李敢

摘要：近年來，制造企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著關(guān)鍵地位，其全面預(yù)算管理也直接關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展，管理的有效性與全面性將對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生極大影響。為此，新時(shí)期背景下，制造企業(yè)要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展計(jì)劃建立預(yù)算管理機(jī)制，進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算管理水平?；诖耍恼聦⒅圃炱髽I(yè)作為主要研究對象，重點(diǎn)闡述全面預(yù)算管理存在的問題，并提出相應(yīng)解決對策，希望有所幫助。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；存在問題；對策

制造企業(yè)屬于企業(yè)的一種類型，其資金與勞動(dòng)力相對密集，會(huì)面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此要強(qiáng)調(diào)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要作用。對于制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作而言，預(yù)算管理的重要性逐漸突顯出來，然而，全面預(yù)算管理很容易受諸多因素影響，導(dǎo)致實(shí)際效果不理想。由此可見，深入研究并分析制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、全面預(yù)算管理應(yīng)用于制造業(yè)企業(yè)的重要作用

首先，對企業(yè)增長與收縮加以預(yù)期規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。制造企業(yè)可以將既定戰(zhàn)略目標(biāo)作為重要基礎(chǔ)，管理人員需要對后期經(jīng)營增長與收縮預(yù)期、人員需求、費(fèi)用和收益預(yù)期等加以確定。在預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，即可使管理人員以不同角度規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展，對其經(jīng)營問題予以技術(shù)發(fā)現(xiàn)，以確保企業(yè)發(fā)展更具科學(xué)性[1]。

其次，不斷提高制造企業(yè)員工工作積極性。貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理工作，細(xì)化制造企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，落實(shí)到各部門與個(gè)人，不僅可以使組織內(nèi)部的溝通更加協(xié)調(diào)，同樣也可以統(tǒng)一性規(guī)劃部門行動(dòng)。在這種情況下，企業(yè)人員在實(shí)踐過程中才能夠發(fā)現(xiàn)存在的問題并加以解決，使其自身的責(zé)任感以及工作興趣不斷增強(qiáng)，強(qiáng)化其內(nèi)部凝聚力。

最后，對制造企業(yè)經(jīng)營管理加以控制。制造企業(yè)在預(yù)算工作目標(biāo)與績效標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，管理人員可以根據(jù)預(yù)算對其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的具體情況與經(jīng)營狀況加以監(jiān)控，也使得企業(yè)員工績效考核具備必要的參考依據(jù)。在預(yù)算目標(biāo)確定后，管理人員就能夠結(jié)合設(shè)計(jì)的差異，考核并評估員工績效情況。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題闡釋

以我國某制造公司（以下稱B制造企業(yè)）為例，該公司成立于1988年，是國內(nèi)最早開拓并專注于光纖光纜、配線網(wǎng)絡(luò)設(shè)備及通信設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)的國有控股國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)之一。公司已在全球多個(gè)國家和地區(qū)構(gòu)建了完備的銷售與服務(wù)體系。隨著公司的不斷發(fā)展，自身內(nèi)部也出現(xiàn)了一些問題，特別是在預(yù)算管理方面該公司與其他企業(yè)一樣存在著一些共性問題。下文進(jìn)行簡要分析。

（一）未正確認(rèn)知全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是提升企業(yè)整體績效和管理水平的重要手段[2]。預(yù)算管理需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與參與，否則難以取得預(yù)期效果。但是，根據(jù)當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r研究，特別是在諸多傳統(tǒng)因素影響之下，制造企業(yè)內(nèi)部管理層與執(zhí)行層沒有正確認(rèn)知預(yù)算管理的作用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部思想和認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，各級(jí)各部門工作不協(xié)調(diào)。長此以往，就難以有效貫徹并落實(shí)全面預(yù)算管理制度。

（二）全面預(yù)算編制不合理

要充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，關(guān)鍵是要制定科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)。但是，結(jié)合當(dāng)前現(xiàn)狀分析，仍有大量制造企業(yè)的全面預(yù)算流于形式，憑經(jīng)驗(yàn)拍腦袋制定預(yù)算目標(biāo)，與實(shí)際脫節(jié)，無法將預(yù)算轉(zhuǎn)化為具體業(yè)績指標(biāo)，且預(yù)算管理始終停留在生產(chǎn)、銷售與財(cái)務(wù)部門，規(guī)章制度不健全，直接影響了全面預(yù)算的有效性，也無法發(fā)揮預(yù)算管理的重要價(jià)值。

（三）預(yù)算執(zhí)行協(xié)調(diào)性缺失

企業(yè)各級(jí)各部門因其職責(zé)不同，制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)相互沖突的情況。雖然預(yù)算能將各級(jí)各部門的工作在統(tǒng)一方案的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌起來，但在實(shí)際運(yùn)行過程中也會(huì)受多種因素影響，一旦預(yù)算不合理，脫離實(shí)際，將難以提升管理效率，因此彈性預(yù)算也隨之形成。即便彈性預(yù)算具有一定的科學(xué)性與合理性，但由于市場環(huán)境變化，彈性的作用也無法發(fā)揮，所以必須要及時(shí)根據(jù)市場變化，滾動(dòng)調(diào)整預(yù)算內(nèi)容以適應(yīng)實(shí)際需要，以免影響預(yù)算管理作用的發(fā)揮。

