陳潔

[摘 要] 審計全覆蓋對當前高校內(nèi)部審計工作提出更高的要求。新時期高校內(nèi)審部門應(yīng)推進內(nèi)部控制審計，積極開展預(yù)算管理審計，加強國有資產(chǎn)管理審計，鞏固和深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，以加強審計監(jiān)督，轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。推進高校內(nèi)部審計工作的方法和路徑包括加強人員隊伍建設(shè)；統(tǒng)籌整合審計資源，突出審計重點；轉(zhuǎn)變審計方式，創(chuàng)新審計方法；加快審計信息建設(shè)等。

[關(guān)鍵詞] 全覆蓋；高校；內(nèi)部審計

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2019）03-0192-02

一、全覆蓋背景下加強高校內(nèi)部審計工作是新時代的要求和趨勢

近年來，我國政府高度重視審計工作，明確要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋，同時提出要加強內(nèi)部審計工作。為貫徹落實這個要求，審計署于2018年初重新修訂了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并出臺關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見，為推動和促進內(nèi)部審計工作提供了重要的制度保障。內(nèi)部審計工作迎來了前所未有的發(fā)展機遇。

內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，是保障單位經(jīng)營合法合規(guī)，加強內(nèi)部治理、有效防范風險，促進組織科學(xué)健康發(fā)展的一項重要制度設(shè)計。在審計全覆蓋背景下，加強高校內(nèi)部審計是新時代的要求和趨勢。高校內(nèi)部審計人員應(yīng)該順勢而為，深刻理解內(nèi)部審計新的含義和定位，創(chuàng)新理念、改進方法，促進高校內(nèi)部審計工作新發(fā)展。

二、高校推進內(nèi)部審計工作的重點范圍和方法

現(xiàn)代高校內(nèi)部審計的職能正逐步由以監(jiān)督為主導(dǎo)向以服務(wù)為主導(dǎo)轉(zhuǎn)變。高校審計部門應(yīng)適應(yīng)新時期的要求，積極拓展內(nèi)部審計的職責范圍，尋找關(guān)鍵點突破口，增值提效。要實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋，除了開展日常的財務(wù)收支、經(jīng)濟責任、經(jīng)濟效益和工程項目審計外，還應(yīng)從以下幾個方面拓展范圍開展工作：

（一）推進內(nèi)部控制審計，切實防范風險

2018年新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》在關(guān)于內(nèi)部審計的定義中明確將內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍擴展到內(nèi)部控制與風險管理等領(lǐng)域。推進高校內(nèi)部控制審計能夠促進健全完善內(nèi)部控制、提升內(nèi)部管理水平和提高資金使用效率。內(nèi)審人員應(yīng)當結(jié)合學(xué)校的實際情況，將內(nèi)控審計列為日常工作，通過審查評價各個部門（單位）的各項制度建設(shè)來推動內(nèi)部控制監(jiān)督評價制度的建立健全。對涉及人、財、物等重要崗位和關(guān)鍵崗位進行崗位風險評估和排查，有效防范風險。對預(yù)算收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、基建項目和經(jīng)濟合同業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況開展審計，通過對各項業(yè)務(wù)管理流程的審查和評估進行風險防范。

（二）積極開展預(yù)算管理審計

高校的預(yù)算管理工作與各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。當前高校普遍面臨有限的財政撥款與學(xué)校事業(yè)發(fā)展資金需求日益增長的矛盾。如何合理配置有限的資金成為高校的一個棘手問題。因此，積極開展預(yù)算管理審計，及時提示和發(fā)現(xiàn)問題，促使學(xué)校建立一套科學(xué)合理的預(yù)算管理體系，保證資源合理配置和資金有效使用是高校內(nèi)審部門工作創(chuàng)新的方向之一。審計人員應(yīng)改變過去只對上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況進行事后審計的局面，做到事前參與、事中跟蹤和事后分析。從預(yù)算編制入手，前移關(guān)口，參與學(xué)校資金分配的重大決策會議；在年度中后期積極跟蹤經(jīng)費項目的預(yù)算執(zhí)行情況，對重點學(xué)科建設(shè)經(jīng)費、項目的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和重點審查，對常規(guī)項目進行日常循環(huán)審計，做到“主次分明，重點突出”。在原有預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)上結(jié)合績效審計，對項目預(yù)算資金運用情況進行評價并將結(jié)果予以公告，對執(zhí)行績效不高的部門予以提醒，確保審計結(jié)果落到實處。

