李琳超

【摘 要】20世紀(jì)80年代以來(lái)，企業(yè)生產(chǎn)自動(dòng)化程度提高，從而使得直接成本所占的比例大大降低，間接費(fèi)用在生產(chǎn)費(fèi)用中所占得比重越來(lái)越大，傳統(tǒng)成本核算方法提供的成本信息已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)企業(yè)的成本管理，于是出現(xiàn)了一種新的成本計(jì)算方法，即作業(yè)成本法。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；成本控制；應(yīng)用

在現(xiàn)代企業(yè)管理的模式下，企業(yè)內(nèi)部成本管理的作用越來(lái)越重要。隨著高新技術(shù)在企業(yè)內(nèi)的運(yùn)用越發(fā)廣泛，使得間接成本在生產(chǎn)費(fèi)用中所占的比重越來(lái)越大，然而，傳統(tǒng)的成本管理的目的僅僅在于降低成本，主要是以降低直接材料、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用作為成本管理主要手段的，從而忽略了對(duì)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的成本行為的管理。很明顯，傳統(tǒng)成本核算法已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)于成本管理的需要。企業(yè)迫切需要新的成本核算方法，在此情況下，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法又稱ABC管理法，是以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，利用財(cái)務(wù)方法和IT工具，將所有的間接費(fèi)用按照不同的分配率來(lái)分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種計(jì)算方法，突破了傳統(tǒng)成本法的束縛，是成本核算的準(zhǔn)確度和可利用性大大提高。

一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念

近年來(lái)，西方國(guó)家越來(lái)越重視作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本法在產(chǎn)品成本計(jì)算的同時(shí)，突破傳統(tǒng)的成本分析模型，實(shí)現(xiàn)了從產(chǎn)品到工作根據(jù)運(yùn)行資源消耗，資源是根據(jù)運(yùn)行最終產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的匹配和分配，以獲得產(chǎn)品的成本。資源消耗的基本原理是基于活動(dòng)的成本核算，在這個(gè)模型中，該計(jì)劃的成本簡(jiǎn)化為總資源成本運(yùn)營(yíng)中心的產(chǎn)品，它不僅簡(jiǎn)化了成本計(jì)算的過(guò)程，而且從根本上改變成本計(jì)算方法。從本質(zhì)上看，作業(yè)成本法（ABC）是一種成本分?jǐn)偡椒?，它與傳統(tǒng)的計(jì)算方法一樣，它涉及到生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的資源，以及產(chǎn)品或服務(wù)的分配。然而，作業(yè)成本法較之傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法時(shí)間或機(jī)器時(shí)間分配標(biāo)準(zhǔn)不再是分配標(biāo)準(zhǔn)的唯一依據(jù)，這種激勵(lì)已成為間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。分配的多樣化增加了成本，結(jié)論更加客觀。[1]

二、作業(yè)成本法的計(jì)算過(guò)程

在作業(yè)成本法的計(jì)算過(guò)程中，以作業(yè)為分配對(duì)象，將企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所耗費(fèi)的資料先根據(jù)資源作業(yè)成本分配至各個(gè)作業(yè)，再選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到作業(yè)產(chǎn)出品中，算出產(chǎn)品的最終成本。

可以將作業(yè)成本法的計(jì)算過(guò)程具體分為幾個(gè)階段：

第一階段：將企業(yè)所消耗的資源成本進(jìn)行認(rèn)真分析，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⑵浞峙浣o不同的作業(yè)活動(dòng)中，這一步驟可以使得一些抽象的資源變?yōu)榫唧w的作業(yè)工作。

第二階段：建立“同質(zhì)成本庫(kù)”，根據(jù)作業(yè)自身的作業(yè)水準(zhǔn)分配同質(zhì)成本庫(kù)，將成本庫(kù)中資源成本按照各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源消耗量直接或者通過(guò)分配計(jì)入作業(yè)成本庫(kù)，因?yàn)樵谕|(zhì)成本庫(kù)中，產(chǎn)品耗費(fèi)的比例是一樣的，所以能夠算出各產(chǎn)品的作業(yè)成本占其所在成本庫(kù)的比例。

第三階段：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的實(shí)際情況，進(jìn)行認(rèn)真分析，選用合適的作業(yè)成本動(dòng)因，將成本分配到各個(gè)產(chǎn)品之中，計(jì)算產(chǎn)品的最終成本。[2]

三、作業(yè)成本法在運(yùn)營(yíng)決策中的運(yùn)用

（一）作業(yè)成本法在產(chǎn)品報(bào)價(jià)方面改善的應(yīng)用

傳統(tǒng)的作業(yè)成本法下，一般來(lái)說(shuō)會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品的報(bào)價(jià)虛高，使得企業(yè)的在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力降低。但是在作業(yè)成本法下，管理層能更好的進(jìn)行成本管理，避免產(chǎn)品成本的不合理分配，結(jié)合市場(chǎng)制定更具有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格，使公司能夠更好發(fā)展成長(zhǎng)。[3]

（二）作業(yè)成本法在業(yè)務(wù)流程方面的改善

在作業(yè)成本法下，對(duì)于增值作業(yè)，企業(yè)可以通過(guò)提高增值作業(yè)效率，從而給企業(yè)帶來(lái)更多價(jià)值；同時(shí)，對(duì)于非增值作業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)對(duì)各方面的研究分析，來(lái)盡可能的消除非增值作業(yè)，企業(yè)需要制定一系列可行性的措施方案，來(lái)盡可能的降低甚至是消除非增值作業(yè)。通過(guò)這兩種途徑，企業(yè)可以將對(duì)作業(yè)的分析來(lái)替代優(yōu)化和改善流程，最終可以降低企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。[4]

