熊芳

摘要：企業(yè)評價中的重要指標(biāo)是財務(wù)指標(biāo)，但是，當(dāng)前的企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)還存在很多局限。隨著企業(yè)創(chuàng)新改革的不斷推進，其評價指標(biāo)也需要進一步完善。平衡計分卡在創(chuàng)新型企業(yè)評價中具有重要作用。利用平衡計分卡建立企業(yè)評價體系，以五項基本維度為主，豐富評價指標(biāo)，可以有效提升企業(yè)評價體系的全面性與客觀性。

關(guān)鍵詞：平衡計分卡；創(chuàng)新型企業(yè)；應(yīng)用分析；評價

JF公司是一家以教育培訓(xùn)為主的創(chuàng)新型企業(yè)，科學(xué)有效的評價體系可以對公司的實際發(fā)展情況進行評價，并為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供重要參考。傳統(tǒng)的以財務(wù)評價指標(biāo)為主的評價方式已經(jīng)不能滿足公司發(fā)展的需要，為了提高企業(yè)的評價質(zhì)量，JF公司引入了平衡計分卡理論，制定了適合公司自身發(fā)展的評價指標(biāo)，完善了公司評價體系。

一、基本概念

（一）平衡計分卡

平衡計分卡是上世紀(jì)90年代，美國諾蘭諾頓商學(xué)院研發(fā)的新的績效評價模式。該研究成果提出的平衡計分卡理論，通過編排、圖、卡三種方式制定戰(zhàn)略規(guī)劃[1]。該理論經(jīng)過了三個階段的發(fā)展，當(dāng)前，該理論已成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要工具。平衡計分卡從學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部運營、客戶、財務(wù)這四個要素入手，把企業(yè)的戰(zhàn)略細化到具體的操作性強的指標(biāo)，形成完善的績效管理體系。

（二）創(chuàng)新型企業(yè)

1.概念

創(chuàng)新型企業(yè)是指在市場競爭中具有獨特優(yōu)勢，在同類行業(yè)中處于領(lǐng)先地位，具有自主的知識產(chǎn)權(quán)、先進技術(shù)、管理文化等優(yōu)勢的企業(yè)。由于自身管理理念先進，核心優(yōu)勢明顯，所以這類企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力很強。

2.特征

創(chuàng)新型企業(yè)是在自身技術(shù)或?qū)＠幕A(chǔ)上創(chuàng)立的，剛開始時由于其自身優(yōu)勢明顯，經(jīng)濟利潤增長非常明顯，同時，高風(fēng)險與高收益同時存在。其次，這類企業(yè)的創(chuàng)新能力強。在企業(yè)初級發(fā)展階段，企業(yè)的管理層較少，管理層的工作激情較高，決策效率非常高，創(chuàng)新與革新能力強，競爭優(yōu)勢明顯[2]。另外，創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展時間較短，企業(yè)管理層充分的吸收了現(xiàn)代最先進的經(jīng)營管理經(jīng)驗。在管理方面，企業(yè)注重人力資源在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，從企業(yè)文化與人力資源出發(fā)，加強了股權(quán)激勵管理，發(fā)揮了員工工作的積極性。

（三）創(chuàng)新型企業(yè)應(yīng)用平衡計分卡的意義

1.適應(yīng)市場環(huán)境變化

經(jīng)濟市場環(huán)境變化莫測，技術(shù)創(chuàng)新速度非?？?，傳統(tǒng)的以數(shù)據(jù)為主的靜態(tài)績效評價往往滯后于市場變化，不能為企業(yè)決策提供及時有效的參考。同時，企業(yè)財務(wù)報表無法為管理層提供決策需要的市場、客戶、人力資源等方面的信息[3]。由于存在這些局限，企業(yè)必須運用新的績效評價方式，加強企業(yè)評價，為企業(yè)發(fā)展決策提供有效的參考信息。而平衡計分卡應(yīng)用于企業(yè)績效評價，可以有效改善傳統(tǒng)的評價方式。

2.促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價方式以財務(wù)指標(biāo)為主，但是，這種單一的評價指標(biāo)已經(jīng)不能滿足創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展的需要。而平衡計分卡在財務(wù)指標(biāo)之外，還有客戶、學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部經(jīng)營這三項非財務(wù)評價指標(biāo)。非財務(wù)指標(biāo)的加入，可以使企業(yè)評價更加全面。同時，這些指標(biāo)的加入可以促使企業(yè)內(nèi)部更加關(guān)注這些非財務(wù)方面的發(fā)展，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供支持。

