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        分析建筑施工企業(yè)營改增后的納稅籌劃特點

        2019-06-11 05:49:00李岳
        財訊 2019年12期
        關鍵詞:納稅籌劃建筑施工企業(yè)營改增

        摘 要:“營改增”制度在全國范圍的實施,可有效促進我國工業(yè)和產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和發(fā)展,進一步改善和優(yōu)化整體經(jīng)濟結構。本文以建筑施工企業(yè)為例,分析其在“營改增”稅制改革影響下的機遇和挑戰(zhàn),有助于納稅籌劃方案的有效建設,同時也有助于建筑施工企業(yè)、承包商和材料供應商的良好發(fā)展。

        關鍵詞:稅制結構;營改增;建筑施工企業(yè);納稅籌劃

        一、引言

        根據(jù)國家財政部實施的稅費改革和稅收政策,在2016年5月份完成了全面“營改增”的實施。其中,建筑公司的納稅類型由3%的營業(yè)稅改為10%的增值稅(僅指一般計稅項目)。增值稅取代營業(yè)稅,這不僅有助于改善稅制和消除雙重征稅,也是優(yōu)化和促進我國稅制改革的必然選擇。

        二、建筑施工企業(yè)在營改增稅制改革后的納稅問題

        將建筑業(yè)納入營改增稅收改革范圍后,可有效避免重復征稅的問題,減少納稅項目。但是,若未制定合理、有效的納稅籌劃方案和計劃,面對10%的增值稅率,建筑施工企業(yè)稅收負擔必然會加重。因此,如何應對營改增帶來的納稅問題成為建筑施工企業(yè)的重要課題之一。

        (1)建筑施工企業(yè)原材料進項稅額問題

        材料成本占建筑項目成本的70%左右,建筑施工企業(yè)會取得大量的材料進項稅額發(fā)票,項目需求的原材料種類繁多,面對管理水平參差不齊的供應商,會涉及到各種不合理的發(fā)票問題。例如沙子、碎石等材料的供應商多是私人或小作坊,無法提供增值稅發(fā)票或者只能提供增值稅普通發(fā)票,一方面影響了施工企業(yè)的稅負,另一方面導致成本無法稅前扣除,存在較大的納稅風險。與此同時,也經(jīng)常存在因為材料質(zhì)量較差而退貨的問題,商品退貨以及發(fā)票不符合規(guī)定會導致施工單位無法獲得稅收抵免,不僅增加了公司的運營成本,而且不利于建筑公司和原材料供應商的合作,因此在選擇供應商的時候要仔細考慮原材料進項稅額涉及到的問題。

        (2)建筑施工企業(yè)的合同簽訂問題

        合同文件是建設單位保護自身合法權益的有利法律依據(jù),如果合同不規(guī)范,簽署的合同將不具備法律效應,施工企業(yè)也將無法獲得稅收抵免,增加了公司的運營成本和稅務籌劃的難度。施工企業(yè)現(xiàn)行的施工承包合同模板在建筑業(yè)營改增背景下,主要存在3個問題:一是工程承包合同價款所對應的稅金均包含在合同價款中,稅額并不在合同中單獨體現(xiàn),無法滿足增值稅價稅分離的管理要求。二是工程承包合同中絕大部分并未按服務內(nèi)容進行了分解,分別列示服務金額,無法滿足增值稅政策對不同稅率業(yè)務應分別計算繳納稅款的規(guī)定。三是工程承包合同的條款中關于對發(fā)票開具類型、開具時間等沒有具體規(guī)定,而這些規(guī)定在實行營改增之后均為規(guī)范日后執(zhí)行工作的關鍵性的條款。

        (3)建筑施工企業(yè)其他方面的問題

        經(jīng)過稅制改革后,建設單位的稅收籌劃涉及公司運營的

        方方面面,如建筑公司資金鏈的有效運作、財務會計核算、

        經(jīng)營采購部門與財務的協(xié)調(diào)配合等。

        資金方面:在目前的建筑行業(yè),工程款拖欠現(xiàn)象普遍發(fā)生,如果項目部按照工程款現(xiàn)有收入繳稅開具發(fā)票后,又未能收回墊付的工程項目建設資金,這將導致沒有充裕的資金向供應商支付貨款,如果對分包商、材料商拖延付款,將得不到其開具的增值稅發(fā)票,導致無法進行進項抵扣,又必須及時與分包商、材料商結賬取得增值稅發(fā)票,進而又加大了公司流動資金緊張的程度。

        核算方面:營改增后,建筑施工企業(yè)將在“應交稅費”下增加“應交增值稅”及其明細科目,資產(chǎn)負債表和損益表中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑及核算方式與以前會有很大的不同,這些改變對公司財務人員提出了新的要求,增加了稅務核算的工作難度,也要求其具有更高專業(yè)水平和道德標準。

        其他方面:在實際工作中,經(jīng)常會出現(xiàn)相關部門無法及時收取增值稅發(fā)票的現(xiàn)象,公司財務部門、物資部門和商務部相互推脫責任,導致管理混亂,這些都會影響建筑施工企業(yè)的稅務管理及納稅籌劃。

        三、“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃措施

        稅收籌劃的主要目的是如何在符合“營改增”的有關政策下進行合理的節(jié)稅。“營改增”后,針對納稅籌劃的改進,一方面需要完善稅收工作的規(guī)章制度,確保工作細則落到實處;另一方面,要擴大業(yè)務范圍,加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

        (1)準確理解政策,避免涉稅風險

        實施“營改增”后,稅收籌劃需要利用現(xiàn)有的稅收政策,如果營業(yè)稅涉及“營改增”的政策,則需要在稅收籌劃過程中及時獲取政策的動態(tài)信息。

        “營改增”制度中的稅制改革對建筑公司財務管理和會計處理帶來的影響,不僅在客觀上要求企業(yè)加強對內(nèi)部會計人員的培訓,而且要求從宏觀財務管理和具體會計處理、發(fā)票管理這兩個方面掌握稅制改革的實質(zhì)。