四、作業(yè)成本法在PD公司不足和改進(jìn)建議

（一）作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用中的不足之處

1、組織中執(zhí)行阻力的存在。在公司中，一項(xiàng)新的政策的實(shí)施，必然是會(huì)受到阻力。第一，個(gè)人的阻力。當(dāng)新政策發(fā)布時(shí)，部分員工由于對(duì)新政策缺乏了解，會(huì)產(chǎn)生恐慌的心理，擔(dān)心自己的就業(yè)環(huán)境、薪資報(bào)酬是否會(huì)受到影響，消極的態(tài)度以及從而會(huì)降低他們工作的積極性。第二，群體的阻力。在傳統(tǒng)的成本法下，對(duì)于產(chǎn)品成本的核算，已經(jīng)形成了很多職能部門和財(cái)務(wù)部之間的合作和配合。而新政策的實(shí)施會(huì)打亂原來(lái)的合作關(guān)系，部門之間關(guān)系受到影響，組織處于安全或者方便的影響，會(huì)產(chǎn)生對(duì)新政策的反對(duì)，這就會(huì)嚴(yán)重影響政策的后續(xù)開展。

2、激勵(lì)機(jī)制不合理。在原來(lái)的傳統(tǒng)成本法下，公司的員工機(jī)激勵(lì)機(jī)制只要適合成本直接掛鉤，員工只需要關(guān)注直接材料的數(shù)量和直接工人工時(shí)，就能夠達(dá)到對(duì)成本的控制，從而提高員工的績(jī)效。但是在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本的核算主要是以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸集和分配，而員工所關(guān)注的點(diǎn)就從簡(jiǎn)單的直接成本轉(zhuǎn)向?qū)ψ鳂I(yè)和資源消耗的全面了解，所以企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制制定會(huì)比較復(fù)雜，而員工需要從多層面來(lái)提高績(jī)效。

（二）作業(yè)成本法應(yīng)用中的改進(jìn)措施

1.加大宣傳力度。公司在推進(jìn)作業(yè)成本法之前，就需要構(gòu)造新政策實(shí)施之后所給公司帶來(lái)優(yōu)勢(shì)的藍(lán)圖，并且傳達(dá)給各個(gè)組織部門和員工，使得他們對(duì)于新政策更加了解，減少實(shí)施的阻力。同時(shí)還需要改善部門之間的關(guān)系，防止產(chǎn)生小群體的現(xiàn)象，出現(xiàn)一些不利于公司長(zhǎng)期發(fā)展的行為。對(duì)于部門極力反對(duì)的員工，企業(yè)應(yīng)該耐心的指導(dǎo)和教育，爭(zhēng)取將反對(duì)力量轉(zhuǎn)為促進(jìn)變革的積極力量，這樣可以大大的降低作業(yè)成本法在推進(jìn)過(guò)程中的阻力。[5]

2.完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。一個(gè)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制是一個(gè)公司長(zhǎng)期發(fā)展的所必需的擁有的。公司需要對(duì)成本核算過(guò)程中所涉及到的作業(yè)分類、成本動(dòng)因選擇、作業(yè)的質(zhì)量等等進(jìn)行較好的研究分析。這樣可以更好的促進(jìn)作業(yè)成本法的導(dǎo)入和實(shí)施，而且很好的反映作業(yè)的執(zhí)行效果。目前公司所采用的是作業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，這種系統(tǒng)由于在多層次方面對(duì)于公司的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分析，所以一方面可以有助于公司作業(yè)流程中存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取行動(dòng)進(jìn)行改進(jìn)；另一方面可以與同行業(yè)公司進(jìn)行平行比較，找出差距，有助于公司各方面的改進(jìn)，提高公司在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.加強(qiáng)員工的培訓(xùn)。為了順利地作業(yè)成本法推進(jìn)，公司不僅要設(shè)計(jì)完善的制度和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，同時(shí)還需要關(guān)注對(duì)于員工隊(duì)伍的培訓(xùn)。如果對(duì)于新變革的各個(gè)環(huán)節(jié)不了解，會(huì)導(dǎo)致在以后工作中的不協(xié)調(diào)、效率低、錯(cuò)誤多的問(wèn)題，從而使得產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本增加。公司開展員工培訓(xùn)活動(dòng)，使得員工對(duì)于作業(yè)成本法的流程、環(huán)節(jié)、內(nèi)容和職責(zé)都有著透徹的理解，進(jìn)一步的提高工作的效率和質(zhì)量，使得工作更加循序漸進(jìn)的進(jìn)行。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法的基本概念、核算原理和計(jì)算過(guò)程進(jìn)行探討，說(shuō)明傳統(tǒng)成本法在現(xiàn)代企業(yè)中成本管理的不適應(yīng)性，以及作業(yè)成本法應(yīng)用的可行性和科學(xué)性。同時(shí)還針對(duì)應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。當(dāng)前，對(duì)于作業(yè)成本法這一領(lǐng)域的研究者越來(lái)越多，這會(huì)使得作業(yè)成本法不論是管理方法還是理論知識(shí)都會(huì)越發(fā)的完善，進(jìn)而促進(jìn)作業(yè)成本法在更多領(lǐng)域中的應(yīng)用。

注釋：

[1]李然.作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)研究，2010，04：50-51+57.

[2]盧森.作業(yè)成本法在汽車制造業(yè)的應(yīng)用研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[3]佟楊.NG公司作業(yè)成本法應(yīng)用案例研究[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[4]郭衡.作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的差異分析和結(jié)合應(yīng)用研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2008，08：159-161.

[5]黃君毅.作業(yè)成本法在酒店業(yè)的應(yīng)用研究[D].河南大學(xué)，2014.