郭海平

摘 要：本文深入分析了高校后勤內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，并有針對(duì)性地提出了如下對(duì)策建議：明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確高校后勤財(cái)務(wù)管理目標(biāo);深化后勤管理體制改革，完善核算體系;完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);完善信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：高校后勤;內(nèi)部控制;問題;對(duì)策建議

一、引言

自2000年高校后勤社會(huì)化改革以來，我國高校后勤迅猛發(fā)展。隨著我國教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校的后勤產(chǎn)業(yè)規(guī)模越來越大，涉及的業(yè)務(wù)越來越多，因此，高校后勤加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)防范日益增長的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具有十分重要的意義。

二、高校后勤內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題

1.高校后勤產(chǎn)權(quán)不明晰，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確

高校后勤表面上成立了獨(dú)立實(shí)體，實(shí)際上只有少數(shù)具有獨(dú)立法人資格，多數(shù)是高校的內(nèi)部非法人單位，形成“分離不分家”模式。后勤的資產(chǎn)大多是與高校共用，或?qū)W校無償撥付取得的，均屬于非經(jīng)營資產(chǎn)。學(xué)校與后勤之間資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定不清晰，存在著“責(zé)、權(quán)、利”等矛盾，后勤財(cái)務(wù)管理處于學(xué)校財(cái)務(wù)管理的附屬地位，不能脫離學(xué)校行政體系的干預(yù)。在現(xiàn)實(shí)條件下，高校后勤仍然要承擔(dān)學(xué)校的公益性服務(wù)和對(duì)學(xué)生的教育管理職責(zé)，需兼顧營利性和公益性。高校后勤經(jīng)營目標(biāo)所具有的雙重性會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的定位。高校后勤管理到底是追求利潤最大化還是服務(wù)最優(yōu)化，或者在服務(wù)高校和追求經(jīng)濟(jì)效益之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，一直沒有得到準(zhǔn)確定位，這導(dǎo)致了高校后勤財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不到位，核算體系不完善

高校后勤業(yè)務(wù)通常包括餐飲住宿、園林綠化、保潔環(huán)衛(wèi)等眾多內(nèi)容，有的還包括交通運(yùn)輸、超市、招待所等經(jīng)營業(yè)務(wù)，掌握著大量的資金資產(chǎn)，但是因責(zé)任劃分不清晰，責(zé)任人的權(quán)利和責(zé)任不明確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)不到位，極易引發(fā)不正之風(fēng)。自2005年以后，高校后勤改革進(jìn)入了探索階段。由于高校后勤經(jīng)營實(shí)體的特殊性，現(xiàn)階段，高校后勤采用的核算制度不統(tǒng)一，核算體系也不同，基本上同時(shí)存在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校膳食會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等多個(gè)制度依據(jù)，并無統(tǒng)一的行業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法，對(duì)一些特殊的問題也不能形成統(tǒng)一的合理意見。

3.從業(yè)人員素質(zhì)和成本管理意識(shí)有待提高

目前，高校后勤財(cái)務(wù)人員大多為社會(huì)招聘的合同員工，有的是其他崗位調(diào)劑到財(cái)務(wù)，有的是教工家屬安置等，學(xué)歷層次和業(yè)務(wù)水平層參差不齊，總體素質(zhì)不高，綜合能力偏低。再加上后勤財(cái)務(wù)人員晉升發(fā)展通道少，外出培訓(xùn)機(jī)會(huì)少，缺乏學(xué)習(xí)鉆研財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的積極性，不利于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，造成后勤財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高的現(xiàn)狀。

很多高校后勤實(shí)際上沒有進(jìn)入真正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，管理人員缺少市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)觀念，成本意識(shí)有待提高。高校后勤實(shí)體一直是財(cái)政補(bǔ)助和支持的非營利組織，因?yàn)榱?xí)慣于不用擔(dān)負(fù)自負(fù)盈虧的責(zé)任，所以資源使用效率低，資金使用不規(guī)范，形成了“只負(fù)責(zé)用錢，不負(fù)責(zé)效益”的固化思維，缺乏成本控制意識(shí)。事實(shí)上，因高校后勤所占用的大量資產(chǎn)是無償使用的，也不計(jì)提折舊，所謂的成本是不真實(shí)的。這種非完全成本的數(shù)據(jù)信息，是難以發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的重要作用的。

