王子軒

摘 要：公允價值在會計準(zhǔn)則中，具有重要的地位，在會計準(zhǔn)則的完善下，公允價值的規(guī)范也越來越明確。本文分析了公允價值的概念和特點(diǎn)，探討了會計計量的公允價值應(yīng)用，并針對具體的風(fēng)險和應(yīng)對措施進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：會計計量；公允價值；概念；風(fēng)險；對策

公允價值是會計計量中必須要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，對于會計實(shí)務(wù)操作具有重要的而影響。在經(jīng)濟(jì)一體化背景下，實(shí)施公允價值計量與當(dāng)前我國國情是相符的，能夠促使我國更好的融入全球經(jīng)濟(jì)體系中，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的會計信息支持。

一、 公允價值的概念

所謂公允價值，即在交易環(huán)節(jié)中，由熟知情況的交易雙方，自愿開展的債務(wù)清償、資產(chǎn)交換工作，雙方企業(yè)都應(yīng)該確保處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)中，在短期內(nèi)不會清算或者縮減經(jīng)營規(guī)模。對于公允價值，需要滿足幾個假設(shè)：

第一， 公平交易

在公允價值方面，要確保交易雙方的自由性和平等性；

第二， 持續(xù)經(jīng)驗

交易雙方企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)該不需要或者不打算清算，如果其中一方，或者雙方出現(xiàn)財務(wù)困難，或者需要大規(guī)模調(diào)整經(jīng)營模式，這是不符合公允價值要求的；

第三， 熟悉情況

交易雙方企業(yè)要熟悉雙方的具體情況，這實(shí)際上是公平交易原則的具體表現(xiàn)。以國資企業(yè)為例，如果經(jīng)營者故意壓低經(jīng)營業(yè)績，那么對方企業(yè)即可以較低價格來獲取企業(yè)控制權(quán)，導(dǎo)致國資企業(yè)資產(chǎn)的流失，給企業(yè)造成損失。

二、 會計計量的公允價值應(yīng)用

1. 交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)用

對于交易性金融資產(chǎn)，在進(jìn)行計量時，需要以所付成本來進(jìn)行計量，將其作為公允價值，購買交易費(fèi)用，就是具體的當(dāng)期損益。同時，在資產(chǎn)負(fù)債表日，要對具體金融資產(chǎn)類型進(jìn)行分析，得出具體的公允價值，與賬面余額來進(jìn)行對比，如果公允價值較高，那么需要將其納入公允價值變動損益項目中。

2. 持有至到期投資的應(yīng)用

對于持有至到期投資計量活動中，初始入賬價值是當(dāng)前取得成本，對投資做出相應(yīng)的調(diào)節(jié)。如果在調(diào)節(jié)過程中，出現(xiàn)減值損失，就需要根據(jù)要求來做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作。一般情況下，持有至到期資產(chǎn)回收金融一般不會發(fā)生變化，除非企業(yè)經(jīng)營模式出現(xiàn)了大的變動。

3. 可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)用

可供出售金融資產(chǎn)方面，需要獲取到具體的市場價值，將其作為公允價值的范疇，根據(jù)可供出售金額資產(chǎn)公允價值對賬面價值進(jìn)行調(diào)整，若出現(xiàn)變動，需要將其納入所有者權(quán)益類目中。

三、 公允價值計量的會計風(fēng)險與對策

公允價值計量的會計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、操作風(fēng)險、道德風(fēng)險三類，為了降低風(fēng)險的發(fā)生率，需要采取多管齊下的措施：

1. 規(guī)范披露制度

為了降低會計風(fēng)險，需要將公允價值計量工作放在陽光下，完善信息披露程序，既要關(guān)注過程披露，還要對公允價值鋪披露做出對比，對價值的契約、相關(guān)性進(jìn)行系統(tǒng)分析。對于上市公司而言，需要構(gòu)建完善的現(xiàn)代化企業(yè)制度，完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建獨(dú)立性的審計委員會制度，聘請專業(yè)化的會計師事務(wù)所，保證公允價值計量的獨(dú)立性、公正性。

2. 完善監(jiān)管體系

相較于發(fā)達(dá)國家，我國會計監(jiān)管體系、產(chǎn)權(quán)市場還不夠完善，為此，有必要借鑒發(fā)達(dá)國家的會計制度，完善現(xiàn)有公允價值監(jiān)管體系，構(gòu)建公開化的信息平臺，確保監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立。同時，公允價值中的估值技術(shù)、模型計量對會計人員的綜合能力也提出了更高的要求，針對這一問題，需要完善當(dāng)前的法律法規(guī)，對各類違法行為做出嚴(yán)厲打擊，規(guī)范相關(guān)部門的監(jiān)管范圍和職責(zé)，避免公允價值濫用，培養(yǎng)素質(zhì)過硬的綜合型人才。

3. 健全市場體系

活躍、健全的市場體系是保證公允價值順利實(shí)施的條件之一，在活躍的市場中，公允價值可以為計量會計信息提供有效的參考，反之，如果市場不活躍，公允價值就常常會與真實(shí)的價值之間出現(xiàn)偏離。為此，需要完善當(dāng)前的市場機(jī)制，構(gòu)建出成熟的環(huán)境，針對當(dāng)前我國會計計量實(shí)務(wù)中的問題做出分析，為公允價值計量提供與之相符的市場環(huán)境，突出市場作用，規(guī)范監(jiān)督機(jī)制，適度擴(kuò)大交易品種。

4. 嚴(yán)把審計準(zhǔn)則

在我國《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號-公允價值計量和披露的審計》中，對審計人員的行為準(zhǔn)則提出了要求。在具體操作環(huán)節(jié)，需要對公允價值計量方法做出科學(xué)的評價，若會計制度、會計準(zhǔn)則與估價技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)相符，那么就要看評價標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用是否得當(dāng)，若不符合要求，需要及時更換。同時，還要根據(jù)具體的負(fù)債性質(zhì)、被估價資產(chǎn)來選擇計量方法，根據(jù)具體的行業(yè)情況、業(yè)務(wù)情況、所處環(huán)境來確定估價方式。

四、 結(jié)語

在社會的發(fā)展下，對于會計準(zhǔn)則，我國法律中做出了明確規(guī)定。在當(dāng)前的會計準(zhǔn)則中，公允價值是一個必不可少的內(nèi)容，在國際上也有廣泛應(yīng)用，在會計計量工作中，公允價值的地位無可取代。雖然新會計準(zhǔn)則中針對公允價值計量問題做出了修正，但是在具體的實(shí)施過程中，依然存在風(fēng)險，為了降低風(fēng)險發(fā)生率，需要從監(jiān)管制度、市場體系、審計準(zhǔn)則等多個方面來處理、完善。

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（作者單位：婁底市第一中學(xué)，湖南 婁底 417000）