（三）加強國有資產(chǎn)管理審計

隨著高校資金體量的增長，用于教學(xué)、科學(xué)的資產(chǎn)和設(shè)備投入越來越大。高校在國有資產(chǎn)的管理方面缺乏有效的動態(tài)管理，普遍存在資產(chǎn)盲目購置和低效使用，不少資產(chǎn)游離在賬外。資源沒有得到合理共享和配置，造成國有資產(chǎn)流失。目前高校開展資產(chǎn)管理審計仍處于嘗試階段。因此審計部門應(yīng)該加大國有資產(chǎn)管理的審計力度，聯(lián)合學(xué)校財務(wù)、資產(chǎn)設(shè)備管理部門，從資產(chǎn)的配置、使用、處置的各個環(huán)節(jié)及對外投資等方面進行審計，以提高資產(chǎn)使用效益、落實管理責任。開展對高校無形資產(chǎn)的審計，審查高校無形資產(chǎn)是否流失，是否被無償占用。加強對校辦企業(yè)進行審計，關(guān)注國有資產(chǎn)保值增值情況，是否履行了國有資產(chǎn)的監(jiān)管責任；審查企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)合法性，對外投資程序的合理性、決策的正確性及其產(chǎn)生的投資效益，投資產(chǎn)生的經(jīng)營風險是否可控。開展對高校校辦企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)等重大事項的專項審計調(diào)查。

（四）鞏固和深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計

高校通常的作法是在中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿統(tǒng)一換屆時，由組織部門統(tǒng)一委托對于領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進行批量審計。由于任務(wù)重、時間緊，審計人員配備有限，往往導(dǎo)致疲于應(yīng)對，審計的范圍和深度自然受限，效果大打折扣。個別甚至出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在新崗位履職時間已過半，而審計人員還在對其上一任崗位的履職情況進行審計，使得經(jīng)濟責任審計結(jié)果往往流于形式，走過場。而審計全覆蓋則要求強化任期經(jīng)濟責任審計，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任履行情況進行全面監(jiān)督。因此，高校審計部門應(yīng)制定中長期計劃，在把各學(xué)院、部門的黨政一把手納入審計范圍的基礎(chǔ)上，改變現(xiàn)有以離任審計為主的狀況，前移審計關(guān)口，實現(xiàn)屆中審計與離任審計相結(jié)合，并逐步達到以任中審計為主。針對各崗位業(yè)務(wù)情況和復(fù)雜程度，采取不同的審計實施方式和報告形式。對權(quán)力相對集中、資金規(guī)模較大的重要崗位領(lǐng)導(dǎo)干部進行重點審計。實施審計時有重點、有步驟、有深度、要注意在審計方式、內(nèi)容、技術(shù)方法上加以深化和創(chuàng)新，及時在學(xué)校內(nèi)部公開審計結(jié)果及整改情況，使審計工作成果落到實處。

三、推進高校內(nèi)部審計工作的途徑

（一）加強人員隊伍建設(shè)，提高人員專業(yè)素養(yǎng)

高校內(nèi)部審計機構(gòu)由于人員編制受限，要適應(yīng)全覆蓋的要求，首先應(yīng)該著力于修煉“內(nèi)功”，加強審計隊伍的素養(yǎng)，提高審計人員的專業(yè)技術(shù)水平。創(chuàng)造條件讓審計人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)；到校辦企業(yè)、財務(wù)部門、各學(xué)院輪轉(zhuǎn)，熟悉高校業(yè)務(wù)活動的流程；到會計事務(wù)所鍛煉實習，了解企業(yè)的財務(wù)核算和涉稅業(yè)務(wù)的處理。加大人才隊伍培養(yǎng)，配備工程建設(shè)、計算機專業(yè)人員，努力建設(shè)政治覺悟高、業(yè)務(wù)技術(shù)強、專業(yè)能力互補的內(nèi)部審計隊伍。其次，為有效解決高校對審計需求日益增長與人員配備不足的矛盾，應(yīng)該有效利用高校人才資源優(yōu)勢配備兼職審計人員，充分利用社會審計力量，除涉密事項外，以項目合作的方式，購買社會審計服務(wù)。在內(nèi)部審計的平臺上，借助社會審計的專業(yè)經(jīng)驗，實現(xiàn)審計合作共贏。

