朱燕

摘要：在新的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢下，我國中小企業(yè)一方面數(shù)量眾多，發(fā)展迅猛，另一方面競爭愈加激烈，創(chuàng)業(yè)成本高、生存壓力大；科技發(fā)展突飛猛進(jìn)也迫使中小企業(yè)想要做大做強(qiáng)，振興民族產(chǎn)業(yè)，躋身世界市場，必須進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級與創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。為了幫助中小企業(yè)形成自己的競爭優(yōu)勢，提高自己的核心競爭力，近年來國家密集出臺了大量扶持政策，但我認(rèn)為更重要的還是需要中小企業(yè)自己練內(nèi)功，故而加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理，運用戰(zhàn)略眼光管理企業(yè)的成本，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的必然要求。在我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)發(fā)展長期以來是以低成本為前提和基礎(chǔ)，但是低成本并不代表企業(yè)在發(fā)展中一味的降低成本，而是要放到企業(yè)更大的時間和空間概念上去考慮，要放到企業(yè)所處的行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈、競爭對手產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)價值鏈中考慮，這就涉及到企業(yè)戰(zhàn)略成本管理問題，如今越來越多的中小企業(yè)在企業(yè)管理中開始關(guān)注戰(zhàn)略成本管理思想，實踐戰(zhàn)略成本管理方法。文章從分析我國中小企業(yè)內(nèi)涵和戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀入手，詳細(xì)闡述了企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方案制定的分析步驟和在中小企業(yè)的具體實踐操作，以供相關(guān)人士交流和借鑒。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；中小企業(yè)；實踐

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日臻成熟，國家政策的大力扶持，我國中小企業(yè)發(fā)展迅猛，成為我國重要的經(jīng)濟(jì)組成部分，對我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)起著重要的作用。近年來，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的普及使中小型企業(yè)發(fā)展進(jìn)入創(chuàng)新轉(zhuǎn)型階段。科技進(jìn)步在擴(kuò)大當(dāng)下經(jīng)濟(jì)市場的同時，也為中小企業(yè)帶來了更多競爭與生存壓力。對此，各中小企業(yè)只有在現(xiàn)代科技的支持下進(jìn)行戰(zhàn)略成本優(yōu)化管理，才能從根本上提高中小企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)其整體運行狀況穩(wěn)步改善，進(jìn)而促進(jìn)我國整體經(jīng)濟(jì)市場建設(shè)。

一、中小企業(yè)內(nèi)涵及在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的作用

本文中所述中小企業(yè)，是和“大企業(yè)”相對來講的，并沒有一個嚴(yán)格意義上的界定。其標(biāo)準(zhǔn)可參照工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》，此標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。

在現(xiàn)實生活中，中小企業(yè)覆蓋了大多數(shù)民營企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)，是市場經(jīng)濟(jì)的主力軍、新生力量和最活躍的創(chuàng)新主體，是大企業(yè)發(fā)展的搖籃和支撐。中小企業(yè)在緩解就業(yè)壓力、保持社會穩(wěn)定、促進(jìn)市場競爭、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、激發(fā)和弘揚(yáng)企業(yè)家精神和創(chuàng)業(yè)精神等方面都發(fā)揮著重要作用。在當(dāng)下，外部環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻，我國經(jīng)濟(jì)運行存在下行壓力，關(guān)注、支持和加快中小企業(yè)發(fā)展成為必然的戰(zhàn)略選擇。

二、戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵及我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀

（一）戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵

戰(zhàn)略成本管理是一種從戰(zhàn)略思維層面去分析研究成本的形成過程以及如何控制成本的一種思想體系，它是以傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，為了讓企業(yè)有效適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境而發(fā)展起來的。它是站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，將對企業(yè)發(fā)展有利的一些相關(guān)性的理論思想綜合成一個體系，建立一套有利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略系統(tǒng)，其目的是為企業(yè)的市場競爭服務(wù)。通過將與企業(yè)發(fā)展有關(guān)的一些成本相關(guān)信息分析總結(jié)，幫助企業(yè)對長期目標(biāo)作出發(fā)展規(guī)劃，通過幫助企業(yè)評估發(fā)展戰(zhàn)略，促使企業(yè)發(fā)揮其最大的市場競爭優(yōu)勢，同時可以實現(xiàn)成本的最優(yōu)化管理，達(dá)成企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益與成本效益協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。只有如此，中小企業(yè)才能不斷適應(yīng)發(fā)展變化的外部市場環(huán)境，幫助企業(yè)形成自己的核心競爭力。相比傳統(tǒng)成本管理，新型的戰(zhàn)略成本管理是以控制成本為主要目的，而傳統(tǒng)的成本管理是以成本的核算為主要目的；戰(zhàn)略成本管理理念實現(xiàn)了成本管理由制造環(huán)節(jié)向研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的成本管理重點考慮制造過程中產(chǎn)生的成本，新的成本管理理念注重對影響成本的整個價值鏈體系中的所有環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行控制，因此新型的成本控制以及管理更加注重各環(huán)節(jié)成本內(nèi)部聯(lián)動關(guān)系。綜上所述，戰(zhàn)略成本管理不僅僅只針對“成本”管理，同時還考慮對“業(yè)務(wù)”管理，企業(yè)應(yīng)該重視戰(zhàn)略成本的管理控制。

（二）我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀

盡管我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，但與大企業(yè)相比仍是一個弱勢群體。中小企業(yè)發(fā)展一般存在著五大困難，即：市場準(zhǔn)入難、資金融通難、人才引進(jìn)難、信息共享難和科技應(yīng)用難，所以中小企業(yè)的生存問題（活下來）是創(chuàng)業(yè)者和經(jīng)營者第一關(guān)注的焦點。有數(shù)據(jù)稱，“美國的中小企業(yè)的平均壽命為8年左右，日本中小企業(yè)的平均壽命為12年，我國中小企業(yè)的平均壽命為3年左右。”我認(rèn)為，我國中小企業(yè)平均壽命短既有中小企業(yè)規(guī)模小、創(chuàng)業(yè)初期抗風(fēng)險能力差等客觀因素影響，也和我國中小企業(yè)普遍管理意識淡漠、管理水平較低密切相關(guān)。下面我們重點分析一下我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀。

1. 重經(jīng)營、輕戰(zhàn)略，戰(zhàn)略成本管理理念缺失。

眾所周知，大多數(shù)中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期及發(fā)展前期，最關(guān)注的是市場和銷售，是創(chuàng)收與資金回流，是企業(yè)活下來。很多創(chuàng)業(yè)者一開始并不會關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略，他們認(rèn)為企業(yè)愿景、使命與戰(zhàn)略目標(biāo)是務(wù)虛的東西，他們更喜歡依靠傳統(tǒng)管理模式、管理經(jīng)驗、管理方法來運營企業(yè)，甚至有時候采取“摸著石頭過河”、“走一步看一步”這樣探索式的、很靈活的方式經(jīng)營企業(yè)。孰不知，“凡事預(yù)則立不預(yù)則廢”，“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，企業(yè)制定戰(zhàn)略的目的，就是為了“知己知彼”，企業(yè)沒有戰(zhàn)略，就沒有方向與目標(biāo)，企業(yè)的經(jīng)營猶如空中閣樓，隨時有轟塌的風(fēng)險，注定走不遠(yuǎn)。沒有戰(zhàn)略的企業(yè)，戰(zhàn)略成本管理也就無從談起了。