（四）預(yù)算執(zhí)行不積極

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)也是預(yù)算管理的難點(diǎn)?，F(xiàn)階段，很多預(yù)算執(zhí)行都不積極，最主要的原因就是主體責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，大部分企業(yè)管理人員與領(lǐng)導(dǎo)人員對預(yù)算編制認(rèn)知不正確，特別是在實(shí)際執(zhí)行期間，激勵(lì)體系和考評政策不合理，難以實(shí)現(xiàn)制度和自身利益的有效聯(lián)系，嚴(yán)重的還很容易發(fā)生違法行為。為此，在制造企業(yè)發(fā)展過程中，預(yù)算管理工作仍存在諸多問題，若無法及時(shí)改進(jìn)，將直接制約企業(yè)未來的進(jìn)步[3]。

三、改進(jìn)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的有效對策

仍以B制造企業(yè)為例，企業(yè)在長期發(fā)展過程中，為不斷促進(jìn)自身的全面可持續(xù)發(fā)展，在內(nèi)部引入了全面預(yù)算管理模式，并結(jié)合自身實(shí)際情況采取了必要的改進(jìn)對策，取得了理想的發(fā)展效果。

（一）增強(qiáng)對全面預(yù)算管理的認(rèn)知

要想不斷增強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量與效果，就必須要正確認(rèn)知全面預(yù)算管理工作的重要性。為此，B制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層將全面預(yù)算管理作為“一把手工程”，不僅重視，而且還多學(xué)、真懂、會(huì)用，并且能夠通過預(yù)算管理的具體環(huán)節(jié)，將企業(yè)的各種活動(dòng)有效整合在一起，規(guī)范預(yù)算流程，使決策得以貫徹執(zhí)行并接受監(jiān)督。與此同時(shí)，以內(nèi)部工作環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)，將全面預(yù)算管理融入企業(yè)文化之中，形成正確的全面預(yù)算管理意識(shí)，營造思想統(tǒng)一、全員參與的內(nèi)部環(huán)境，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值、企業(yè)價(jià)值最大化和可持續(xù)發(fā)展的要求。

（二）全面預(yù)算管理機(jī)制的不斷完善

首先，市場分析機(jī)制的改進(jìn)。預(yù)算管理的根本點(diǎn)在于利用預(yù)算進(jìn)行管理，使預(yù)算成為一種機(jī)制，而不僅是手段。作為一種管理的機(jī)制，預(yù)算管理一方面以市場作為起點(diǎn)，與市場機(jī)制對接，另一方面，與企業(yè)管理組織及運(yùn)行模式相聯(lián)接。B制造企業(yè)進(jìn)一步健全預(yù)算管理機(jī)制，構(gòu)建健全的市場分析機(jī)制，不管是商品亦或是服務(wù)，都將市場和客戶群體當(dāng)做重要基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，對市場分析體系加以完善的同時(shí)，深入分析原材料與需求量等，確定生產(chǎn)規(guī)模與市場預(yù)期份額，結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r展開系統(tǒng)分析，形成健全的預(yù)算管理機(jī)制。

其次，預(yù)算編制模式的轉(zhuǎn)變?；趥鹘y(tǒng)模式背景，預(yù)算編制以生產(chǎn)、銷售為主。但伴隨社會(huì)發(fā)展與市場變化，若始終采用傳統(tǒng)預(yù)算編制方式，將嚴(yán)重制約企業(yè)發(fā)展。在預(yù)算編制模式深化改革過程中，B制造企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全部納入預(yù)算管理，全員參與、綜合平衡，并結(jié)合外部環(huán)境及自身特點(diǎn)，綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法組織編制預(yù)算方案。而在預(yù)算編制周期方面，則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將季度與半年作為基本周期，細(xì)化年度預(yù)算，分期預(yù)算控制確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后，全面預(yù)算的貫徹與落實(shí)。年度預(yù)算下達(dá)后，B制造企業(yè)各級(jí)各部門認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到本單位內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的全面預(yù)算執(zhí)行體系。以利潤為核心，以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)促銷，提升了內(nèi)部管理水平。與此同時(shí)，每季度末B制造企業(yè)要求各級(jí)各單位對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，就執(zhí)行過程中存在差異、產(chǎn)生原因、改進(jìn)措施等情況進(jìn)行匯總、分析，對偏差較大的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)分析，提出改進(jìn)措施和建議。

（三）預(yù)算執(zhí)行積極性的增強(qiáng)

為實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行積極性的提升，僅借助應(yīng)用制度完全不夠，仍要與激勵(lì)政策、約束機(jī)制相結(jié)合，關(guān)聯(lián)預(yù)算執(zhí)行和績效考評，不斷增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行有效性。在此基礎(chǔ)上，B制造企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，將人性化內(nèi)容融入到績效考評當(dāng)中，以完善績效考評效果。當(dāng)然，在實(shí)踐過程中，B制造企業(yè)也針對各部門實(shí)際情況創(chuàng)建考評標(biāo)準(zhǔn)，合理設(shè)置考核指標(biāo)與權(quán)重，以確?？冃Э荚u科學(xué)合理，使內(nèi)部員工工作積極性不斷提高。在此基礎(chǔ)上，踐行問責(zé)機(jī)制，特別是重點(diǎn)項(xiàng)目，采用終身問責(zé)機(jī)制，使管理人員與員工主動(dòng)性不斷增強(qiáng)。

結(jié)束語：

綜上所述，全面預(yù)算管理在制造企業(yè)發(fā)展中的作用不容小覷，受諸多因素影響，導(dǎo)致制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題逐漸突顯出來。在這種情況下，應(yīng)對戰(zhàn)略目標(biāo)作出分解，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃，對預(yù)算編制方式加以確定，貫徹并落實(shí)績效考評工作，對問題原因加以分析并采取針對性的解決對策，只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利開展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳艷.制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策探討[J].中國經(jīng)貿(mào)，2018（20）：195-196.