4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

高校后勤雖然制定了一些內(nèi)控制度，但是因缺乏嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的設(shè)計(jì)，無法滿足規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。高校后勤財(cái)務(wù)一般能夠做到最基本的會(huì)計(jì)核算控制，但對(duì)于預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)部控制活動(dòng)，不夠重視甚至不太了解。高校后勤部門沒有法人資格，一般是配合學(xué)校完成內(nèi)部控制建設(shè)工作，其對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的設(shè)計(jì)與實(shí)施缺乏主動(dòng)性，認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)是學(xué)校層面的事情。加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于降低后勤各種風(fēng)險(xiǎn)。因內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不明，高校后勤對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)積極性不高，高校后勤管理人員的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識(shí)比較淡薄，也不知道現(xiàn)代企業(yè)模式下會(huì)發(fā)生怎樣的風(fēng)險(xiǎn)。目前，高校后勤沒有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，缺乏了解內(nèi)控相關(guān)法律法規(guī)的主動(dòng)性。

5.內(nèi)控信息化程度不高，財(cái)務(wù)監(jiān)督職能缺乏

在互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，許多高校后勤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)步伐較慢，如財(cái)務(wù)硬件與軟件更換不及時(shí)、財(cái)務(wù)信息與學(xué)校的信息不共享、財(cái)務(wù)人員信息化水平亟待提高等。由于后勤資產(chǎn)性質(zhì)復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員無法進(jìn)行充分的參與監(jiān)督，只是對(duì)報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行核對(duì)和管理，完成事后監(jiān)督的職能;來自內(nèi)部審計(jì)的學(xué)校審計(jì)部門，因其缺乏獨(dú)立性，如果沒有校領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)力支持，很難真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用;外部監(jiān)督主要是政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，在高校后勤轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，政府部門也沒有嚴(yán)格監(jiān)督。很多高校后勤還沒有設(shè)立內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，也未形成有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和報(bào)告體系，存在監(jiān)督力度不夠、監(jiān)督效果有限的現(xiàn)象。

三、完善高校后勤內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

1.明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確高校后勤財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

高校后勤社會(huì)化改革的關(guān)鍵是明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，界定學(xué)校的資產(chǎn)所有權(quán)和后勤實(shí)體的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，并使兩者分離。學(xué)校應(yīng)與后勤實(shí)體簽訂資產(chǎn)投資協(xié)議，學(xué)校按投入資本的額度享有所有者權(quán)益。后勤社會(huì)化改革要有利于提升后勤服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益協(xié)同發(fā)展。對(duì)于提供基本公共服務(wù)的部門，如食堂、學(xué)生公寓、校園管理中心等，主要從事非營利性的后勤保障服務(wù)工作，就應(yīng)確定優(yōu)質(zhì)服務(wù)和資產(chǎn)增值保值的財(cái)務(wù)管理目標(biāo);對(duì)于提供經(jīng)營性服務(wù)的部門，如賓館、商店、維修中心等，主要從事后勤營利性的服務(wù)工作，就應(yīng)確定利益最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2.深化后勤管理體制改革，完善核算體系

隨著高校后勤社會(huì)化改革的深入，高校應(yīng)健全各個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，實(shí)施科學(xué)化管理。目前，高校后勤管理會(huì)計(jì)核算模式總體可以分為兩種：一種是成立獨(dú)立法人公司，自負(fù)盈虧，單獨(dú)使用企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算和財(cái)務(wù)管理;另一種是“統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算”，納入學(xué)校的二級(jí)核算單位，列入學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理總賬中。筆者比較贊成這種“后勤一體化”管理體制，即后勤管理部門與后勤服務(wù)實(shí)體合二為一，成立新的后勤保障部門，就后勤管理和后勤服務(wù)向?qū)W校負(fù)總責(zé)。這種管理體制要求建立健全統(tǒng)一管理、集中核算、授權(quán)審批、分類核算財(cái)務(wù)管理制度，有利于對(duì)后勤二級(jí)部門的資金、財(cái)務(wù)人員、核算都進(jìn)行集中管理、統(tǒng)一調(diào)度。

