張怡囡

【摘 要】伴隨當代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復雜多變，如何在日趨激烈的市場競爭中加強企業(yè)內(nèi)部控制是每個企業(yè)都要面臨的問題，這也是企業(yè)保持核心競爭力的重要保證。本文針對企業(yè)內(nèi)部控制提出了強化企業(yè)內(nèi)部控制受益主體的控制意識、建立合理的授權批準體系、科學設置內(nèi)部控制制度、建立反饋機制和風險評估機制以完善企業(yè)內(nèi)部控制等措施，以期能為企業(yè)的實際運作提供積極的借鑒意義，進一步提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，增強抗風險及風險管理的能力，促進企業(yè)健康、長遠的發(fā)展。

【關鍵詞】內(nèi)部控制；問題分析；對策措施

所謂企業(yè)的內(nèi)部控制制度，也就是企業(yè)在既定的目標指引下對企業(yè)中出現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象進行的一種控制與調(diào)節(jié)，其目的是減少或抑制負面效應的涌現(xiàn)，保證企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。在經(jīng)濟學中，企業(yè)的價值并不取決于當前的企業(yè)利潤，而是企業(yè)可實現(xiàn)的未來利益，而加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設可以保障企業(yè)發(fā)展資源的安全性，提升企業(yè)運營的效率，以此來實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這也就是企業(yè)內(nèi)控建設的意義所在。當前的企業(yè)內(nèi)部控制不但涉及企業(yè)的財務控制，還涉及到企業(yè)運營中的各個方面。

目前，我國的企業(yè)內(nèi)控還不夠完善，導致企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟中無法占到優(yōu)勢，這無疑是企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展過程中的一塊絆腳石。針對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，本文將結合企業(yè)的內(nèi)控存在的問題及如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度加以探討。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

企業(yè)內(nèi)控是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。建立完善的內(nèi)部控制制度不僅有利于企業(yè)加強內(nèi)部管理、保證各項業(yè)務活動的有效進行、確保資產(chǎn)的安全完整、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，還能防止欺詐和舞弊行為、為維護社會主義市場經(jīng)濟秩序發(fā)揮重要作用。但從我國目前內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀來看，在制度建設和制度執(zhí)行方面都存在很多問題，尤其國有企業(yè)內(nèi)部控制問題尤為突出。具體來說，表現(xiàn)在以下幾點：

（一）形同虛設的企業(yè)內(nèi)部控制

由于我國企業(yè)治理結構的不完善，特別是國有企業(yè)和國有控股企業(yè)產(chǎn)權主體缺位，少數(shù)經(jīng)營者形成了對企業(yè)的內(nèi)部人控制。

（二）內(nèi)部控制制度的效能的授權不當

對企業(yè)不同層次的經(jīng)營管理者授權不當、權責不匹配導致許多企業(yè)內(nèi)部控制失敗。例如當今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上都與授權不當有關，是授權過多、權力過大，且控制不力的結果。

（三）不合理的內(nèi)部控制制度設置方法

許多企業(yè)是按照業(yè)務項目來設置內(nèi)部控制制度，以加強對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等經(jīng)濟業(yè)務活動的控制。

二、企業(yè)內(nèi)控的建立原則

（一）重要性原則

內(nèi)部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務和高風險領域。企業(yè)要發(fā)展，要前進，必須分清輕重緩急，不能雞毛蒜皮一起抓，否則會事與愿違。有些企業(yè)為了“內(nèi)控”而內(nèi)控，將內(nèi)控視作企業(yè)的頭等大事，企業(yè)的一門心思在內(nèi)控的每一個小節(jié)上，忽略了企業(yè)的正常的發(fā)展，丟失了市場，給企業(yè)帶來損失。

（二）制衡性原則

內(nèi)部控制應當在治理機構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。制衡性原則在內(nèi)控的操作上起到了重要作用。從企業(yè)的一個決策制定開始到該事項的執(zhí)行、完工、監(jiān)督，任何一個環(huán)節(jié)都必須相互制約，相互監(jiān)督。

（三）適應性原則

內(nèi)部控制應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。企業(yè)的內(nèi)部控制并不是一個固定不變的模式，而是與企業(yè)的具體情況相適應。