2. 戰(zhàn)略成本管理方法傳統(tǒng)落后。

大部分中小企業(yè)發(fā)展到一定階段，成本管理工作也開始被提上日程了。由于戰(zhàn)略成本管理思想是上世紀(jì)80年代在英美等國管理會計學(xué)者的倡導(dǎo)下逐步形成的，在我國理論和具體實踐還處于學(xué)習(xí)探索階段，所以大部分中小企業(yè)目前采用的都是傳統(tǒng)的成本管理方法。基于“開源節(jié)流”的管理思路，傳統(tǒng)的成本管理方法更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動，基于日常經(jīng)營控制，注重單純降低成本上，考慮成本金額或者占比的下降。很多企業(yè)制定了戰(zhàn)略，也開展了全面預(yù)算管理、企業(yè)績效評價等工作，但是這些工作都是各自為政、相互獨立的開展，由于沒有和戰(zhàn)略相結(jié)合，與戰(zhàn)略相關(guān)性不高，很多工作就成了做表面文章，流于形式了；或者成為了企業(yè)管理工作中的雞肋，既沒有效率也沒有效果，不能有效幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。所以，中小企業(yè)管理者必須要樹立戰(zhàn)略成本管理意識，將戰(zhàn)略管理和成本管理工作高度結(jié)合，采用更加科學(xué)的戰(zhàn)略成本管理分析方法去實踐，才能產(chǎn)生管理效益，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3. 實施戰(zhàn)略成本管理的人才欠缺。

一方面在中小企業(yè)中，人員構(gòu)成一般以專業(yè)技術(shù)人員和市場營銷人員為主，綜合管理人員編制被壓縮到極致。長期以來人們都存在著一種認(rèn)識上的偏差，普遍認(rèn)為成本的管理控制工作是企業(yè)管理者和財務(wù)部門的事情，與員工無關(guān)。所以負(fù)責(zé)技術(shù)或市場營銷的人員一般不關(guān)心公司整體的運營管理和成本控制，而做成本控制的人（多為財務(wù)人員）可能又不懂企業(yè)業(yè)務(wù)，故而整體而言，既懂管理又懂業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才可謂鳳毛麟角。另一方面，有些企業(yè)盲目控制或降低人力資源成本，造成有的員工能力和崗位不匹配，有的員工身兼數(shù)職，員工負(fù)面情緒重，進(jìn)而影響其工作積極性，弱化其工作責(zé)任心與主觀創(chuàng)造力。加之中小企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)工作開展相對較弱，企業(yè)品牌對員工的吸引力不強(qiáng)，企業(yè)缺乏有競爭力的激勵機(jī)制，企業(yè)招聘和留住優(yōu)秀人才和高素質(zhì)人才困難。企業(yè)人力資源管理的缺陷導(dǎo)致成本控制戰(zhàn)略實施質(zhì)量與效率較低，對企業(yè)整體發(fā)展造成不良影響。

4. 實施戰(zhàn)略成本管理的制度體系保障不足。

大多數(shù)中小企業(yè)在經(jīng)營管理過程中很容易忽視制度、規(guī)范、流程建設(shè)，有的不考慮企業(yè)實際情況生搬硬套其他公司的制度，形同虛設(shè)；有的制度和流程不匹配，或者有沖突；有的不注重流程設(shè)計和持續(xù)改進(jìn)工作；有的雖然制定了制度、規(guī)范、流程，但沒有建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制去落實、監(jiān)督、考核執(zhí)行情況，這些也是造成企業(yè)戰(zhàn)略成本管理工作不能有效開展的重要因素。

三、我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方案制定的分析步驟

中小企業(yè)要做好戰(zhàn)略成本管理方案，應(yīng)從以下三個方面分析入手。

（一）戰(zhàn)略定位分析

戰(zhàn)略分析是企業(yè)制定戰(zhàn)略的起點，包括外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。所有企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)活動都是處于一個動態(tài)的大環(huán)境中，故而內(nèi)外部環(huán)境的分析對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理而言是必不可少的。企業(yè)可以從政治、經(jīng)濟(jì)、社會、技術(shù)、生態(tài)和法律等因素對影響企業(yè)的宏觀環(huán)境進(jìn)行分析，還可以從同業(yè)競爭者、潛在競爭者、替代產(chǎn)品或服務(wù)企業(yè)的威脅，以及企業(yè)與供應(yīng)商和客戶的議價能力等方面對企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析。企業(yè)還需要對自己擁有的資源（包括有形資源和無形資源）、企業(yè)能力（管理能力、研發(fā)能力、營銷能力、財務(wù)能力等）和核心競爭力進(jìn)行分析。企業(yè)通過全面的戰(zhàn)略分析、慎重的戰(zhàn)略選擇，制定出適合自己企業(yè)的戰(zhàn)略，包括企業(yè)的總體戰(zhàn)略（成長型、穩(wěn)定型或收縮型等）、經(jīng)營戰(zhàn)略（成本領(lǐng)先或差異化戰(zhàn)略等）以及職能戰(zhàn)略（研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人力資源戰(zhàn)略等）。至此，企業(yè)對自己的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅以及應(yīng)對策略已經(jīng)了如指掌了，達(dá)到了事半功倍的效果。

