摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)主義深化改革的進(jìn)行，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以高速發(fā)展。審計(jì)行業(yè)對(duì)于社會(huì)的和諧發(fā)展來(lái)說(shuō)有著舉足輕重的作用，但是審計(jì)行業(yè)在較為寬松的法律環(huán)境下發(fā)展一段時(shí)間后，陷入越來(lái)越多的法律案件中，原因也是多種多樣。隨著一些上市公司財(cái)務(wù)造假丑聞被揭露，一部分違規(guī)操作的會(huì)計(jì)師事務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)審計(jì)人員也受到了應(yīng)有懲罰，失敗審計(jì)案例的層出不窮對(duì)國(guó)家和人民造成了巨額財(cái)產(chǎn)損失，使被譽(yù)為"經(jīng)濟(jì)警察"的注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入輿論譴責(zé)的漩渦中，整個(gè)審計(jì)行業(yè)陷入了空前的信任危機(jī)，審計(jì)失敗再次引起了人們的熱議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；原因；防范

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是指在審計(jì)過(guò)程中，雖然審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施了符合必要條件的審計(jì)措施和審計(jì)方法，但是做出錯(cuò)誤審計(jì)判斷的可能性依舊存在。審計(jì)判斷的正確與否，都直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告，如果作出了錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，將導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，所以審計(jì)工作有著一定風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被定義為：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

1.必然性和偶然性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且具有不可避免性，而這恰恰也是審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、道德品質(zhì)參差不齊的管理人員和審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)結(jié)論的主觀臆斷，仍然不能完全保證檢查到所有審計(jì)錯(cuò)誤或舞弊情況，所以客觀存在著審計(jì)結(jié)果與現(xiàn)實(shí)不符。同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是隨隨便便就表現(xiàn)出來(lái)，只有偶然機(jī)會(huì)才會(huì)表現(xiàn)出來(lái)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然隱藏在審計(jì)過(guò)程中，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在著一定偶然性于某些時(shí)間、空間和形式上。

2.可控性和不可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因包括已有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等客觀因素，此外還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)操守的把握程度等主觀原因上的影響。客觀原因是客觀存在的，難以采取對(duì)應(yīng)的措施予以改變，所以很難把握。而現(xiàn)代審計(jì)中，從審計(jì)制度和法律法規(guī)發(fā)展看，是主動(dòng)向控制風(fēng)險(xiǎn)方向發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可控性，我們應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即不害怕、直面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以充分利用自己在以往審計(jì)案例中所積累的經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取有關(guān)措施降低審計(jì)過(guò)程中潛在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)的可能。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（1）主觀原因

1.審計(jì)人員自身的素質(zhì)及職業(yè)謹(jǐn)慎欠缺性

不同企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力不同，素質(zhì)參差不一，或者是因?yàn)闀?huì)計(jì)處理不符合法規(guī)制度，責(zé)任心不強(qiáng)、核算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)資料沒(méi)有正確交接，造成扭曲的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或不完整的信息，從而使審計(jì)人員不能完全掌握被審計(jì)公司的真實(shí)情況，然后不能作出正確的分析以致誤導(dǎo)審計(jì)人員，引導(dǎo)審計(jì)人員作出不正確的結(jié)論，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，一些審計(jì)人員和被審計(jì)單位有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，缺乏廉潔原則，審計(jì)結(jié)果存在嚴(yán)重的失真有著極大的可能性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的原因

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有建立或執(zhí)行自己的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，使審計(jì)人員所執(zhí)行的審計(jì)程序或方法不符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于自身不熟悉或者不了解的業(yè)務(wù)馬虎了之，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在一方面，有大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在知識(shí)體系、業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗(yàn)上沒(méi)能達(dá)到預(yù)期的水平，再加上后續(xù)學(xué)習(xí)的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，所以管理和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在缺乏安全性，。而另一方面，某一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨便簡(jiǎn)化審計(jì)過(guò)程，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尺度把握不夠，甚至將偷逃稅收稅款的建議提給客戶，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀上被人為放大，嚴(yán)重違反了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)抹黑，喪失了最基本的職業(yè)操守。