三、制約企業(yè)內(nèi)控的有效因素

（一）內(nèi)部控制的執(zhí)行動力先天不足

從經(jīng)濟學的視角來審視內(nèi)部控制的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行成本幾乎是由企業(yè)的總經(jīng)理及以下的各執(zhí)行層來承擔。而內(nèi)部控制執(zhí)行效果的受益者除經(jīng)理層和內(nèi)部員工外，還有企業(yè)的委托層（股東）和企業(yè)外部的審計人員、投資者和潛在投資者、外部監(jiān)管者等相關各方。因此，如果沒有對代理人內(nèi)部控制的再監(jiān)督，企業(yè)收益提高了，但執(zhí)行者卻得不到報酬，那么內(nèi)部控制的執(zhí)行水平必然低于企業(yè)最優(yōu)水平。

（二）內(nèi)部控制受管理成本因素的影響

不管實施何種管理，都需要付出管理成本，如果實施內(nèi)部控制造成企業(yè)管理成本奇高，則有可能對內(nèi)部控制進行適當?shù)恼{(diào)整和修改，這樣就會影響內(nèi)部控制效能的充分發(fā)揮?？刂骗h(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，相應的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。

（三）高層管理人員的違規(guī)操作

內(nèi)部控制是人們根據(jù)管理的需要而建立的一種方法，只有每個人都能按要求執(zhí)行，才能發(fā)揮其真正的作用。但是如果高層管理人員違規(guī)操作，那么再嚴密的內(nèi)部控制也不能產(chǎn)生應有的效果。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是企業(yè)負責人的決策更是起決定作用。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議

（一）加強企業(yè)法人治理結構建設，強化內(nèi)部控制受益主體的控制意識。現(xiàn)代企業(yè)制度是一種以企業(yè)所有權和經(jīng)營管理權相分離、經(jīng)營管理權和監(jiān)督權相制衡為主的各種相互制約、相互依存的企業(yè)管理制度安排。由于企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營管理者屬于委托一受托關系，所有者最關心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，經(jīng)營者最關心的是如何加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，全面履行其受托經(jīng)管責任，從而獲得所有者支付的較為滿意的個人酬薪。因而，從理論上講，企業(yè)所有者和經(jīng)營者都是企業(yè)內(nèi)部控制的不同受益主體。

（二）建立授權批準體系，合理授權。要依據(jù)不同崗位預期要取得的成果進行授權。應做到權責相等，并且對被授權者應有適當?shù)目刂?。企業(yè)各級管理層均須在授權范圍內(nèi)行使相應職權，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)處理經(jīng)濟業(yè)務。建立授權批準體系有利于更有效地進行內(nèi)部控制。應從合理確定授權批準的范圍、層次、責任和程序等方面建立有效的授權批準體系。

（三）合理設置企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督5方面的內(nèi)容構成。對企業(yè)內(nèi)部控制的設置應按照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)及每個業(yè)務循環(huán)的5項構成要素來進行。這樣既抓住業(yè)務層面這個控制的核心，又能減少重復控制，降低控制成本，加速提高企業(yè)內(nèi)部控制整體水準。應循著構造業(yè)務循環(huán)模型、分析常見弊端、提出關鍵控制要點、設計內(nèi)部控制文本的思路加以設置。構造業(yè)務循環(huán)模型。不同類型企業(yè)的業(yè)務循環(huán)構造不一樣，要根據(jù)企業(yè)業(yè)務規(guī)律的特點，以資金流為中心，以價值運動為主線設計業(yè)務循環(huán)模型。

現(xiàn)代化的公司發(fā)展突飛猛進，發(fā)展過程中不免會有漏洞，我們應該結合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展背景，正確理解內(nèi)控的五項基本原則，正確運用內(nèi)控的精髓，將內(nèi)控貫穿于公司的發(fā)展過程中。針對企業(yè)內(nèi)控方面的不足之處，企業(yè)的管理人員要不斷加強企業(yè)內(nèi)部控制建設，強化對企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟業(yè)務，合理劃分企業(yè)內(nèi)部崗位的職責權限。唯有如此，我們才能在企業(yè)中真正建立起相互制約、相互監(jiān)督的發(fā)展機制，這對于保障企業(yè)的長遠發(fā)展都有著十分重要的意義。

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