【摘 要】 隨著市場競爭日趨激烈，ZC公司作為一家有歷史的國有企業(yè)，成本控制的方法落后，根據(jù)ZC企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀與問題，對ZC公司引入作業(yè)成本法進行了必要性和可行性分析，得出將其應(yīng)用于ZC公司成本控制中具有十分的必要性和較高可行性。引入作業(yè)成本法，將有助于企業(yè)提高成本核算精準度、提升管理決策水平、擴大競爭力。

【關(guān)鍵詞】 ZC公司 成本控制 作業(yè)成本法 間接制造費用 成本動因

現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境正發(fā)生著巨大變化，之前電機企業(yè)獲得競爭力取決于技術(shù)和制造水平，現(xiàn)在應(yīng)著重于成本控制。機電企業(yè)大多使用傳統(tǒng)的成本控制模式，存在很多缺陷，制約著企業(yè)的發(fā)展。這使人們重新思考如何建立良好的成本控制模式以保持成本優(yōu)勢，成本控制成為企業(yè)關(guān)注的焦點。

一、ZC公司簡介

ZC公司是我國大型國有企業(yè)的子公司，公司注冊資本4.537億元，總資產(chǎn)逾14億元。公司擁有雄厚的研發(fā)實力、先進的制造能力和一流的檢測試驗手段，在行業(yè)享有盛譽。公司是集牽引變壓器、牽引電機、工業(yè)變壓器、工業(yè)電機、于一體的專業(yè)化科研、生產(chǎn)基地，同時也是成套試驗設(shè)備，檢測設(shè)備，功率測量設(shè)備的專業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售基地。

公司在變壓器、牽引電機等方面一直保持行業(yè)領(lǐng)先地位，依靠科技、質(zhì)量、服務(wù)，公司成功打入風電、冶金、電動汽車等新領(lǐng)域。2008年，該公司成功實現(xiàn)銷售收入12.88億元，實現(xiàn)凈利潤4300萬元。2009年，銷售收入16.25億元，凈利潤6000萬元。2018年銷售收入突破60億元。

二、ZC公司成本控制的現(xiàn)狀與問題

（一）ZC公司成本控制的現(xiàn)狀

ZC公司的原始資料保管得當，設(shè)有檔案室將原始資料進行統(tǒng)一保管，企業(yè)在擁有紙質(zhì)會計憑證的基礎(chǔ)上還有著一套完整的電子賬簿。企業(yè)材料采購多頭對外，對大宗材料采取材料消耗定額，達到降低消耗控制成本的目的。

成本控制責任主體。公司的成本控制責任主體是期間費用和車間制造成本，這兩大主體，根據(jù)公司的目標利潤倒擠出相關(guān)指標來進行成本控制。成本控制重心在車間，車間是成本中心，車間配備成本會計用來核算產(chǎn)品的制造成本，車間下面設(shè)置工部。

成本費用分配方法。公司采用品種法進行成本費用分配，產(chǎn)品按類別分為電機車間、變壓器車間、風電車間、特種電機車間四類。銷貨成本是在產(chǎn)品銷售后，采用盤存的方法倒擠出來，制造費用的分配按實際工時來分配，期間費用按銷售收入的比重進行分配。

（二）ZC公司成本控制的問題

ZC公司作為大型國企子公司，近年來公司市場份額不斷增加，業(yè)務(wù)持續(xù)快速擴張，公司由鐵路系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)品主導轉(zhuǎn)向市場產(chǎn)品主導，公司的成本控制不能適應(yīng)市場的變化。公司成本控制的問題如下：

1、成本控制粗放。公司的費用按品種法進行分配，間接費用的分配過于粗放。車間是成本中心，成本指標僅到車間，成本控制無法涉及到各工序和作業(yè)班組，成本控制存在盲點。公司的成本管理組織松散，存在權(quán)責不明、職責不清的問題，不利于成本控制的績效評價，成本控制不順利。隨著市場的變化，一些原材料的價格漲幅較大，公司材料采購多頭對外，不具備談價優(yōu)勢，造成企業(yè)高成本、低效益的現(xiàn)象。