3.審計(jì)方法和程序本身的缺陷

現(xiàn)代審計(jì)所采取的方法一般都是抽樣審計(jì)，而審計(jì)方法則是建立在一個(gè)健全的的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上。一個(gè)有效而又健全的內(nèi)部控制制度、能夠及時(shí)防治并且發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊是非常困難的。在審計(jì)過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)了一種審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的平衡，這是對(duì)于經(jīng)濟(jì)狀況、時(shí)間和經(jīng)費(fèi)的考慮，允許了在一定范圍一內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，審計(jì)人員經(jīng)?？刂圃谝欢ǔ杀疽詢?nèi)而達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，省略了部分審計(jì)樣本的特性，或者放棄一些耗時(shí)耗力的審計(jì)工作。

4.審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是審計(jì)人員業(yè)能力水平有限。審計(jì)行業(yè)不同于其他行業(yè)，有著不可比擬的專業(yè)性，要求審計(jì)人員在會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律和管理知識(shí)上都要有所了解，如果沒(méi)有夯實(shí)的基礎(chǔ)將無(wú)法勝任，而且實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)大的分析能力、精準(zhǔn)的判斷和對(duì)相關(guān)的理論政策的了解都是必不可少的。假如審計(jì)人員不能達(dá)到上述的要求，這就不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)信息，以此做出科學(xué)的判斷，產(chǎn)生不能正確的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就極有可能發(fā)生。

（2）客觀原因

1.審計(jì)對(duì)象的及內(nèi)容的復(fù)雜多變

對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象來(lái)說(shuō)，既與人為有關(guān)，又與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身有關(guān)。這些對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)又是一個(gè)新的麻煩，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身就潛伏于抽樣審計(jì)過(guò)程之中，并且不容易被發(fā)現(xiàn)。對(duì)于股票這種金融工具本身不容易計(jì)量，不穩(wěn)定的市值存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加了審計(jì)難度，極大可能的增加了審計(jì)職業(yè)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的之間的競(jìng)爭(zhēng)增大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提高也隨之提高，企業(yè)稍有不慎就會(huì)破產(chǎn)倒閉，這對(duì)于我國(guó)審計(jì)又是一大挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相互掛鉤的，高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必然對(duì)應(yīng)高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)環(huán)境的影響

審計(jì)環(huán)境影響分為多種，第一種就是社會(huì)環(huán)境的影響，其主要表現(xiàn)為客戶不成熟。許許多多的企業(yè)為了到達(dá)某種不可告人的目的，存在著人為蓄謀修改財(cái)務(wù)報(bào)表和掩飾經(jīng)營(yíng)狀況的動(dòng)作來(lái)欺騙審計(jì)人員。一些公司的領(lǐng)導(dǎo)者為了使其財(cái)務(wù)報(bào)告通過(guò)審計(jì)，收買審計(jì)人員，用此來(lái)欺騙報(bào)表使用者，缺乏了最基本的誠(chéng)信和信用，最終使會(huì)計(jì)師事務(wù)所承當(dāng)法律責(zé)任。第二種是法律環(huán)境的影響。審計(jì)法律是審計(jì)工作得以開(kāi)展的前提保證，但從總體來(lái)看，審計(jì)法律并不完善。其中對(duì)于一些概念解釋不清，法律難以付諸實(shí)踐，讓審計(jì)人員輕視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制重視成本降低的焰火高漲。

近兩年來(lái)由于國(guó)家為了改善整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，對(duì)于稅收進(jìn)行了一系列調(diào)控。其中為了避免重復(fù)征稅，將部分應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，可是有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員并不了解該政策，將本該記載在增值稅的稅款記載在營(yíng)業(yè)稅中，審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)此錯(cuò)誤。

3.政府和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度日益提高以及認(rèn)識(shí)上的偏差

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的組成部分之一，審計(jì)報(bào)告越來(lái)越受到投資者和政府的重視和依賴。政府可以通過(guò)審計(jì)報(bào)告來(lái)研究制定下一步的財(cái)政政策，進(jìn)而調(diào)控整個(gè)國(guó)家的宏觀環(huán)境、上市企業(yè)可以通過(guò)審計(jì)報(bào)告來(lái)確定未來(lái)的發(fā)展動(dòng)向從而影響股市波動(dòng)、居民可以通過(guò)審計(jì)報(bào)告來(lái)分析時(shí)候應(yīng)該投資該企業(yè)。所以，審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)于審計(jì)報(bào)告要求越來(lái)越高，都期望審計(jì)人員能出示一份正確的審計(jì)報(bào)告，這無(wú)形中對(duì)審計(jì)人員施加了壓力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任都大大提高。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（1）強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量

