沈靈紅 凌立勤

摘 要：高校作為高端科學(xué)技術(shù)的研發(fā)地和培育地，面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇同存，在面對國家、社會對它的要求和建立以“雙一流”世界性學(xué)府的目標(biāo)，高效且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)迫在眉睫。本文探討了以科研項(xiàng)目管理、收支管理和審計(jì)監(jiān)察三位一體的高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的問題及解決措施，從而為優(yōu)化高校對科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度提供參考。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；科研經(jīng)費(fèi)

一、問題的提出

《中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會報(bào)告》中明確了高度重視全面依法治國，強(qiáng)調(diào)了堅(jiān)定道路自信、制度自信，傳播廉潔自律的思想，加強(qiáng)對貪污腐敗的管控。新時代高校進(jìn)入了高速發(fā)展階段，對科研的投入也日益增加，使得高校的財(cái)務(wù)管理日益復(fù)雜。面對國家治理和內(nèi)部管理的要求，各高校紛紛進(jìn)行了內(nèi)部控制制度改革，而科研項(xiàng)目管理的內(nèi)部控制是其重點(diǎn)之一。

為了規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動，財(cái)政部于2015年發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了“建立內(nèi)控報(bào)告制度，促進(jìn)內(nèi)控信息公開”的改革任務(wù)和要求。隨后2016年發(fā)布了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》，要求“各個高校對財(cái)政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資及采購、公共工程建設(shè)等權(quán)利集中部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制?！睘榇?，重新構(gòu)建符合高校校情的內(nèi)部控制體系，規(guī)范科研立項(xiàng)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)監(jiān)督，防止權(quán)力濫用，確保高?？蒲谢顒痈咝蔬\(yùn)行，是我們必須面對的課題。

二、高?？蒲袃?nèi)部控制實(shí)施中的問題及原因

市場經(jīng)濟(jì)推進(jìn)下，高校資金來源多元化，在高?？芍涞馁Y金中，相較于財(cái)政撥款的剛性約束，科研經(jīng)費(fèi)具有更多靈活性，同時相關(guān)的內(nèi)部控制體系缺位，導(dǎo)致高校的科研經(jīng)費(fèi)管理相對薄弱，具體表現(xiàn)在：

（1）收支管理制度存在較大漏洞

高校的科研經(jīng)費(fèi)管理特別是經(jīng)費(fèi)收支管理方面存在的問題較多。例如學(xué)校雖有開具發(fā)票等的詳細(xì)規(guī)定，但尚未對科研項(xiàng)目開具票據(jù)的內(nèi)容和類型有詳細(xì)的規(guī)定，也沒有對科研項(xiàng)目結(jié)題的具體時間限定，導(dǎo)致項(xiàng)目已完成，發(fā)票已開出，收入遲遲不到賬，無法實(shí)現(xiàn)收入等潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外學(xué)校雖有對差旅費(fèi)、會議費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)等管控規(guī)定，但未能對這些報(bào)銷范圍和標(biāo)準(zhǔn)有特別明確的界定，僅憑借項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審批，只要符合財(cái)務(wù)部門的報(bào)銷流程和基本要求就可進(jìn)行報(bào)銷，對經(jīng)費(fèi)支出是否與項(xiàng)目相關(guān)則無法確認(rèn)。導(dǎo)致日常報(bào)銷存在真發(fā)票假事項(xiàng)；發(fā)票購買耗材遠(yuǎn)高于市場價(jià)格；勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等費(fèi)用在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中的列支比例偏高，存在虛構(gòu)人員名單以套取科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象。