2、成本信息扭曲不適應(yīng)管理決策。在現(xiàn)代化制造環(huán)境下，直接人工成本在成本構(gòu)成中的比例大幅下降，制造費和管理費所占比例逐漸上升。公司以實際工時作為成本分配的基礎(chǔ)來分配制造費用，以產(chǎn)品銷售額的比重分配期間費用，這種分配方法使產(chǎn)品成本信息內(nèi)容不全，失去相關(guān)關(guān)系，成本核算精確度不高。傳統(tǒng)的成本核算方法導致產(chǎn)品成本信息扭曲，使企業(yè)不能正確地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向，不適應(yīng)管理決策。

3、銷售價格決策不適應(yīng)市場需求。成本構(gòu)成中制造費用、管理和銷售費用占比不斷增加，但不能在成本項目中進行有效分配，導致成本信息質(zhì)量對價格的決策支持力度不足，不利于市場營銷。銷貨成本是公司在銷售產(chǎn)品后，按照盤存的方法倒扎出來的，倒軋法獲得的銷售成本時效性差。公司以倒軋出來的銷貨成本為基礎(chǔ)計算銷售盈虧，完工產(chǎn)品從入庫至銷售需要一定周期，難以滿足產(chǎn)品定價，不適應(yīng)市場需求。

三、成本控制引入作業(yè)成本法的必要性分析

（一）從成本核算角度分析

傳統(tǒng)成本核算法以產(chǎn)量為計算依據(jù)，而作業(yè)成本法是根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，以成本動因為依據(jù)對成本進行分配。作業(yè)成本法先將生產(chǎn)流程劃分為作業(yè)，再將生產(chǎn)過程中耗費的資源歸集到作業(yè)中，進而分配到產(chǎn)品成本中。作業(yè)成本法的成本分配對象是作業(yè)，以成本動因為依據(jù)進行成本費用分配，可以提高產(chǎn)品成本的相關(guān)性和真實性，這種分配方式更為科學，能提供更為準確的成本信息。

應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本控制可以為公司提供更加準確的財務(wù)信息，使公司管理人員能夠更清新的看出哪些流程和工序是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)無法為企業(yè)帶來利潤的，這就為ZC公司的成本控制優(yōu)化活動奠定了堅實的基礎(chǔ)。與傳統(tǒng)成本法相比之下，作業(yè)成本法在成本核算上的優(yōu)勢使其應(yīng)用在制造企業(yè)有其必要性。

（二）從管理決策角度分析

公司目前正處在由系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)品主導轉(zhuǎn)向市場產(chǎn)品主導的轉(zhuǎn)型的階段，傳統(tǒng)的成本控制的缺陷對于企業(yè)管理決策非常不利。作業(yè)成本法的應(yīng)用可以在一定程度上解決ZC公司目前的問題，作業(yè)成本法所提供的精準的成本數(shù)據(jù)能更有力的支撐ZC公司管理層的成本決策。

作業(yè)成本法下的成本控制是以作業(yè)為核心來歸集各類成本的。它將成本核算和成本控制從各個職能部門具體到了作業(yè)單元層面，進而實施作業(yè)單元成本的全面管理，使企業(yè)的內(nèi)部管理更有針對性，對現(xiàn)有的成本控制體系起到補充作用。所以，以作業(yè)成本法為核心優(yōu)化現(xiàn)有的成本控制體系是ZC公司改變成本控制現(xiàn)狀的一個有效的方法。ZC公司通過完善和優(yōu)化成本控制體系，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，能夠在激烈的競爭下占據(jù)越來越多的市場份額。

（三）從提高企業(yè)競爭力角度分析

隨著公司的不斷成長，銷售規(guī)模不斷擴大， 公司產(chǎn)品種類也越來越多。ZC公司的產(chǎn)品品種超過160項，成本控制的對象非常復雜。原有的成本控制模式已不能適應(yīng)企業(yè)的變化。公司的生產(chǎn)作業(yè)流程具有產(chǎn)品品種多樣化、產(chǎn)品流程柔性化、生產(chǎn)作業(yè)標準化等特點，這些特點適合運用作業(yè)成本法，所以引進作業(yè)成本法是首選方案。