（二）統(tǒng)籌整合審計資源，突出審計重點

實現(xiàn)審計全覆蓋必然要求加大審計監(jiān)督的范圍，對審計的質(zhì)量要求也會更高。當前高校內(nèi)審部門受制于人員編制和專業(yè)知識局限性，僅憑自身的力量開展全方位、全過程的審計工作難度較大。內(nèi)審部門應(yīng)該尊重客觀環(huán)境，科學(xué)合理地確定內(nèi)部審計工作計劃，有效整合各類審計資源，做到重點突出、統(tǒng)籌兼顧。首先，圍繞著學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃，統(tǒng)籌制定審計項目計劃。根據(jù)實際情況確定年度重點審計內(nèi)容，同時還要全面兼顧，考慮安排中長期的審計內(nèi)容。其次，根據(jù)資金數(shù)額大小，項目分類性質(zhì)和廣大教職員工關(guān)注度來分類確定審計的重點和審計頻率，針對重點發(fā)展學(xué)科項目、重大資金投入項目、重點專項資金等予以高度關(guān)注，集中力量、重點突破，優(yōu)先安排審計資源進行重點專項審計或全過程跟蹤審計，通過審計揭示普遍性問題，深入分析原因，并提出對策建議，達到以點促面的效果。再次根據(jù)風險評估方式來確定審計工作重點。根據(jù)業(yè)務(wù)風險性質(zhì)、對掌管人、財、物的重點部門，對學(xué)科建設(shè)經(jīng)費、重中之重經(jīng)費、申博經(jīng)費等重要項目有計劃有重點地開展審計調(diào)查，通過合理統(tǒng)籌審計資源，取得較優(yōu)的審計實效。

（三）轉(zhuǎn)變審計方式，創(chuàng)新審計方法

推動審計方式轉(zhuǎn)變，積極創(chuàng)新審計方法。內(nèi)部審計人應(yīng)當積極轉(zhuǎn)變工作的目標職能定位，由監(jiān)督為主向以評價、咨詢?yōu)橹髀毮苻D(zhuǎn)變，從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變。把工作目標放在健全內(nèi)部管理、防范組織風險、為組織增加價值上。轉(zhuǎn)變審計工作程序，將工作重心前移，建立“以事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的新型審計模式。在進行科研經(jīng)費審計時，應(yīng)從預(yù)算編制著手；在中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計時，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的大批量離任審計方式，可分批次、分重點進行屆中審計、任期審計，由離任審計向任中審計轉(zhuǎn)變；對重點投資項目提前介入，從立項設(shè)計開始到竣工采用全程跟蹤審計。另外，改進和創(chuàng)新審計方法，積極推進以風險為導(dǎo)向，以評價內(nèi)部管理和控制、評價運營績效為目標的內(nèi)部控制審計和績效審計，針對涉及財、物的重要領(lǐng)導(dǎo)崗位，開展以財務(wù)收支和經(jīng)濟責任相結(jié)合的綜合審計，針對重點財政項目、重大經(jīng)費項目實施專項審計調(diào)查。

（四）加快審計信息建設(shè)

審計部門順應(yīng)大數(shù)據(jù)的需要，加快審計工作信息化進程。充分利用高校先進信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)建立高校審計數(shù)據(jù)體系，打造新型審計云平臺。建立高校財務(wù)實時監(jiān)督系統(tǒng)，對各類經(jīng)濟數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)實施動態(tài)監(jiān)控。加大數(shù)據(jù)集中力度，實施聯(lián)網(wǎng)審計，創(chuàng)建一套符合需要、合理高效的審計分析系統(tǒng)，運用先進信息技術(shù)對各部門數(shù)據(jù)綜合分析、對比、評價判斷，提高審計質(zhì)量、效率，拓寬審計監(jiān)督的范圍。加強高校審計部門之間的溝通交流，除涉密內(nèi)容外，可以實現(xiàn)審計技術(shù)方法、成果信息及時共享，提高審計監(jiān)督成效。

[參考文獻]

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[2]趙美榮.高校內(nèi)部審計工作的六個著力點[J].中國內(nèi)部審計2018（6）：68-69.

[責任編輯：史樸]