（2）科研項(xiàng)目管理復(fù)雜多樣

科研項(xiàng)目管理過程按環(huán)節(jié)分為立項(xiàng)、執(zhí)行、檢查、變更、終止、調(diào)離、結(jié)項(xiàng)、成果、歸檔；科研項(xiàng)目按類別又分為橫向項(xiàng)目、縱向項(xiàng)目，橫向項(xiàng)目包括國內(nèi)外各種組織機(jī)構(gòu)與高?？蒲腥藛T合作的科技項(xiàng)目，經(jīng)費(fèi)由學(xué)校自行管理；縱向項(xiàng)目包括國家各部委、省、市政府及國家自然科學(xué)基金委等機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌安排的科研項(xiàng)目，以高校為承接單位，撥付給科研人員的經(jīng)費(fèi)，受國家層面的監(jiān)控?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理分為編制項(xiàng)目預(yù)算、核實(shí)撥付資金、管理費(fèi)績效分配。由于不同類型的科研項(xiàng)目由不同部門管理，匹配不同的管理制度，對應(yīng)不同的預(yù)算支出要求，這給高校科研經(jīng)費(fèi)的核算與監(jiān)控帶來了不小的困難。

（3）審計(jì)監(jiān)察制度缺乏效力

高校對科研項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)大都是依托財(cái)務(wù)部門提供的憑證數(shù)據(jù)和科研項(xiàng)目組提供的資料，并未對其使用進(jìn)行跟蹤調(diào)查，對于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人使用的經(jīng)費(fèi)是否與項(xiàng)目相關(guān)、是否真實(shí)合理則無從核實(shí)。校內(nèi)審計(jì)缺少事前審計(jì)和事中審計(jì)，主要為事后審計(jì)，使得科研經(jīng)費(fèi)使用過程沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，只有在問題暴露后，實(shí)施事后補(bǔ)救。在問題解決后，鮮少針對問題進(jìn)行評價(jià)追溯。同時高校審計(jì)又受到學(xué)校管理層的制約，沒有權(quán)限調(diào)查相關(guān)部門或附屬單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，使得審計(jì)監(jiān)察的執(zhí)行力度大減。

（4）科研管理信息化聯(lián)動滯后

科研項(xiàng)目的管理涉及到多個部門，科研部門負(fù)責(zé)合同、申報(bào)立項(xiàng)和提取管理費(fèi)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目收入的入賬和后續(xù)使用的報(bào)銷，設(shè)備管理部門根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的申請進(jìn)行設(shè)備采購；三者的信息管理系統(tǒng)互相分立，在科研經(jīng)費(fèi)管理中責(zé)任與權(quán)限沒有完全覆蓋，無法共享信息，造成流程復(fù)雜，遇事互相推諉等現(xiàn)象時有發(fā)生。

（5）科研項(xiàng)目缺乏預(yù)算管控意識

不同渠道不同層次的科研項(xiàng)目分配比例不同，預(yù)算的編制也有明確的限制，但項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或其團(tuán)隊(duì)沒有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識，對預(yù)算決算等概念和經(jīng)費(fèi)的使用報(bào)銷規(guī)則不甚了了。而財(cái)務(wù)人員被傳統(tǒng)的會計(jì)核算擠占了大量精力，基本是賬務(wù)管理而不是財(cái)務(wù)管理，無法預(yù)先發(fā)現(xiàn)問題。高校通過配套的科研經(jīng)費(fèi)，鼓勵教職工申請科研項(xiàng)目，但對于預(yù)算的合理性，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性認(rèn)識不夠，導(dǎo)致后續(xù)問題多多。

三、優(yōu)化高?？蒲袃?nèi)部控制建設(shè)實(shí)施的措施

（1）實(shí)施收入支出管理信息化

學(xué)校應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)化，通過網(wǎng)上報(bào)銷和網(wǎng)上申請開發(fā)票，減少手工操作的工作量，將預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目和會計(jì)科目對接，自動辨別項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在有效期內(nèi)的項(xiàng)目和可用預(yù)算額度，將科研部門數(shù)據(jù)庫內(nèi)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分配數(shù)據(jù)連接到財(cái)務(wù)做賬系統(tǒng)，避免經(jīng)費(fèi)報(bào)銷超支和超額開具發(fā)票的現(xiàn)象。通過網(wǎng)上報(bào)銷開票，在生成報(bào)銷單和發(fā)票審批表時，系統(tǒng)會自動鎖定項(xiàng)目卡的可用預(yù)算余額和立項(xiàng)所簽訂的合同金額，當(dāng)財(cái)務(wù)完成做賬后，真正地從預(yù)算中減去。這樣可以有效防止財(cái)務(wù)人員做賬時預(yù)算超支，掌握項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，也有利于項(xiàng)目組成員及時了解項(xiàng)目預(yù)算的使用情況和結(jié)余情況，便于對支出的定期分析與監(jiān)控。

