(yīng)當(dāng)更為嚴(yán)謹(jǐn)，使實證研究結(jié)論更接近實際。

（二）加強環(huán)境會計信息披露實踐探索，為企業(yè)環(huán)境會計研究與推廣應(yīng)用提供參考。

1.雖然目前我國尚不具備出臺環(huán)境會計準(zhǔn)則的條件，但是可以制定環(huán)境會計信息披露的相關(guān)制度，對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范。在企業(yè)環(huán)境會計信息披露實踐探索的期初階段，可以小范圍試點，以重污染行業(yè)的上市公司為試點單位，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行環(huán)境會計信息的披露。隨著試點工作的推進(jìn)，修訂和完善相關(guān)制度，進(jìn)而推廣到更大范圍的上市公司，為環(huán)境會計準(zhǔn)則的制定提供經(jīng)驗支持和依據(jù)。

2.強制披露與自愿披露相結(jié)合。通常，環(huán)境會計信息的披露會增加企業(yè)成本，所以大多數(shù)企業(yè)不愿意主動披露詳盡的環(huán)境會計信息。所以，結(jié)合我國環(huán)境會計實踐的推進(jìn)程度，對部分企業(yè)，尤其是重污染行業(yè)的企業(yè)實行強制披露，而對其他企業(yè)可鼓勵自愿披露。

3.在披露模式上，筆者認(rèn)為在現(xiàn)階段及未來較長一段時間，可采用補充報告的形式披露環(huán)境會計信息，將環(huán)境會計信息融入企業(yè)年報、董事會報告、招股說明書、社會責(zé)任報告等已有的報告當(dāng)中，這樣可以保持會計信息的完整性，便于信息使用者對企業(yè)進(jìn)行綜合評估。同時，應(yīng)當(dāng)鼓勵有條件的企業(yè)積極探索對報告的形式、內(nèi)容和框架，為環(huán)境會計信息的后期發(fā)展和完善積累經(jīng)驗。

4.加強監(jiān)督和指導(dǎo)，積極推進(jìn)環(huán)境會計的審計工作，只有對企業(yè)環(huán)境會計信息進(jìn)行審計，才能有效地促進(jìn)企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的規(guī)范性、完整性和可靠性，進(jìn)而促進(jìn)環(huán)境會計實務(wù)的發(fā)展。

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