二、目前企業(yè)評價中存在的問題

（一）業(yè)績評價指標(biāo)局限

1.業(yè)績評價不全面

傳統(tǒng)的財務(wù)評價依據(jù)的是會計報表，這種評價方式存在三個弊端。首先報表數(shù)據(jù)是企業(yè)已取得的業(yè)績，無法對企業(yè)未來的發(fā)展發(fā)揮重要的作用，也無法體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動要素。其次目前的財務(wù)指標(biāo)在時間上還比較滯后，無法及時體現(xiàn)企業(yè)評價的價值[4]。最后會計政策的變化也會對企業(yè)評價產(chǎn)生不利影響，比如，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回等人為財務(wù)報表調(diào)節(jié)的方式，很可能造成財務(wù)數(shù)據(jù)失去真實客觀性。

2.非財務(wù)指標(biāo)不被重視

目前，有一些企業(yè)在企業(yè)評價中雖然設(shè)立了非財務(wù)指標(biāo)，但是，企業(yè)對非財務(wù)指標(biāo)還是重視不足，非財務(wù)指標(biāo)在企業(yè)評價中所占權(quán)重也非常低，無法客觀反應(yīng)企業(yè)的真實情況，這是企業(yè)管理層與相關(guān)政策對非財務(wù)指標(biāo)重視不足引起的。

3.無形資產(chǎn)價值評價不足

企業(yè)評價的主要內(nèi)容有運營、盈利、發(fā)展、償債等能力。而企業(yè)的自主研發(fā)能力所產(chǎn)生的智力、品牌等無形資產(chǎn)都沒有包含在企業(yè)評價之內(nèi)，導(dǎo)致財務(wù)報表評價指標(biāo)不全面。而財務(wù)評價的不全面又忽略了企業(yè)的創(chuàng)新性發(fā)展因素，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)聯(lián)系不足

財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)要想全面的體現(xiàn)出企業(yè)評價的要素，必須注重這兩者之間的聯(lián)系，運用兩者之間的邏輯關(guān)系，建立可操作的評價體系。但是，當(dāng)前很多企業(yè)的評價指標(biāo)之間缺乏聯(lián)系，沒有體現(xiàn)出非財務(wù)指標(biāo)對財務(wù)指標(biāo)的驅(qū)動作用，導(dǎo)致兩者不能有效的發(fā)揮自身的評價作用[5]。這種系統(tǒng)銜接不足的缺點，無法使企業(yè)根據(jù)評價制定發(fā)展戰(zhàn)略，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）財務(wù)分析指標(biāo)不足

我國財務(wù)分析理論是由西方引進的，不能完全適應(yīng)我國獨具特色的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要。在具體應(yīng)用中，企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)分析不能完全的反映出企業(yè)的發(fā)展情況，導(dǎo)致企業(yè)評價的整體水平不高。同時，不同類型、不同地區(qū)的企業(yè)也存在很大差異，企業(yè)在財務(wù)分析方面如果不能按照自身實際情況進行細化分析，就無法形成客觀、全面的財務(wù)報告。JF公司是一家已經(jīng)在國內(nèi)上市的教育培訓(xùn)公司，這類公司的資金豐富，但是項目眾多，如果所有項目均依靠單一財務(wù)指標(biāo)進行分析，很難發(fā)現(xiàn)項目運營的優(yōu)缺點。

三、創(chuàng)新型企業(yè)應(yīng)用平衡計分卡進行評價的策略

（一）平衡計分卡在企業(yè)評價方面的優(yōu)勢

傳統(tǒng)的財務(wù)評價以財務(wù)歷史數(shù)據(jù)為主，也就是評價過去的短期財務(wù)狀況，不能為企業(yè)的未來發(fā)展做出預(yù)測。更重要的是這種靜態(tài)的評價方式不能分析出企業(yè)業(yè)績變化的主要因素，也不能分析出其中的創(chuàng)新性因素。比如，企業(yè)的盈利模式、客戶滿意程度、員工對企業(yè)的忠誠度等。像JF這種教育培訓(xùn)類的企業(yè)，對顧客的滿意程度非常重視，如果不能有效分析其中的優(yōu)勢與不足，將會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。但是，如果使用平衡計分卡進行績效評價，就可以在財務(wù)分析的基礎(chǔ)上，增加客戶、業(yè)務(wù)經(jīng)營、學(xué)習(xí)與成長這些非財務(wù)指標(biāo)。這樣就可以對企業(yè)的經(jīng)營管理能力進行有效評價。