（2）強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理

在科研預(yù)算編制上加強(qiáng)管理，根據(jù)不同類型科研項(xiàng)目的特性，對文科類項(xiàng)目適當(dāng)增加差旅費(fèi)預(yù)算，對縱向類項(xiàng)目適當(dāng)增加測試費(fèi)、儀器采購費(fèi)等預(yù)算。對科研預(yù)算里的勞務(wù)費(fèi)、分包款等要求立項(xiàng)時有明確的說明。定期對已經(jīng)結(jié)題的項(xiàng)目進(jìn)行整理，由科研管理部門在通知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人后，將項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)到專門的科研項(xiàng)目中，而原來的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)卡則禁止使用。同時進(jìn)一步細(xì)化科研經(jīng)費(fèi)列支規(guī)定，明確科研勞務(wù)費(fèi)、會議費(fèi)和差旅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，明確科研儀器設(shè)備采購的流程，合理分配科研績效在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的比例。以此強(qiáng)化對科研項(xiàng)目的預(yù)算管理。

（3）建立健全審計(jì)監(jiān)督控制制度

校內(nèi)審計(jì)部門要主動參與科研項(xiàng)目的全過程監(jiān)控，完善科研內(nèi)控機(jī)制，監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的使用和結(jié)余情況，不僅要對收支進(jìn)行審計(jì)，更要分析高?？蒲泄芾碇贫鹊膱?zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，并對科研經(jīng)費(fèi)的使用效率和效益進(jìn)行評價(jià)和分析，避免重投入輕管理。同時對高校相關(guān)部門、院系和附屬單位的內(nèi)控制度完善情況、內(nèi)控制度執(zhí)行情況、關(guān)鍵崗位涉密情況等提出改進(jìn)建議。審計(jì)部門作為內(nèi)控體系的終端，應(yīng)該獨(dú)立于其他部門之外，擁有調(diào)取其他部門資料的權(quán)限，不受管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，才能有效防止貪污腐敗，必要情況下可和校外審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，以第三方的角度客觀地提出審計(jì)意見，保證其審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠性。

（4）多方協(xié)作，促進(jìn)科研內(nèi)控管理系統(tǒng)化建設(shè)

高校應(yīng)該對資產(chǎn)管理部門、設(shè)備管理部門、財(cái)務(wù)部門、科研管理部門、后勤部門等各職能部門采用分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用。通過對全校的預(yù)算控制、合同控制、項(xiàng)目控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制，以財(cái)務(wù)部門為中間紐帶，以審計(jì)為監(jiān)督平臺，打造全方位的高校內(nèi)部控制的監(jiān)督閉環(huán)。要形成高效且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制，需要各個部門的通力合作，互相監(jiān)督。對科研項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)使用等進(jìn)行全流程監(jiān)控，有效減少監(jiān)控盲區(qū)，進(jìn)而完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制建設(shè)離不開對新制度的不斷學(xué)習(xí)。對科研經(jīng)費(fèi)的管理要以內(nèi)部控制制度建設(shè)為抓手，細(xì)化崗位職責(zé)，完善制度體系，了解國家制定的關(guān)于內(nèi)部控制管理制度的政策法規(guī)，結(jié)合高校自身學(xué)科特性的內(nèi)部組織架構(gòu)和特色，制定符合高校校情的科研經(jīng)費(fèi)管理環(huán)節(jié)，建立相應(yīng)的考評機(jī)制來督促學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度的完善。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會[2015]24號）.

[2]財(cái)政部《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》（財(cái)會[2016]11號）.

作者簡介：

沈靈紅，女，學(xué)歷：本科助理會計(jì)師，職務(wù)：審核科副科，工作單位：同濟(jì)大學(xué)財(cái)務(wù)處，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

凌立勤，學(xué)歷：博士研究生，同濟(jì)大學(xué)浙江學(xué)院教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理。