（二） 價值鏈分析

價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)在發(fā)展的過程中，所進(jìn)行的包括設(shè)計、生產(chǎn)等一系列活動的總稱，其中每一個環(huán)節(jié)都是價值鏈上的一個環(huán)節(jié)，價值鏈說明了在企業(yè)發(fā)展的過程中，各個環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的，并不是孤立的，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)要通過相關(guān)的成本信息情況去分析哪些是企業(yè)的增值環(huán)節(jié)，哪些環(huán)節(jié)對企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)不大，對于企業(yè)的增值業(yè)務(wù)與非增值業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該做好分析研究，對于其增值業(yè)務(wù)要投入更多的資金成本，合理利用企業(yè)的資金，力求發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益，中小企業(yè)分析了自己的優(yōu)勢與不足以后，可以分析選擇將部分業(yè)務(wù)是外包給第三方來做，還是自己做，部分業(yè)務(wù)外包可以降低成本。分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)菫榱俗R別競爭優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)增加價值或降低成本的機(jī)會，而進(jìn)行企業(yè)間價值鏈分析是因為企業(yè)間的分工與合作是常態(tài)，企業(yè)發(fā)揮自己的優(yōu)勢，將自己的成本核算合理控制在最低，保證自己的成本低于競爭對手，這時候就有了競爭優(yōu)勢。

（三）成本動因分析

動因影響作業(yè)，作業(yè)影響成本，因此動因是引起成本發(fā)生的根本原因。戰(zhàn)略成本動因分析是與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本，不僅要分析作業(yè)成本動因（明確哪些作業(yè)增值不增值），還要分析數(shù)量成本動因（如學(xué)習(xí)曲線引起的邊際生產(chǎn)率遞增）。還要考慮建立在公司全面戰(zhàn)略基礎(chǔ)上的長期成本動因，即結(jié)構(gòu)性成本動因，如企業(yè)規(guī)模、經(jīng)驗水平、技術(shù)、復(fù)雜性；以及與降低營運成本為目標(biāo)的執(zhí)行性成本動因，包括員工參與，生產(chǎn)流程設(shè)計，供應(yīng)商關(guān)系等。成本動因分析也可以看作是價值鏈分析中的一個環(huán)節(jié)。

四、我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的具體實施

（一）做好戰(zhàn)略成本管理理念的推動工作。

戰(zhàn)略成本管理理念的樹立不僅需要企業(yè)管理層的以身作則、積極參與以及鼎力支持，同時也需要企業(yè)營造好的企業(yè)文化氛圍，建立學(xué)習(xí)型組織，將科學(xué)合理的管理觀念進(jìn)一步宣傳推廣到企業(yè)各階層員工，使員工人人具有成本管理意識。在確保企業(yè)成本管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或競爭戰(zhàn)略相適應(yīng)的前提下，將成本管理滲透到業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，實現(xiàn)成本管理責(zé)任到人、控制到位、考核嚴(yán)格、目標(biāo)落實。

（二）不斷學(xué)習(xí)實踐戰(zhàn)略成本管理新方法。

1. 企業(yè)管理者要做好企業(yè)的頂層設(shè)計工作，包括完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建合理的組織機(jī)構(gòu)，明晰權(quán)責(zé)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識和法律意識。企業(yè)管理者要建立健全公司制度流程體系，建立健全和有效實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，做好企業(yè)風(fēng)控工作，為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實施做好組織與制度保障。