從這些具體層面來看，平衡計分卡促進了企業(yè)評價指標(biāo)的完善與豐富，使財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)一起完成企業(yè)評價；同時，企業(yè)全體員工在評價指標(biāo)的影響下，會更加主動的了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并在自己的工作中，保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；另外，企業(yè)的員工在具體指標(biāo)的影響下，也會更加主動的加強自身能力的培養(yǎng)，提升自身的整體素質(zhì)，對企業(yè)整體人力資源素質(zhì)的提升具有重要作用。基于以上優(yōu)勢，創(chuàng)新型企業(yè)需要在評價中運用平衡計分卡，豐富評價指標(biāo)與方法，完善內(nèi)部管理流程，提高企業(yè)的績效管理與評價水平。而建立完善的評價體系是企業(yè)評價的基礎(chǔ)。

（二）利用平衡計分卡建立企業(yè)評價體系原則

目標(biāo)一致。JF公司在應(yīng)用平衡計分卡時，需要首先把企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部各事業(yè)部的決策分化為多個具有邏輯聯(lián)系的目標(biāo)。然后把各事業(yè)部目標(biāo)細分為多樣化的評價指標(biāo)。在分解評價指標(biāo)時要考慮到集團與各事業(yè)部各指標(biāo)之間的聯(lián)系，并使這些指標(biāo)都一致性的體現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。企業(yè)可以通過戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營策略的結(jié)合，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造持續(xù)創(chuàng)新價值。這種分化的多元性評價系統(tǒng)可以有效的反映企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)，挖掘出企業(yè)在每條業(yè)務(wù)線的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

整體平衡。完善的業(yè)績評價體系需要平衡財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)顯示結(jié)果，非財務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)變化驅(qū)動因素。同時，企業(yè)需要明確業(yè)績評價是反映企業(yè)整體發(fā)展情況的體系，因此，各評價指標(biāo)必須相互聯(lián)系、相互補充，形成一個完整的，充分考慮各種層面的評價體系。另外，財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)的評價方式是不同的，前一種為定量分析，后一種為定性分析，這兩種方式必須互相結(jié)合、相互協(xié)調(diào)，達到整體平衡。

有效實用。有效實用的評價體系需要考慮指標(biāo)的數(shù)量。如果標(biāo)價指標(biāo)過多，就無法有效反映出各指標(biāo)之間的聯(lián)系，并且增加了業(yè)績評價的工作量，并增加成本。如果評價指標(biāo)過少，又不能全面反映出企業(yè)的發(fā)展情況，導(dǎo)致降低評價體系的作用。同時，選取的統(tǒng)計指標(biāo)必須要能容易統(tǒng)計，非財務(wù)指標(biāo)雖然用的是定性分析，但是，它的結(jié)果還是需要轉(zhuǎn)化為定量指標(biāo)。如果不能進行統(tǒng)計，那么，這些指標(biāo)就是無用的。

成本適當(dāng)。評價指標(biāo)的建立必須按照企業(yè)的具體情況進行，其中，成本是評價體系建立需要考慮的重要因素。企業(yè)的評價體系需要根據(jù)企業(yè)的人力與資金能力進行建立，如果建立成本高于企業(yè)所能承受的能力，將會減少企業(yè)利潤，影響企業(yè)發(fā)展。如果過分注重成本，減少企業(yè)評價體系的支出，又會影響評價體系的完善性。因此，企業(yè)要在充分考慮承受能力與自身需求的情況下，提出合理的成本計劃。

適應(yīng)性原則。經(jīng)濟市場環(huán)境以及相關(guān)政策的變化都會影響企業(yè)的發(fā)展，因此，企業(yè)的評價體系也需要根據(jù)內(nèi)外部的具體變化，不斷調(diào)整完善。創(chuàng)新型企業(yè)在建立評價體系時，需要反映出企業(yè)自身的特點，并不斷根據(jù)實際情況變化進行創(chuàng)新。不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)如果使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，就不能有效反映自身的具體特征，無法反映出企業(yè)的實際情況。JF公司是一家教育培訓(xùn)類的企業(yè)，如果套用科技創(chuàng)新類企業(yè)的評價體系，就不會反映出教育培訓(xùn)類企業(yè)自身的特點。同樣JF公司還是多事業(yè)部公司，如果用同一套指標(biāo)，也無法反映每條業(yè)務(wù)線的優(yōu)劣勢。