1.提高人員素質(zhì)

行業(yè)要發(fā)展，人才是關(guān)鍵，打造一批能夠符合審計(jì)工作要求的審計(jì)人員，需要什么就學(xué)習(xí)上面，缺什么就補(bǔ)什么，才能夠及時(shí)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)內(nèi)部，制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，制定一個(gè)完整的道德制度、獎(jiǎng)懲制度，用以規(guī)范審計(jì)人員的日常工作。每年或每月組織再學(xué)習(xí)，鞏固和提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，對(duì)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作稿進(jìn)行規(guī)范化培訓(xùn)，重視后續(xù)教育。

2.建立健全的內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度

從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)多方因素入手，可以幫助提高審計(jì)質(zhì)量，定期考核評(píng)估審計(jì)工作的開(kāi)展，從而提高審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員大多數(shù)都是依賴于審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的審計(jì)底稿，審計(jì)底稿一旦出錯(cuò)后果不堪設(shè)想，所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)查審核。針對(duì)不同的審計(jì)階段應(yīng)該分派不同的復(fù)查人員進(jìn)行復(fù)查，并且復(fù)查的著重點(diǎn)也應(yīng)該不一樣。在某些特殊的領(lǐng)域或者審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)，應(yīng)該在出示審計(jì)報(bào)告以前由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)者主任進(jìn)行獨(dú)立的終結(jié)復(fù)核。建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)，利用好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“安全保險(xiǎn)絲”。

（2）保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感度

審計(jì)人員應(yīng)該保有職業(yè)謹(jǐn)慎性與獨(dú)立性，規(guī)避有親屬關(guān)系或利害關(guān)系的審計(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展以及政策走向有敏銳的嗅覺(jué)，對(duì)于被審計(jì)公司的影響都應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中體系。被審計(jì)公司的管理層變動(dòng)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也極為重要，某些管理人員缺乏基本的誠(chéng)信和素質(zhì)，收買審計(jì)人員。對(duì)于這種情況審計(jì)人員應(yīng)該保持其獨(dú)立性不為所動(dòng)并且對(duì)其進(jìn)行警告，保持自身的職業(yè)操守。審計(jì)人員應(yīng)該將審計(jì)過(guò)程公開(kāi)透明，接受社會(huì)、法律、國(guó)家和公眾的監(jiān)督，營(yíng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，避免自身的失誤或者徇私舞弊而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）防范違約風(fēng)險(xiǎn)

防范違約風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)所規(guī)定完成審計(jì)報(bào)告。對(duì)于其中首要一點(diǎn)就是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇客戶和業(yè)務(wù)，對(duì)于不熟悉或者不適合的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)告知對(duì)方并且拒絕。客戶質(zhì)量的好壞也影響其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前應(yīng)該審查公司是否存在法律糾紛或者其他不純的動(dòng)機(jī)，避免落入精心設(shè)計(jì)的圈套。嚴(yán)格簽到業(yè)務(wù)約定書(shū)，約定書(shū)應(yīng)當(dāng)列示以下事項(xiàng)：審計(jì)服務(wù)事項(xiàng)、審計(jì)范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度、審計(jì)報(bào)告最終采取的形式，審計(jì)費(fèi)用及其他要求和條件，同時(shí)要表達(dá)清楚、用詞嚴(yán)謹(jǐn)。

（4）建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制

雖然有著嚴(yán)厲的內(nèi)部控制機(jī)制監(jiān)督，并且嚴(yán)格按照審計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行，盡心盡職，但是任然有著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律訴訟的危機(jī)，因此提高風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)承受能力對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是非常重要也是非常必要的。風(fēng)險(xiǎn)基金在面對(duì)高額的罰款或賠償只是九牛一毛、杯水車薪而已，應(yīng)該盡早將尚未購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)的審計(jì)人員投保，這樣做及是對(duì)審計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的保障，又是對(duì)工作、被審公司的負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：童瀟（1994年-），男，漢族，四川宜賓市人，碩士研究生，湖南工業(yè)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)