李祉靜

摘要：我國(guó)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)相對(duì)較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，本文分析了目前高校內(nèi)部控制體系主要特征，設(shè)計(jì)時(shí)存在的弱點(diǎn)和缺陷，針對(duì)其提出優(yōu)化完善高校內(nèi)控制度體系的建議與對(duì)策，以期對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效實(shí)施有所幫助。

關(guān)鍵詞：優(yōu)化;高校;內(nèi)控制度體系

一、引言

高等院校作為科研發(fā)展和傳承文化的基地，承載著培養(yǎng)高素質(zhì)人才的使命。在我國(guó)教育部提出建設(shè)“雙‘流”的號(hào)召下，國(guó)家每年投入教育支出的資金比例逐年提高。然而，從國(guó)家紀(jì)委公布的數(shù)據(jù)來看，高校逐漸成為腐敗的重災(zāi)區(qū)，這正是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系失效、內(nèi)控意識(shí)薄弱、內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致的。因此，如何有效遏制和防范高校腐敗現(xiàn)象發(fā)生，守護(hù)好象牙塔這山片凈土，已經(jīng)成為目前亙亙需解決的問題。高等院校應(yīng)在注重培養(yǎng)人才與提升科研能力的同時(shí)，狠抓內(nèi)剖牲制的建設(shè)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保證高校持續(xù)健康發(fā)展。但目前我國(guó)內(nèi)控制度體系的角量還依然局限于企業(yè)，高等學(xué)校并不普及。

二、高校內(nèi)控制度體系的主要特征

我國(guó)的高等院校既是事業(yè)單位，又具有一些企業(yè)的性質(zhì)，其財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)核算方法、經(jīng)濟(jì)控制活動(dòng)都有自身的特點(diǎn)，使得高校內(nèi)部控制制度體系也具有特殊性。一是內(nèi)部控制是高校發(fā)展的自發(fā)性行為。雖然起初內(nèi)部控制活動(dòng)的發(fā)起者是主管部門或其他上級(jí)機(jī)構(gòu)，但隨著高校財(cái)務(wù)制度的完善，內(nèi)控自然而然成了高校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可或缺的一部分;二是內(nèi)部控制具有較長(zhǎng)的時(shí)效性。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)突擊任務(wù)，而是常態(tài)化的工作，從啟動(dòng)之日起，便滲透到各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)當(dāng)中，周而復(fù)始，內(nèi)部控制永遠(yuǎn)在路上;三是不同層面的內(nèi)部控制具有互補(bǔ)性，不管是單位層面還是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，之間都是相連通、互相依存、相互制約的，例如，單位層面要求“不相容職務(wù)分離”，業(yè)務(wù)層面要求“嚴(yán)格審批支付業(yè)務(wù)”，雖層面不一樣，但降低風(fēng)險(xiǎn)的目的是殊途同歸的，正是這種互補(bǔ)作用，使得內(nèi)控覆蓋業(yè)務(wù)更廣，杜絕監(jiān)督盲點(diǎn);四是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有責(zé)任共擔(dān)的特征，內(nèi)部控制涉及的業(yè)務(wù)和部門較廣，需要高校各階層人員共同參與，上至校長(zhǎng)書記，下至食堂采購(gòu)員，既是內(nèi)部控制的實(shí)施者，也是接受監(jiān)督的對(duì)象。

三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部體系建設(shè)弱點(diǎn)分析

（1）高校內(nèi)部控制制度滯后

根據(jù)上級(jí)部門要求，部分高校參照上級(jí)規(guī)章制度根據(jù)自身發(fā)展情況，初步建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系，但制度體系往往不夠健全和完善。根據(jù)時(shí)效性原則，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境或發(fā)展需要不匹配的制度是失效的。因?yàn)閮?nèi)外部環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生巨大變化，原有的制度已經(jīng)不能很好的覆蓋和實(shí)施?；诟鞣N原因，高校不能及時(shí)修改或修訂，造成這種內(nèi)控制度滯后的現(xiàn)象。直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映高校實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，內(nèi)控制度失靈，不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管作用。

（2）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，職責(zé)不明確

受傳統(tǒng)教育理念的影響，大多數(shù)高校管理側(cè)重于高校的教育、科技創(chuàng)新等方面，對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不足，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)層面，沒有做到財(cái)務(wù)崗位職責(zé)化，甚至未將不相容崗位相分離。管理層面，財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作有所敷衍，態(tài)度不積極，甚至對(duì)內(nèi)部控制缺乏基礎(chǔ)的了解。高校內(nèi)部控制主體機(jī)構(gòu)不明確，部門職責(zé)分配不合理，分工合作不科學(xué)，使得部分機(jī)構(gòu)重疊，職能缺失，互相推諉，制度和規(guī)范實(shí)施效果不明顯。高校內(nèi)部控制牽頭部門權(quán)責(zé)形同虛設(shè)，地位尷尬，其他協(xié)助部門不配合，抵觸情緒明顯，造成內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)展緩慢。