激勵原則。企業(yè)的業(yè)績評價需要與激勵機制結(jié)合在一起，這樣可以提高員工的積極性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，為企業(yè)發(fā)展儲備更多的人力資源。

（三）JF公司應(yīng)用平衡記分卡評價企業(yè)績效的策略

JF公司是在1991年成立的上海交通大學(xué)勤工助學(xué)科技中心基礎(chǔ)上發(fā)展而來的教育培訓(xùn)公司，該公司在2014年經(jīng)過資產(chǎn)重組后，注入了上市公司。JF公司當(dāng)前的主要產(chǎn)品線有中小學(xué)教育輔導(dǎo)與培訓(xùn)、外語培訓(xùn)、出國留學(xué)培訓(xùn)、素質(zhì)教育、在職教育、在線教育等多條業(yè)務(wù)線齊頭并進的發(fā)展戰(zhàn)略。該企業(yè)再運用同一套財務(wù)指標(biāo)評價方式已經(jīng)不能反映企業(yè)發(fā)展的實際情況，為了提高企業(yè)評價水平，企業(yè)積極引入了平衡計分卡理論，并且根據(jù)事業(yè)部實際情況分別運用，建立各自的財務(wù)評價體系，從財務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)經(jīng)營、學(xué)習(xí)與成長四個方面注入財務(wù)分析體系中，期望可以在該理論的指導(dǎo)與應(yīng)用中反映出企業(yè)的實際發(fā)展情況。

1.指標(biāo)

財務(wù)指標(biāo)。評價體系中的財務(wù)指標(biāo)有盈利能力指標(biāo)、營運效率指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、企業(yè)整體實力指標(biāo)。這些指標(biāo)需要及時準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)情況，并分析出存在異常的情況與原因。只有建立了科學(xué)適用的財務(wù)指標(biāo)，企業(yè)的管理層才能根據(jù)財務(wù)報表，找出企業(yè)經(jīng)營中的問題，并采取改善措施，提升企業(yè)的經(jīng)營管理能力。同時，財務(wù)指標(biāo)也可以反映企業(yè)的財務(wù)狀況，及時預(yù)警財務(wù)風(fēng)險。另外，企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)可以不斷分解，一直分解明確到具體的員工工作中，這樣不僅可以提高企業(yè)評價的全面性，也可以對員工的工作績效進行有效評價。JF公司可以把業(yè)務(wù)部門員工的具體工作情況與財務(wù)指標(biāo)評價聯(lián)系起來，分析整個業(yè)務(wù)部門的整體盈利情況，并對每一個員工的工作能力進行評價。

非財務(wù)指標(biāo)。非財務(wù)指標(biāo)需要在平衡計分卡中的客戶、學(xué)習(xí)與成長、業(yè)務(wù)經(jīng)營這三個層面考慮。JF公司屬于教育培訓(xùn)行業(yè)，這類行業(yè)的特點是輕資產(chǎn)重人力、預(yù)付費收款方式、資金壓力小，結(jié)合行業(yè)特點和平衡計分卡的理論基礎(chǔ)，客戶層面的指標(biāo)可以定義為與銷售相關(guān)的指標(biāo)，主要有客戶新增率、到期續(xù)費率、市場占有率，產(chǎn)品（課程）分布率等。業(yè)務(wù)經(jīng)營層面定義為教學(xué)和服務(wù)相關(guān)指標(biāo)，有在讀學(xué)員增長率、學(xué)員進步率、滿班率、停課率，退費率等。因為教培是人力密集型行業(yè)，所以企業(yè)員工的素質(zhì)非常重要，學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)定義尤為關(guān)鍵?？梢远x為人力資源相關(guān)指標(biāo)，主要是各崗位人數(shù)增減、銷售人均效能值、人均產(chǎn)出、培訓(xùn)計劃完成率、員工晉升與淘汰人數(shù)，各崗位主動與被動離職率、員工創(chuàng)新率等。另外，結(jié)合公司各事業(yè)部在每個發(fā)展階段的戰(zhàn)略要點，及時進行指標(biāo)調(diào)整，也可以加入公司治理能力、內(nèi)部風(fēng)險控制能力等重要的企業(yè)評價內(nèi)容。