2. 企業(yè)管理者要重視企業(yè)戰(zhàn)略，大力推行戰(zhàn)略成本管理，建立科學(xué)合理的企業(yè)成本管理體系，包括事前成本管理（成本預(yù)測、成本決策、成本計劃等）、事中成本管理（成本控制）、事后成本管理（成本核算、成本分析和成本考核），管理思路要向基于價值鏈的總成本管理和動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。企業(yè)要根據(jù)自身成本管理目標(biāo)和實際情況，綜合運用變動成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、生命周期成本法等一系列成本管理方法，通過現(xiàn)代化的管理信息系統(tǒng)，借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，為企業(yè)提供及時、準(zhǔn)確、全面的戰(zhàn)略性成本信息，有效幫助企業(yè)正確做出短期投資決策，如自制還是外購，銷售還是再加工，增加還是減少一個分部等，以及長期投融資決策，如資金成本的考慮等。

3. 企業(yè)要開展全面預(yù)算工作。全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理是一個預(yù)算理念需要全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，是一個持續(xù)改進(jìn)的過程。企業(yè)在預(yù)算編制時要做到與企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)相一致，要和企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方法相匹配，要與績效評價系統(tǒng)相掛鉤，預(yù)算指標(biāo)設(shè)置要科學(xué)合理，預(yù)算實施組織要科學(xué)有序。不能把預(yù)算工作做成財務(wù)人員憑空編制的報表系統(tǒng)，數(shù)字游戲，而是要讓員工將預(yù)算視作一種規(guī)劃、溝通、協(xié)調(diào)工具，和員工的業(yè)績評價和激勵制度緊密相關(guān)。

4. 企業(yè)要開展績效評價工作?？冃гu價是企業(yè)實施激勵管理的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)將績效評價工作內(nèi)化到企業(yè)日常管理工作中，確保績效評價指標(biāo)體系科學(xué)、合理和系統(tǒng)，評價結(jié)果需要得到正確和及時應(yīng)用，這樣才能促使個人目標(biāo)與公司目標(biāo)的一致性。企業(yè)可結(jié)合自身特點，采用關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）、經(jīng)濟(jì)增加值法（EVA）、平衡計分卡等方法來開展績效評價工作。

（三）建立戰(zhàn)略成本管理隊伍

柳傳志先生說過企業(yè)管理三要素“搭班子、定戰(zhàn)略、帶隊伍”，在企業(yè)管理中，再好的戰(zhàn)略都需要人去執(zhí)行，所以隊伍建設(shè)至關(guān)重要。我認(rèn)為，中小企業(yè)規(guī)模較小，除了注重優(yōu)秀人才引進(jìn)外，首先要考慮內(nèi)部發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)懂戰(zhàn)略、懂運營、懂管理、懂信息化的復(fù)合型人才。對于企業(yè)財務(wù)人員而言，要從傳統(tǒng)的財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，成為“精業(yè)務(wù)、會管理、懂業(yè)務(wù)、能決策”的復(fù)合型人才，用管理會計知識幫助企業(yè)決策者做好規(guī)劃、控制、決策和評價工作。企業(yè)要通過內(nèi)部培訓(xùn)與輪崗等制度，讓業(yè)務(wù)人員學(xué)會管理，使管理人員了解業(yè)務(wù)，做到業(yè)財融合，提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)，這樣才能使戰(zhàn)略成本管理工作發(fā)揮真正效用，保證企業(yè)戰(zhàn)略的最終實現(xiàn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，近年來在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的新形勢下，中小企業(yè)如雨后春筍在我國蓬勃發(fā)展，若想提高其自身競爭優(yōu)勢，在市場中發(fā)展壯大，就需要加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。本文從中小企業(yè)內(nèi)涵及戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵入手，分析了中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀與我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方案制定步驟，從做好成本管理理念的推動工作、學(xué)習(xí)實踐戰(zhàn)略成本管理方法、建立戰(zhàn)略成本管理隊伍等三個方面對我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的具體實施進(jìn)行了探析研究。

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