3.拓展高校后勤財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，增強(qiáng)成本管理能力

學(xué)校要制定專門的后勤財(cái)務(wù)從業(yè)人員管理制度，從崗位設(shè)置、工作量認(rèn)定、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、績(jī)效考核等方面做出明確規(guī)定。學(xué)校要對(duì)高校后勤財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和專業(yè)技能培訓(xùn)，不斷提高后勤財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。除財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)技能和法律法規(guī)意識(shí)培訓(xùn)外，應(yīng)更側(cè)重于后勤財(cái)務(wù)人員思想的轉(zhuǎn)變，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度與市場(chǎng)化相關(guān)理論的學(xué)習(xí)。高校后勤社會(huì)化，必須加強(qiáng)成本費(fèi)用管控，真實(shí)地反映后勤的經(jīng)營成本。高校后勤管理部門要不斷完善成本控制制度，需要隨時(shí)了解本單位的支出情況，制定合理的采購計(jì)劃，從容面對(duì)物價(jià)上漲的壓力。

4.完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

高校后勤管理要以較完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度作保障，隨著內(nèi)外部情況的變化，不斷修訂和完善財(cái)務(wù)管理制度。高校后勤業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理和合同管理等方面的控制。后勤財(cái)務(wù)需特別注重預(yù)算控制，健全預(yù)算控制體系，靈活運(yùn)用零基預(yù)算等方法編制財(cái)務(wù)預(yù)算;加大績(jī)效評(píng)價(jià)工作力度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異，找出原因并予以糾正;構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理制度，落實(shí)資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度及對(duì)賬制度，提高資產(chǎn)的使用效率;完善后勤收支管理制度，加大收支信息公開力度，嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理;建立定期財(cái)務(wù)分析制度，定期分析評(píng)價(jià)經(jīng)營結(jié)果，有針對(duì)性地進(jìn)行整改。

高校需強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確定后勤部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任主體地位。一是建設(shè)好高校后勤部門的組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化控制、監(jiān)督及內(nèi)部審計(jì)等部門的功能，從制度上保證內(nèi)控措施得以實(shí)現(xiàn);二是運(yùn)用內(nèi)部授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、票據(jù)控制、信息公開等多種手段實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控;三是對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域，加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位的管控。

5.完善信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督

大數(shù)據(jù)時(shí)代，后勤財(cái)務(wù)管理信息化是必然趨勢(shì)。建立完善的后勤財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，根據(jù)實(shí)際需要不斷進(jìn)行硬件、軟件升級(jí)，加強(qiáng)后勤各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)分析功能，使后勤的各項(xiàng)信息與學(xué)校的信息系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)信息共享。同時(shí)加強(qiáng)系統(tǒng)操作管控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的嵌入，用機(jī)控制約人工操作的隨意性，以確保信息的安全和高效。

在目前后勤財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制的基礎(chǔ)上，應(yīng)將后勤財(cái)務(wù)納入學(xué)校財(cái)務(wù)系統(tǒng)，單獨(dú)設(shè)置后勤財(cái)務(wù)科，確保財(cái)務(wù)監(jiān)督的獨(dú)立性。一方面，高校后勤要依法做好建賬記賬工作，避免賬外賬情況的發(fā)生;另一方面，要建立一個(gè)合理的財(cái)務(wù)開支審批制度，重點(diǎn)把握審批權(quán)限和審批程序。另外，加強(qiáng)外部監(jiān)督審計(jì)力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中可能出現(xiàn)的問題。

四、結(jié)語

高校后勤改革任重道遠(yuǎn)，高校后勤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)意義重大，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)后勤財(cái)務(wù)工作的全面管理和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)而長期的過程，需要全社會(huì)的共同努力。

參考文獻(xiàn)

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