2.評價方法。

指標(biāo)選定之后，更為重要的是如何評價，在此選取兩種評價方法，對比歷史數(shù)據(jù)與對比預(yù)算，可以兩個方法結(jié)合評價，也可以單獨評價，值得注意的是，JF公司的業(yè)務(wù)特點是以線下教學(xué)為主，所以指標(biāo)評價應(yīng)該以校區(qū)為基礎(chǔ)單位，如果僅看事業(yè)部維度，則無法找到業(yè)務(wù)優(yōu)劣勢。成立兩年以上的校區(qū)，可以兩個方法結(jié)合在一起評價，從歷史數(shù)據(jù)中看發(fā)展健康度，再從預(yù)算中看完成率。如果是新校，則可以僅看預(yù)算完成率。從每個門店評價好指標(biāo)后，再匯總到事業(yè)部層面，最終看到業(yè)務(wù)線的發(fā)展方向。

3.權(quán)重分配。

那么平衡計分卡四個維度的評價權(quán)重如何分配呢？這個問題應(yīng)該結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展考慮，在成立初期，以存活為第一要素，此時的權(quán)重應(yīng)該以客戶為最大，學(xué)習(xí)與成長次之，業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)平均分配。存活問題解決后，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題就提上日程，此時的權(quán)重則應(yīng)該以業(yè)務(wù)經(jīng)營為最大，客戶次之；學(xué)習(xí)與成長和財務(wù)平均分配。當(dāng)企業(yè)進入融資階段，則應(yīng)考慮財務(wù)為最大權(quán)重，其余三個平均分配，同時還應(yīng)該引入內(nèi)部控制等相關(guān)指標(biāo)。企業(yè)在不同階段選取不同的權(quán)重比例，可以讓戰(zhàn)略目標(biāo)有效達成，形成良性發(fā)展趨勢。

4.注意問題

建立專門的績效管理機構(gòu)。JF公司可以建立專門的績效管理機構(gòu)，把企業(yè)的基層、中層、高層績效統(tǒng)一管理起來，保證企業(yè)評價體系與評價指標(biāo)的具體執(zhí)行。只有提高了執(zhí)行力度，企業(yè)的評價才能有效進行。同時，由高層到基層的評價指標(biāo)貫徹，可以提高企業(yè)所有員工對企業(yè)戰(zhàn)略的認識，讓員工理解企業(yè)自身工作對企業(yè)發(fā)展的重要作用。這種完善的評價體系也可以加強企業(yè)各層級、各部門之間的溝通與交流，促進企業(yè)文化的提升。

調(diào)整評價體系與指標(biāo)。建立一個科學(xué)有效的評價體系，需要考慮外部市場因素，也要考慮行業(yè)發(fā)展變化因素與企業(yè)自身的具體特征。在建立的評價指標(biāo)中，各指標(biāo)之間的差別既要反映不同的情況，又不能存在非常大的差異。如果指標(biāo)之間的差異太大，就無法進行具體的分析評價。因此，企業(yè)在建立評價體系，選取評價指標(biāo)時，可以參考同行業(yè)企業(yè)的評價體系，但不能完全復(fù)制其他企業(yè)的評價體系。另外，企業(yè)還要隨時關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部的變化因素，對企業(yè)評價指標(biāo)體系進行及時調(diào)整，保證評價體系能夠?qū)崟r反映企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r。

完善激勵體系。在建立了評價體系后，企業(yè)可以在評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立配套的激勵體系，使兩者結(jié)合在一起，共同促進企業(yè)的發(fā)展。激勵體系可以與員工的績效獎勵、晉升、培訓(xùn)等具體措施結(jié)合在一起，使評價指標(biāo)成為激勵員工的參考依據(jù)。這樣可以促使員工不斷提升自身的工作能力，使企業(yè)的整體經(jīng)營效率得到有效提升。

結(jié)語：傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)評價存在很多缺陷，而平衡計分卡評價方式可以有效改善這些缺陷。因此，企業(yè)要在遵循目標(biāo)一致、整體平衡、有效實用、合理成本、調(diào)整適應(yīng)、有效激勵等原則的基礎(chǔ)上，建立非財務(wù)評價指標(biāo)，提高企業(yè)評價的整體水平。

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