        (2)納稅籌劃需要選擇合適的納稅人

        在增值稅的繳納過程中,不同身份的納稅人因身份不同而對稅收籌劃有不同的影響。建筑業(yè)涉及生產(chǎn)、安裝、裝飾、和施工等諸多領域,一方面,對于那些不產(chǎn)生應納稅所得額的公司,可以用稅負對比的辦法來進行稅收籌劃。另一方面,一些小規(guī)模納稅人需要認真考慮,并將納稅身份改為一般納稅人。

        由于一般納稅人必須建立健全完整的會計制度,因此需要聘請或培訓更多的專業(yè)會計人員,在此過程中會增加企業(yè)財務會計成本。同時,納稅人的增值稅管理流程也比較復雜,需要大量財力物力,這也會增加納稅成本。

        因此,稅收籌劃必須在“營改增”政策開始實施時充分考慮納稅人的實際納稅身份。納稅人可以結合企業(yè)的實際情況,選擇作為普通納稅人或者小規(guī)模納稅人。與普通納稅人相比,小規(guī)模納稅人可以減少更多的稅收負擔。一般來說,如果公司的采購渠道正規(guī),面對需要特殊的增值稅發(fā)票的客戶時,可以選擇一般納稅人身份。相反,可以選擇小規(guī)模納稅人的身份以實現(xiàn)合理避稅的效果。

        (3)納稅籌劃需要確定經(jīng)濟活動方式

        在“營改增”政策下,增值稅可以有效發(fā)揮抵扣的作用。公司在供應商處購買的材料通常涉及增值稅,在各種商業(yè)活動中,應選擇能提供增值稅發(fā)票的供應商,從而可以帶來增值稅抵扣的作用。

        特別是對于建筑公司,他們應該規(guī)劃整個建設項目和施工過程,必須根據(jù)項目特點制定具體的稅收措施,包括固定資產(chǎn)和原材料采購。因此,建筑業(yè)需要不同的建材來源,這使得在增值稅中扣除進項稅的困難增大。如果施工過程中的工程材料和設備全部由建筑公司自己購買,這樣可以獲得更多的進項稅額的發(fā)票,可以有效減輕企業(yè)的稅負。

        部分甲供項目及大清包項目,設備和材料由建設單位購買,建筑施工企業(yè)只采購零星的輔料。這導致建筑施工企業(yè)能獲得的材料進項稅額大幅減少,從而增加了稅收負擔。此外,許多施工項目位于偏遠地區(qū),分布較散,根據(jù)就近采購原則,建筑公司將向偏遠個體商戶采購材料和設備。但是這些物資供應商可能沒有發(fā)票或發(fā)票不是增值稅發(fā)票,導致采購的物資和設備無法正??鄢M項稅,增加建筑業(yè)的實際稅負。

        建筑施工企業(yè)應盡量簽訂承包工程和材料的施工合同。如果甲方不同意,可進行協(xié)商,由其指定材料供應商并簽署責任合同。第一,甲方可自主選擇材料供應商;第二,建筑公司,甲方和材料供應商必須共同簽署三方協(xié)議;第三,承包商委托甲方向材料供應商支付材料采購款項。材料供應商必須向施工方提供材料銷售發(fā)票。

        因此,實施“營改增”政策后,公司應加強合同和供應商管理。應該嘗試選擇一般納稅人可以發(fā)行的增值稅發(fā)票來購買商品和服務,以增加進項抵扣額度。 建設企業(yè)可以與上游供應商簽訂協(xié)議,加強貨源和供應管理,共同承擔“營改增”帶來的稅收風險。

        (4)其他方面的籌劃措施

        其他方面的籌劃分為三個方面,例如借貸資金的籌劃:建筑施工企業(yè)需要大量的財務支持,不同的融資方式對稅收的影響不同;投資業(yè)務規(guī)劃:投資時,需要選擇合適的區(qū)域,如考慮設立注冊地點和開發(fā)項目地理位置以享受稅收政策;納稅時間規(guī)劃:結合建筑業(yè)收入結算時間的特點,合理選擇繳納增值稅的時間。

        當行業(yè)收入確定和結算時轉(zhuǎn)入,這樣可以相應地降低建筑公司的資金壓力。關于增值稅應納稅時間的選擇,企業(yè)也可以進行相應的調(diào)整,最大限度提高資金的使用效率;在購買固定資產(chǎn)時,企業(yè)還可以合理選擇投資機會,比如在增加銷售稅的情況下購置資產(chǎn),增強節(jié)稅效果。

        四、結束語

        建筑公司稅收設計情況復雜,并在業(yè)務上呈現(xiàn)出多元化,涉及的政策也更廣泛。建筑行業(yè)要結合地方政策,關注國家有關稅費改革問題,實行合理有效的稅收籌劃,降低稅收風險,為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展提供動力。

        參考文獻

        [1]詹奎芳,高群.“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].濰坊學院學報,2014,14(5):55-57.

        [2]周煜.建筑施工企業(yè)營改增后的納稅籌劃探討[J].中外企業(yè)家,2014,2(19):143-144.

        [3]何孝增.營改增后建筑施工單位納稅籌劃分析[J].企業(yè)改革與管理,2015,9(19):115-116.

        [4]王燕.企業(yè)“營改增”后納稅籌劃的思考——以建筑施工企業(yè)為例[J].中國商論,2016,5(36):82-83.

        作者簡介:李岳,本科,1983--,財務稅務主管,會計師。

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