（3）預(yù)算管理工作不到位

預(yù)算控制是高校內(nèi)部控制體系重要組成部分和方法，是高校財(cái)務(wù)管理的核心，對(duì)規(guī)范高校財(cái)務(wù)活動(dòng)具有重要的指導(dǎo)作用。然而，許多高校的預(yù)算管理效果不明顯，沒有對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用，主要表現(xiàn)在：一是高校預(yù)算控制在資金收支方面的約束能力有限，操作過程中失控。二是許多高校在編制預(yù)算時(shí)，沒有對(duì)整體定額資金進(jìn)行梳理和分析，缺乏有效的歷史數(shù)據(jù)和科學(xué)的預(yù)測(cè)評(píng)估手段，導(dǎo)致預(yù)算費(fèi)用逐年增加，甚至導(dǎo)致預(yù)算赤字的情況發(fā)生，也因此使預(yù)算不能有效評(píng)估資金分配情況。造成預(yù)算只顧及短期收支是否平衡，忽視長(zhǎng)期發(fā)展的局面。

四、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系完善措施

（1）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，注重內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)

為了確保高效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，就必須強(qiáng)化高校全體教職工的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先，提高領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度，加強(qiáng)部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人“一支筆”的責(zé)任意識(shí)。只有領(lǐng)導(dǎo)層的重視度提高，才能制定出切合高校發(fā)展需要的內(nèi)控制度體系，并促使其落地實(shí)施。其次，對(duì)一線財(cái)務(wù)工作者提出具體的內(nèi)控職責(zé)要求，完善內(nèi)控管理人員準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，提升財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，落實(shí)責(zé)任到崗的權(quán)責(zé)制衡機(jī)制，嚴(yán)格遵守不相容崗位相分離原則。此外，還應(yīng)該定期不定期組織培訓(xùn)等宣傳活動(dòng)，動(dòng)員各部門主動(dòng)學(xué)習(xí)并參與財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督工作。只有上下步伐一致，目標(biāo)明確，才能有效推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施，促進(jìn)高校教育事業(yè)健康有序發(fā)展。

（2）完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

預(yù)算管理是高等學(xué)校幾乎所有工作的起跑線，是高校財(cái)務(wù)管理工作中最為基礎(chǔ)和全面的管理手段。因此，預(yù)算控制必然成為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的核心內(nèi)容。高等學(xué)校應(yīng)該從組織形式、編制依據(jù)、預(yù)算方法、實(shí)施程序等方面完善預(yù)算管理，形成有效的預(yù)算管理機(jī)制。在預(yù)算編審環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制程序的規(guī)范性、科學(xué)性和全面性;在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行到位，實(shí)現(xiàn)剛性預(yù)算，體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性;在預(yù)算評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，實(shí)施差異分析，獎(jiǎng)罰分明，保證預(yù)算評(píng)級(jí)指標(biāo)的可行性和科學(xué)性，采用必要的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制。

（3）建立健全內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確“單位應(yīng)該建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求”?？梢?，內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部控制的重：要性可見-3趕。高校在實(shí)施日常監(jiān)督活動(dòng)中，首先應(yīng)該完善內(nèi)部監(jiān)督制度，建立有效的監(jiān)督機(jī)制。其次，對(duì)高校內(nèi)部各職能部門，包括二級(jí)學(xué)院實(shí)行定期與不定期檢查，檢查結(jié)果公開透明，采用績(jī)效考評(píng)手段。再次，以紀(jì)檢或?qū)徲?jì)為牽頭部門，建立防守與追責(zé)的內(nèi)部專門頁監(jiān)督機(jī)制，在預(yù)算管理、業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)等層面，進(jìn)行系列有針對(duì)勝的監(jiān)督檢查，并對(duì)具有高風(fēng)險(xiǎn)巨重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重點(diǎn)關(guān)注。

（4）推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

隨著教育改革的不斷深化，高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理模式逐步開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，以信息技術(shù)為手段實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理，提升信息化水平將有利于優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

在內(nèi)部控制應(yīng)用管理層面，利用好信息化手段，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制流程的程序化、常態(tài)化，盡量減少人為操控的影響，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的剛性化。一是借助信息平臺(tái)的功能，實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離，形成多個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)崗位權(quán)力互相牽制的內(nèi)控機(jī)制防范舞弊行為的產(chǎn)生。二是實(shí)現(xiàn)信息化網(wǎng)上審批功能，既可以借此增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)銷的透明度，實(shí)現(xiàn)信息共享，也可以減少?gòu)?fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批流程給教職工造成的困惑。三是在校園信息化環(huán)境下，結(jié)合高校自身發(fā)展的情況，把網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合起來，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，采用科學(xué)的管理分析方法，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，維護(hù)信息安全，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)信息化管理水平逐步提高。

五、結(jié)束語

綜上所述，高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施是.項(xiàng)長(zhǎng)期工程，新時(shí)代教育改革創(chuàng)是出了新的要求和挑戰(zhàn)。高校需充分考慮內(nèi)部控制的特征與弱點(diǎn)，結(jié)合自身發(fā)展的情況，引人新的財(cái)務(wù)管理{樹司月另枉里財(cái)務(wù)管理流程，加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算管理，充分借助財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的契機(jī)，逐漸建立和完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，促進(jìn)高校教學(xué)與科研事業(yè)健康發(fā)展。

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