四、成本控制引入作業(yè)成本法的可行性分析

（一）外部環(huán)境

1、作業(yè)成本法的理論成熟。作業(yè)成本法的概念是在20世紀40年代提出的，作業(yè)成本理論體系的建立完善在80年代，到90年代是作業(yè)成本法的實踐應(yīng)用，至今已經(jīng)形成了一套完整的概念體系、內(nèi)容框架、動因體系、作業(yè)成本開發(fā)步驟和程序和作業(yè)成本財務(wù)會計體系。隨著作業(yè)成本法的提出到應(yīng)用，作業(yè)成本管理也產(chǎn)生并迅速發(fā)展起來。國內(nèi)學者對于相關(guān)理論也進行了深入的研究與分析，并且積極探索了符合我國國情發(fā)展的理論指導。

2、作業(yè)成本法的應(yīng)用廣泛。隨著作業(yè)成本法理論的成熟與完善，越來越多的企業(yè)意識到運用作業(yè)成本法的適應(yīng)性和優(yōu)越性，開始逐漸采用作業(yè)成本法代替?zhèn)鹘y(tǒng)的成本核算方法，并且取得了很好的效果。隨著實踐經(jīng)驗的不斷積累，作業(yè)成本法的具體應(yīng)用性也得到了極大提高。同時，作業(yè)成本法的理論也在實踐應(yīng)用中得到了進一步的發(fā)展和完善。因此，作業(yè)成本法在ZC公司的應(yīng)用擁有堅實的理論基礎(chǔ)和具體操作方法，引入作業(yè)成本法具有可行性。

（二）內(nèi)部條件

1、財務(wù)管理人員素質(zhì)高。ZC企業(yè)對人才素質(zhì)要求高，特別對會計人員的素質(zhì)要求更高。ZC公司的員工2800余人，擁有工程技術(shù)人員200余人，其中教授級高工6人，中高級以上職稱100余人。財務(wù)管理人員共28人，其中，注冊會計師1人，高級職稱4人，中級職稱12人，初級職稱6人。公司目前處在轉(zhuǎn)型階段，因此企業(yè)加強了人才管理，并且企業(yè)加強了對財務(wù)人員業(yè)務(wù)方面的培訓，企業(yè)的財務(wù)人員的素質(zhì)水平不斷的提高，這些為公司成功引入作業(yè)成本法提供了很好的人才支持。

2、信息化技術(shù)條件完善。企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，工作量是非常大的，如果只是依靠人工來實施作業(yè)成本法，是很難完成的，即使勉強完成效果也不能夠得到有效保障。而隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，財會軟件在企業(yè)管理中的應(yīng)用程度也在日益提高。利用信息化的數(shù)據(jù)分析軟件，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)成本信息的有效統(tǒng)計和整理，為企業(yè)的成本管理提供依據(jù)?？梢哉f隨著計算機技術(shù)在企業(yè)管理中的運用，企業(yè)的成本控制效率將能夠得到極大提高。ZC公司會計系統(tǒng)穩(wěn)定，能夠適應(yīng)作業(yè)變化，應(yīng)用ERP和OA等計算機系統(tǒng)，為作業(yè)成本法的實現(xiàn)提供了重要的技術(shù)支撐。

五、結(jié)論

綜合上述，ZC公司目前的成本控制較為落后，存在成本控制粗放，成本信息扭曲無法滿足管理決策需要，也無法滿足市場的要求的問題，迫切需要改革，引入作業(yè)成本法可以改進企業(yè)的成本控制體系。通過從成本核算角度、管理決策角度和市場競爭角度分析，公司引入作業(yè)成本法是必要的。同時，通過對公司外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的分析，公司引入作業(yè)成本法是可行的。

【參考文獻】

[1] 盧其波.作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)應(yīng)用的必要性分析[J].財經(jīng)縱橫，2014（04）：247-248.

[2] 肖大梅.傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本法應(yīng)用的對比分析[J].商業(yè)會計，2016（08）：83-85.

[3] 陸遠.作業(yè)成本法在L輪胎制造公司的應(yīng)用研究[D].沈陽：沈陽工業(yè)大學，2017.

[4] 呂蕾.基于作業(yè)成本法下HT公司成本控制研究[D].西安：西安石油大學，2018.

作者簡介：肖娟（1990.9—），瑤族，女，湖南邵陽人，在讀研究生，湖南工業(yè)大學，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理。